ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 жовтня 2020 року	Львів	Справа № 140/6191/20 пров. № А/857/8485/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді:                                        Глушка І.В.,
суддів:                                                             Довгої О.І., Матковської З.М.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Волинської митниці Держмитслужби на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 10 червня 2020 року, ухвалене суддею Андрусенко О.О. у м.Луцьку Волинської області в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження, у справі №140/6191/20 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецкомунтех" до Волинської митниці Держмитслужби про визнання протиправними та скасування рішень про визначення коду товару, -

                                                       ВСТАНОВИВ:

24 квітня 2020 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Спецкомунтех" звернувся до суду із позовом до відповідача - Волинської митниці Держмитслужби, у якому з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог (а.с.35-41) просив визнати протиправними та скасувати рішення про визначення коду товару                  №КТ-UA205000-0053-2019 від 23.10.2019, №КТ-UA205000-0054-2019 від 23.10.2019,                    №КТ-UA205000-0052-2019 від 23.10.2019.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що придбані ТзОВ «Спецкомунтех» транспортні засоби із вмонтованими сміттєвими пресами є транспортними засобами спеціального призначення, які призначені виключно для механічного завантаження, перевезення та розвантаження твердих побутових відходів, що відповідає записам у їх реєстраційних документах. Спеціальні робочі функції даних транспортних засобів - механічне завантаження, перевезення та розвантаження твердих побутових відходів відповідають вимогам інших нормативно-правових актів, які регламентують правовідносини у сфері поводження з відходами і є спеціальними нормативно-правовими актами. Так, системний аналіз Закону України «Про відходи» (ст.1), Правил надання послуг з вивезення побутових відходів, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 10.12.2008 №1070 (п.4), Порядку проведення конкурсу на надання послуг з вивезення побутових відходів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 16.11.2011 №1173 (п.15) та Правил Перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 (п.12.2) свідчить, що перевезення відходів може здійнюватись виключно транспортними засобами спеціального призначення.
Також зазначає, що митними органами країни експорту (Республіка Польща) автомобілі, що декларувались, класифіковано саме в товарній позиції 8705. Експортні декларації надавались відповідачу при митному оформленні.
Однак, під час здійснення контролю правильності класифікації товару митнй орган, здійснивши самостійну класифікацію задекларованих позивачем транспорних засобів спеціального призначення за кодом 8704 23 99 00 відступиввід положень Основних правил інтерпритації УКТ ЗЕД, Пояснень до Основних правил інтерпритації УКТ ЗЕД.
За таких обставин, на думку позивача, рішення відповідача про визначення коду товару №КТ-UA205000-0053-2019 від 23.10.2019, №КТ-UA205000-0054-2019 від 23.10.2019,                №КТ-UA205000-0052-2019 від 23.10.2019 є необґрунтованими та такими, що це відповідають нормам чинного законодавства. Саме помилкове застосування відповідачем іншого коду УКТЗЕД, ніж передбачено нормами діючого законодавства, призвело до безпідставного збільшення митних платежів на суму: 376459,86 грн, 376459,86 грн, 370601,05 грн відповідно.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 10 червня 2020 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення ухвалене з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав, викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що під час опрацювання поданих декларантом позивача ВМД та доданих до них документів відбулось автоматичне спрацювання профілів ризику АСАУР, зокрема 107-3 «Контроль правильності класифікації товарів згідно УКТ ЗЕД» та 108-3 «Витребування документів, які підтверджують коди  товарів згідно УКТ ЗЕД».
Враховуючи опис, характеристики товару, спрацювання  АСАУР та прийняття значної кількості класифікаційних рішень щодо заявленого товару, посадовими особами митного поста «Луцьк» 21.10.2019 направлено відповідні запити №9694, №9695, № 9697 до спеціалізованого підрозділу управління адміністрування митних платежів.
За результатами розгляду запитів прийнято спірні рішення про визначення коду товару, відповідно до яких транспортні засоби класифіковано за кодом 8704 23 99 00 згідно УКТ ЗЕД як моторний траспортний засіб для перевезення вантажів - сміттєвоз, що викорисовується понад 8 років.
Скаржник зауважує, що згідно Пояснень до товарної позиції 8704, до неї включаються, серед іншого, машини для вивезення сміття, незалежно від того, обладнані вони навантажувальними, трамбувальними, демпфірувальними та іншими пристроями чи ні.
Згідно описів у графі 31 поданих митних декларацій від 21.10.2019 №UA205090/2019/121246, №UA205090/2019/121247, №UA205090/2019/121248, пред`явлені до митного контролю транспортні засоби призначені виключно для механічного завантаження, перевезення та розвантаження твердих побутових відходів (сміттєвоз). Окрім того, згідно наявної інформації, на автомобіль вмонтований сміттєвий прес (який є невід`ємною частиною спецтехніки) Faun Variopress 524.
Таким чином, дані транспортні засоби не виконують нетранспортні функції, наприклад такі, як збирання побутових відходів, підмітання та миття доріг, які є характерними для транспортних засобів, що класифікуються в товарній позиції 8705.
При цьому, основною метою таких т/з є перевезення вантажів певної категорії, а саме сміття (побутових відходів), що є підставою для їх класифікації згідно з вимогами УКТ ЗЕД як вантажних автомобілів за кодом 8704 23 99 00 згідно УКТ ЗЕД як таких, що мають повну масу понад 20 т та які використовувались понад 8 років.
Переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що в задоволенні апеляційної скарги слід відмовити з наступних підстав.
Відповідно до п. 34-1 ч.1 ст. 4 Митного кодексу України, від 13.03.2012 р. № 4495-VI (із змінами та доповненнями, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - МК України), органи доходів і зборів - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, митниці та митні пости.
Здійснюючи державну митну справу, органи доходів і зборів виконують певні завдання, перелічені у ч. 2 ст. 544 МК України, одним із яких є ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (п.12 ч.2 ст.544 МК України).
Згідно з п.49 ч.1 ст.4 МК України пропуск товарів через митний кордон України - надання органом доходів і зборів відповідній особі дозволу на переміщення товарів через митний кордон України з урахуванням заявленої мети такого переміщення.
В силу п.21 ч.1 ст.4 МК України, митна процедура - зумовлені метою переміщення товарів через митний кордон України сукупність митних формальностей та порядок їх виконання. В розумінні п.29 ч.1 цієї статті митні формальності - сукупність дій, що підлягають виконанню відповідними особами і органами доходів і зборів з метою дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи.
Так, судом першої інстанції достовірно встановлено, матеріалами справи підтверджено, що TзOB "Спецкомунтех" згідно договору купівлі-продажу від 27.09.2019 №50/1-2019 придбало у WestAutoTrade Sp. z o.o автомобілі сміттєвози б/у марки MERCEDES-BENZ, модель AXOR (а.с.57).
У свою чергу, декларантом позивача до митного оформлення Волинській митниці ДФС подано митну декларацію №UA205090/2019/121246 та пакет документів на колісний транспортний засіб спеціального призначення б/в: мapкa - MERCEDES-BENZ; модель - AXOR 2529; календарний рік виготовлення - 2009; модельний рік виготовлення - 2009; номер кузова - НОМЕР_1 ; тип двигуна - дизельний; робочий об`єм двигуна - 6374 куб.см; потужність двигуна - 210 кВт; категорія - N3; колісна формула - 6х2; мaca в разі максимального завантаження - 26000 кг; тип транспортного засобу - колісний транспортний засіб спеціального призначення, призначений виключно для механічного завантаження, перевезення та розвантаження твердих побутових відходів (сміттєвоз). На автомобіль вмонтований сміттєвий прес (який є невід`ємною частиною спецтехніки) Faun Variopress 524, серійний номер - 515501. Виробник: "MERCEDES-BENZ", DE. Торговельна марка: "MERCEDES- BENZ".
Згідно зазначених позивачем у графі 33 вантажної митної декларації заних - код товару за УКТЗЕД 8705 90 80 90 товар класифікується, як "інші моторні транспортні засоби спеціального призначення" (а.с.156-157).
