ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

08 жовтня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/6119/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,     
  
  розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області  на рішення Запорізького  окружного адміністративного суду від 02 квітня 2020 року (суддя у 1 інстанції Конишева О.В.) за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю “Наукова виробнича фірма “Енергосистеми” до Головного управління ДФС у Запорізькій області до Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
У грудні 2020 року позивач Товариство з обмеженою відповідальністю “Наукова виробнича фірма “Енергосистеми” звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області  до Державної податкової служби України, в якому просив визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області від 11.06.2019  №   1190909/35764186 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.05.2019 № 224; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку податкову накладну від 24.05.2019 № 224 датою її фактичного подання.
Рішенням  Запорізького  окружного адміністративного суду від 02 квітня 2020 року адміністративний задоволено.  
Не погодившись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати постанову  Запорізького  окружного адміністративного суду від 02 квітня 2020 р. у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Аппеляційна скарга обгрунтована тим, що   Комісія ГУ ДФС у Запорізькій області приймала Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних тільки на підставі тих, документів, які надавались на розгляд Комісії.
У якості доказів до відзиву долучені знімки екрану з Інформсистеми «Податковий блок» із відображенням повного переліку наданих позивачем до ДФС документів по кожній податковій накладній, також на них зазначено які саме документи були надані із кількістю наданих сторінок та форматом документу.
Форма за якою складається Рішення про реєстрацію або відмову в реєстраціїподаткової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджена як Додаток 2 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної.  розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженому 21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України №117, та не передбачає внесення в неї' додаткових відомостей індивідуально для кожного випадку зупинення реєстрації податкової накладної.
Оскаржувані у справі № 280/6119/19 рішення про відмову у реєстрації ПН за формою відповідають встановленому для них вказаним нормативних актом зразку, прийняті у спосіб та у межах повноважень для роботи комісії контролюючого органу, передбачені за порядком відповідно до постановою Кабінету Міністрів України №117.
Таким чином відповідач , вважає, що рішення Комісії ДФС України є таким, що не може бути скасовано, тому що було прийнято виключно в межах діючого законодавства, а тому і дії Комісії є правомірними.
Перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, суд приходить  до висновку, що апеляційна скарга  не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як  слідує з матеріалів справи, за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю “Наукова виробнича фірма “Енергосистеми” зареєстровано 27.02.2008 Департаментом реєстраційних послуг Запорізької міської ради за № 1 103 102 0000 022401, види діяльності: Код КВЕД 43.21 Електромонтажні роботи; Код КВЕД 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням; Код КВЕД 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього; Код КВЕД 95.11 Ремонт комп`ютерів і периферійного устатковання; Код КВЕД 58.29 Видання іншого програмного забезпечення; Код КВЕД 62.01 Комп`ютерне програмування; Код КВЕД 62.02 Консультування з питань інформатизації; Код КВЕД 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; Код КВЕД 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; Код КВЕД 35.14 Торгівля електроенергією (основний).
Між позивачем та ТОВ “МЛАЗ” укладено Договір № ES-19-009 від 08.05.2019 постачання електричної енергії в об`ємах згідно Додатків до Договору.
24.05.2019 в адресу TOB “МЛАЗ” виписаний рахунок № 272 на суму 212 400,00грн. з урахування ПДВ 20%, за місячний об`єм споживання/постачання електричної енергії, згідно умов договору на попередню оплату.
24.05.2019 платіжним дорученням № 495 TOB “МЛАЗ” перерахувало на розрахунковий рахунок позивача передоплату за договором постачання, а саме 37 200,00 грн., з урахуванням ПДВ 20%, та платіжним доручення № 19 від 24.05.2019перерахувалопередоплату за постачання електричної енергії в червні місяці 2019року в розмірі 48 000,00 грн. з урахуванням ПДВ 20%.
30.06.2019 TOB “НПФ “Енергосистеми”, направило на адресу TOB “МЛАЗ” Акт купівлі-продажу електричної енергії, згідно з умовами Договору, в об`ємі 49,027 тис. кВт/год. на загальну суму 102 544,87 грн., з урахуванням ПДВ 20%, що становить - 17 090,81 грн. Акт купівлі-продажу електричної енергії в червні 2019року Покупцем (TOB “МЛАЗ”) був підтверджений зі свого боку.
Реальність здійснення господарської операції по купівлі-продажу електричної енергії в червні 2019року також підтверджує Акт купівлі-продажу електричної енергії між ДП “Енергоринок” та TOB “НПФ “Енергосистеми” в об`ємі 111,193 тис кВт/год. на загальну суму 221 216,41 грн.з урахуванням ПДВ 20%, що становить 36 869,40 грн., оформлений з обох сторін.
Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПКУ TOB “НВФ “ЕНЕРГОСИСТЕМИ” була складена податкова накладна № 224 від 24.05.2019, покупець Товариство з обмеженою відповідальністю “МЛАЗ” та направлена 24.05.2019 до органу ДФС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
04.06.2019 до вказаної податкової накладної  отримано квитанцію, згідно якої:  “ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК від 15.05.2019 року № 3 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1 “Критеріїв ризиковості платників податку”. Позивачеві запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
На виконання пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ TOB “НВФ “ЕНЕРГОСИСТЕМИ” було направлено на адресу ДФС повідомлення від 06.06.2019 № 6 щодо подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій щодо відмовлених ПН/РК, з поясненням та додатками документів. 
Рішенням комісії ДФС № 1190909/35764186 від 11.06.2019, було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 224 від 24.05.2019 з підстав ненадання платником податку копій документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи які не надано підкреслити). Однак жодних підкреслень в рішенні не було. Натомість, в графі додаткова інформація вказано: первинні документи щодо придбання товарів зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передавання товарів.
Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.
Відповідно до  ст. 201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165  затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами вказано Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Разом з тим квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять перелік документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
Крім того, неправомірним є й посилання податкового органу у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Також, за висновком суду апеляційної інстанції, такі рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є формальними та нерозсудливими, адже позивачем було надано документи первинної податкової та бухгалтерської звітності по взаємовідносинах з його контрагентами які свідчать про реальність здійснених господарських операції та вказують на наявність у позивача ділової мети, визначення якої наведено у підпункті 14.1.231 пункті 14.1 статті 14 ПК України, як причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. 
Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної носять протиправний характер та підлягають скасуванню.
При цьому суд першої інстанції визначив вірний спосіб поновлення порушеного права позивача, доводи апеляційної скарги такий висновок не спростовують.
Рішення суду першої інстанції постановлено з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.
Керуючись ст.ст.  243,  316,  322 Кодексу адміністративного судочинства України  суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області залишити без задоволення.
  Рішення Запорізького  окружного адміністративного суду від 02 квітня 2020 року залишити без змін.
                    Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.   

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова