П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

09 грудня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/4149/20	
Головуючий в 1 інстанції: Кравченко М.М.
Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:  
              Головуючого:              Градовського Ю.М.
              суддів:                          Крусяна А.В., 
                                                    Яковлєва О.В.
                         при секретарі:               Шатан В.О.  
          розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Одесі апеляційну скаргу  Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 3 липня 2020р. по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АКС-ОДЕСА" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А:
          У травні 2020р. ТОВ "АКС-ОДЕСА" звернулося в суд із адміністративним позовом до ГУ ДПС в Одеській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 12.12.2019р. за №0276245004, за №0276235004. 
          В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що посадовою особою контролюючого органу проведено камеральну перевірку своєчасності сплати податку на додану вартість ТОВ "АКС-ОДЕСА" на протязі звітних (податкових) періодів 2019р..
          За результатами перевірки, 4.10.2019р. ДПС складено Акт за №364/15-32-50-04, у висновках якого встановлено, що ТОВ "АКС-ОДЕСА" порушив:
          - терміни сплати самостійно визначених грошових зобов`язань з податку на додану вартість протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 ПК України;
          - строк сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість визначеного п.57.1 ст.57 ПК України за затримку сплати грошового зобов`язання в сумі 193 740,25грн.;
          На підставі встановлених порушень, 12.12.2019р. ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення за №0276245004 та за №0276235004.
          Позивач вважає оскаржувані рішення незаконними, протиправними та такими, що підлягають скасування, оскільки вони прийняті в супереч нормам чинного податкового законодавства.
          Посилаючись на вказане просив позов задовольнити.
          Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 3 липня 2020р. адміністративний позов задоволено.
          Визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення-рішення за №0276245004 та №0276235004 від 12.12.2019р..
          Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області на користь ТОВ "АКС-ОДЕСА" сплачений судовий збір у розмірі 4 068,56грн.. 
          В апеляційній скарзі апелянт просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, посилаючись на порушення норм права.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, пояснення на неї, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку про залишення скарги без задоволення, а рішення суду без змін, з наступних підстав.
Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення діяв протиправно та незаконно, оскільки у нього були відсутні законні підстави для невизнання уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку із виправленням самостійно виявлених помилок позивача за грудень 2018р. реєстраційний номер документу 9004797458 від 24.01.2019р., яким було зменшено суму зобов`язання з ПДВ на 193 796грн., а тому подальше нарахування штрафних санкцій за порушення термінів сплати вказаної суми як самостійно визначеного грошового зобов`язання з ПДВ протягом січня-вересня 2019р. є необґрунтованим та безпідставним.
Вирішуючи спір, судова колегія вважає, що суд першої інстанції повно та об`єктивно дослідив обставини по справі, надані докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.
Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду, що 4.10.2019р. посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області проведено  перевірку своєчасності сплати податку на додану вартість ТОВ «АКС-ОДЕСА» на протязі звітних (податкових періодів) 2019р., за результатами якої складено акт за №364/15-32-50-04, у висновках якого встановлено порушення термінів сплати самостійно-визначених зобов`язань з податку на додану вартість протягом строків, визначених п.57.1 ст.57 та п.203.2 ст.203 ПК України, а саме: 
- податкова декларація з податку на додану вартість за №9051112699 від 20.03.2019р., дата операції 26.06.2019р., кількість днів затримки 88, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 193 740,25грн.;
- податкова декларація з податку на додану вартість за №9308231118 від 21.01.2019р., дата операції 27.02.2019р., кількість днів затримки 28, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 164 447,3грн.; 
- податкова декларація з податку на додану вартість за №9026693157 від 20.02.2019р., дата операції 28.03.2019р., кількість днів затримки 27, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 193 740,3грн.;