23.10.2019 Волинська митниця ДФС прийняла рішення про визначення коду товару № КТ-UA205000-0052-2019, відповідно до якого зазначений автомобіль класифіковано за кодом 8704239900 згідно з УКТЗЕД як "моторний транспортний засіб для перевезення вантажів - сміттєвоз, що використовувався понад 8 років" (а.с.158-159).
Також, декларантом позивача до митного оформлення Волинській митниці ДФС подано митну декларацію №UA205090/2019/121247 та пакет документів на колісний транспортний засіб спеціального призначення б/в: мapкa - MERCEDES-BENZ; модель - AXOR 2529; календарний рік виготовлення - 2009; модельний рік виготовлення- 2009; номер кузова - НОМЕР_2 ; тип двигуна - дизельний; робочий об`єм двигуна - 6374 куб.см; потужність двигуна - 210 кВт; категорія - N3; колісна формула - 6х2; мaca в разі максимального завантаження - 26000 кг; тип транспортного засобу - колісний транспортний засіб спеціального призначення, призначений виключно для механічного завантаження, перевезення та розвантаження твердих побутових відходів (сміттєвоз). На автомобіль вмонтований сміттєвий прес (який є невід`ємною частиною спецтехніки) Faun Variopress 524, серійний номер - 515501. Виробник: "MERCEDES-BENZ", DE. Торговельна марка: "MERCEDES- BENZ".
Згідно зазначених позивачем у графі 33 вантажної митної декларації заних - код товару за УКТЗЕД 8705 90 80 90 товар класифікується, як "інші моторні транспортні засоби спеціального призначення" (а.с.183-184).
23.10.2019 Волинська митниця ДФС прийняла рішення про визначення коду товару №КТ-UA205000-0053-2019, відповідно до якого зазначений автомобіль класифіковано за кодом 8704239900 згідно з УКТЗЕД як "моторний транспортний засіб для перевезення вантажів- сміттєвоз, що використовувався понад 8 років" (а.с.188-189). 
Крім того, декларантом позивача до митного оформлення Волинській митниці ДФС подано митну декларацію №UA205090/2019/121248 та пакет документів на колісний транспортний засіб спеціального призначення б/в: мapкa - MERCEDES-BENZ; модель - AXOR 2529; календарний рік виготовлення - 2009; модельний рік виготовлення- 2009; номер кузова - НОМЕР_3 ; тип двигуна - дизельний; робочий об`єм двигуна - 6374 куб.см; потужність двигуна - 210 кВт; категорія - N3; колісна формула - 6х2; мaca в разі максимального завантаження - 26000 кг; тип транспортного засобу - колісний транспортний засіб спеціального призначення, призначений виключно для механічного завантаження, перевезення та розвантаження твердих побутових відходів (сміттєвоз). На автомобіль вмонтований сміттєвий прес (який є невід`ємною частиною спецтехніки) Faun Variopress 524, серійний номер - 515501. Виробник: "MERCEDES-BENZ", DE. Торговельна марка: "MERCEDES- BENZ".
Згідно зазначених позивачем у графі 33 вантажної митної декларації заних - код товару за УКТЗЕД 8705 90 80 90 товар класифікується, як "інші моторні транспортні засоби спеціального призначення"  (а.с.209-210).
23.10.2019 Волинська митниця ДФС прийняла рішення про визначення коду товару №КТ-UA205000-0054-2019, відповідно до якого зазначений автомобіль класифіковано за кодом 8704239900 згідно з УКТЗЕД як "моторний транспортний засіб для перевезення вантажів- сміттєвоз, що використовувався понад 8 років" (а.с.211-212).
Не погоджуючись із рішеннями митного органу, позивач звернувся до суду з вимогами про їх скасування.
Надаючи юридичну оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами у справі, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно застосував норми матеріального та процесуального права, з огляду на таке.
Відносини, з приводу митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, справлянням митних платежів регулюються положеннями Митного кодексу України (від 13.03.2012 № 4495-VI), а також положеннями ПК України та інших законів України з питань оподаткування.
Згідно ч.1 ст. 246 МК України метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів. 
Відповідно до ч.ч.1-2 ст. 248 МК України, митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання органом доходів і зборів від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.