- податкова декларація з податку на додану вартість №9130220918 від 19.06.2019р., дата операції 24.07.2019р., кількість днів затримки 24, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 20 740,3грн.;
- податкова декларація з податку на додану вартість за №9308231118 від 21.01.2019р., дата операції 15.02.2019р., кількість днів затримки 16, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 29 293грн.;
- податкова декларація з податку на додану вартість за №9158680102 від 22.07.2019р., дата операції 15.08.2019р., кількість днів затримки 16, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 193 740,3грн.;
- податкова декларація з податку на додану вартість за №9130220918 від 19.06.2019р., дата операції 15.07.2019р., кількість днів затримки 15, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 173 000грн.; 
- податкова декларація з податку на додану вартість за №9185880590 від 19.08.2019р., дата операції 13.09.2019р., кількість днів затримки 14, сума несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання з ПДВ 193 740,3грн.. 
На підставі встановлених порушень, 12.12.2019р. податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:
- за №0276245004, яким позивача за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з ПДВ за затримку на 28, 27, 24, 16, 16, 15, 14 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 968 701,5грн. зобов`язано сплати штраф у розмір 10% - 96870,15грн.;
- за №0276235004, яким позивача за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з ПДВ за затримку на 88 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 193 740,25грн. зобов`язано сплати штраф у розмір 20% - 38 748,05грн..
Перевіряючи правомірність оскаржуваних рішень податкового органу, з урахуванням підстав, за якими позивач пов`язує їх протиправність та скасування, судова колегія виходить з наступного.
За змістом ч.2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Приписами п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України (надалі – ПК України) визначено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Положеннями п.203.2 ст.203 ПК України встановлено, що сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
За правилами п.57.1 ст.57 ПК України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Податковий агент зобов`язаний сплатити суму податкового зобов`язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом. Суму податкового зобов`язання, визначену у митній декларації, платник податків зобов`язаний сплатити до/або на день подання митної декларації.
Згідно до п.87.9 ст.87 ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Відповідно до п.126.1 ст.126 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду, що 21.01.2019р. ТОВ «АКС-ОДЕСА» засобами електронного зв`язку надіслало до ДФС України податкову звітність з ПДВ за грудень 2018р..
Також, 21.01.2019р. ТОВ «АКС-ОДЕСА» засобами електронного зв`язку надіслало до ДФС України уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р..
Як вбачається із матеріалів справи, що ТОВ «АКС-ОДЕСА» самостійно визначило суму до сплати в податковій декларації з податку на додану вартість подану 21.01.2019р. за період грудень 2018р. у розмірі 321 610грн.. В уточнюючому розрахунку зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок поданого 24.01.2019р. ТОВ «АКС-ОДЕСА» було виправлено суму до сплати з 321 610грн. на 127 814грн., тобто зменшено суму зобов`язання на 193 796грн..
У січні 2019р. ТОВ «АКС-ОДЕСА» згідно заявлених в декларації за грудень 2018р. зобов`язань по сплаті ПДВ з урахуванням уточнюючого розрахунку було перераховано на електронний рахунок системи електронного адміністрування ПДВ – 127 814грн..
30.01.2019р. із зазначеного рахунку ГУ ДФС в Одеській області були зняті перераховані кошти в розмірі 127 814грн. в погашення заявлених ТОВ «АКС-ОДЕСА» зобов`язань по сплаті ПДВ за грудень 2018р..
Одночасно з цим, ГУ ДФС в Одеській області в електронному кабінеті стану розрахунку з бюджетом по ПДВ було відображено заборгованість по сплаті ПДВ на суму 193 740,23грн. за мінусом 55,77грн., які знаходились на електронному рахунку.
Тобто, ГУ ДФС в Одеській області не було враховано уточнюючого розрахунку від 24.01.2019р., про що було повідомлено ТОВ «АКС-ОДЕСА», та донараховано зобов`язання по сплаті ПДВ за грудень 2018р. на суму 193 740,23грн..
Так, своїм листом ГУ ДФС в Одеській області від 25.01.2019р. за №1462/10/15-32-50-06-07 повідомило ТОВ «АКС-ОДЕСА» (отримано 4.02.2019р.) про те, що подана податкова звітність - уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р. реєстраційний номер документу 9004797458 від 24.01.2019р. надісланий з порушенням вимог п.48.3 ст.48 ПК України та не визнається як податкова декларація.
ТОВ «АКС-ОДЕСА» не погодилося з такими діями податкового органу та звернулося із відповідним позовом до Одеського окружного адміністративного суду.
Так, рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17.09.2019р., яке набрало законної сили на підставі ухвали П`ятого апеляційного адміністративного суду від 6.11.2019р., у справі за №420/3615/19 було задоволено позовну заяву ТОВ «АКС-ОДЕСА» до ГУ ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДФС в Одеській області, яке оформлене у вигляді листа за №1462/10/15-32-50-06-07 від 25.01.2019р., про невизнання Уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р. реєстраційний номер документу 9004797458 від 24.01.2019р. поданого ТОВ «АКС-ОДЕСА», як податкової декларації.
У вказаному рішенні Одеський окружний адміністративний суд прийшов до висновку, що дії ГУ ДФС в Одеській області щодо невизнання Уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2018р. реєстраційний номер документу 9004797458 від 24.01.2019р. поданого ТОВ «АКС-ОДЕСА» є протиправними, а порушені права та інтереси платника податку можуть бути відновлені, шляхом визнання протиправним та скасування рішення ГУ ДФС в Одеській області, яке оформлене у вигляді листа за №1462/10/15-32-50-06-07 від 25.01.2019р., оскільки відповідач (суб`єкт владних повноважень) без поважних причин не надав суду доказів на підтвердження наявності обставин для невизнання уточнюючої декларації, а в ході судового розгляду справи представник відповідача також не зазначив обґрунтованих причин для невизнання уточнюючої декларації.
У відповідності до ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Апеляційний суд зазначає, що відповідно до п.49.13 ст.49 ПК України, у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду, що ТОВ «АКС-ОДЕСА», враховуючи зобов`язання щодо реєстрації податкових накладних контрагентів та зобов`язання сплати ПДВ кожного місяця до 30 числа, перераховувало на рахунок по сплаті ПДВ кошти в розмірі заявлених зобов`язань по сплаті ПДВ за січень-вересень 2019р., однак податковий орган, не враховуючи оскарження рішення про невизнання уточнюючого розрахунку до декларації за грудень 2018р., на протязі січня-вересень 2019р. нараховувало заборгованість по сплаті поточних заявлених зобов`язань з урахуванням погашення попередньої заборгованості, що також знайшло своє відображених в додатках до оскаржуваний ППР щодо розрахунку штрафних санкцій.
Окрім того, 13.09.2019р. ТОВ «АКС-ОДЕСА» було перераховано на електронний рахунок ПДВ кошти в сумі 296 140грн. як поповнення коштів на рахунок для подальшої сплати зобов`язання по сплаті ПДВ, з яких податковим органом було знято в повному обсязі виниклу заборгованість зі сплати зобов`язань з січня 2019р..
Враховуючи вищевикладене, судова колегія зазначає, що оскільки у податкового органу були відсутні законні підстави для невизнання уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку виправленням самостійно виявлених помилок товариства за грудень 2018р. реєстраційний номер документу 9004797458 від 24.01.2019р., яким було зменшено суму зобов`язання з ПДВ на 193 796грн., а тому подальше нарахування штрафних санкцій за порушення термінів сплати вказаної суми як самостійно визначеного грошового зобов`язання з ПДВ протягом січня-вересень 2019р. є необґрунтованим та безпідставним.
Таким чином, апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ТОВ «АКС-ОДЕСА», оскільки податковий орган у спірних правовідносинах діяв протиправно та незаконно.
В доводах апеляційної скарги апелянт посилався на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права. На думку судової колегії, викладені у скарзі доводи не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи по суті. 
За таких обставин, судова колегія вважає, що рішення суду ухвалено з додержанням норм процесуального та матеріального права, а тому не вбачає підстав для його скасування.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.311, 315, 316, 322 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – залишити без задоволення.
          Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 3 липня 2020р. – залишити без змін.
          Постанова суду набирає законної сили з дати її проголошення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.                                                     
                    
                                                  Повний текст судового рішення виготовлений 11 грудня 2020р.

                    Головуючий:                                                                      Ю.М. Градовський

                       Судді:                                                                                   А.В. Крусян                                        

                                                                                                  О.В. Яковлєв