Засвідчення органом доходів і зборів прийняття товарів, транспортних засобів комерційного призначення та документів на них до митного оформлення здійснюється шляхом проставляння відбитків відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії.
Декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення (ст. 257 МК України).
Перевірка правильності класифікації згідно з українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності є одним з етапів митного контролю.
Згідно зі статтею 67 МК України українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.
В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.
Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.
Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
В силу ч.1 ст.68 МК України, ведення  УКТ ЗЕД  здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в  порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до ч.ч.1-4   статті 69 МК України, товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в  УКТ ЗЕД.
Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з  УКТ ЗЕД.
На вимогу посадової особи органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.
У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.
Водночас в розумінні ч.5 цієї статті під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.
Згідно ж із ч.8 ст.69 МК України, висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД  при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер.
Частиною 7 ст.69 МК України передбачено, що рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.
Відповідно до пунктів 2, 15 Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 року № 428, УКТЗЕД є товарною номенклатурою   Митного тарифу України, затвердженого Законом України "Про Митний тариф України", що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів.
Форма рішення про визначення коду товару згідно з УКТЗЕД та порядок його прийняття митними органами визначаються Мінфіном.
Пунктом 3 розділу І Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженого Наказом Мінфіну від 30.05.2012 № 650 (далі-Порядок), встановлено, що класифікація товару - визначення коду товару відповідно до вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, передбачених   Законом України "Про Митний тариф України", з урахуванням Пояснень до УКТ ЗЕД, рішень Комітету з Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації, методичних рекомендацій щодо класифікації окремих товарів згідно з вимогами УКТ ЗЕД, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи на виконання статті 68 Кодексу, до початку переміщення товару через митний кордон України, під час митного оформлення та після завершення митного оформлення.
Рішення приймається за результатами класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД у разі необхідності зміни задекларованого коду товару згідно з УКТЗЕД, у тому числі за результатами спрацювання автоматизованої системи аналізу та управління ризиками у складних випадках митних формальностей (пункт 3 розділу ІІІ Порядку).
Згідно з пунктом 4 розділу III Порядку контроль правильності класифікації товарів здійснюється, зокрема, шляхом перевірки відповідності відомостей про товар та коду товару згідно з УКТ ЗЕД, заявлених у митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо), зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням Пояснень до УКТ ЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи відповідно до вимог статті 68 Кодексу.
За визначенням, наведеним ст.1 Закону України "Про Митний тариф України" від 19.09.2013 № 584-VII митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Основними правилами інтерпретації УКТЗЕД передбачено, що класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами: Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил: (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного; будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.
Пунктом 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД передбачено, що для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
Разом з тим, згідно з пунктом 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином: (a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару; (b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати; (c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються (пункт 4 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД).
Отже, при віднесенні товару до тієї чи іншої позиції слід виходити з більш конкретного опису товару, його характеристик та призначення.
З метою забезпечення виконання Закону України від 19.09.2013 року № 584-VIII "Про Митний тариф України" та постанови Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 року № 428 "Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України" наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 року № 401 затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності. 
Відповідно до Пояснень до товарної групи 87 і товарної позиції 8704 класифікуються моторні транспортні засоби для перевезення вантажів, що використовувалися. До цієї товарної позиції включаються, зокрема: звичайні вантажні автомобілі та автофургони (відкриті, з брезентовим верхом, закриті і т.п.); автомобілі для доставляння товарів та автофургони усіх видів, автофургони для перевезення домашніх речей; вантажні автомобілі з автоматичними розвантажувальними пристроями (з перекидним кузовом і т.п.); автомобілі-цистерни (незалежно від того, обладнані вони насосами чи ні); авторефрижератори або автомобілі з ізотермічними кузовами; багатоярусні вантажні автомобілі для перевезення кислоти в суліях, балонів з бутаном і т.п.; важкі вантажні автомобілі з низькорозташованими рамами і навантажувальними похилими трапами для перевезення танків, підіймачів або екскаваторів, електричних трансформаторів і т.п.; вантажні автомобілі, спеціально призначені для перевезення свіжого бетону, крім бетономішалок товарної позиції 8705; машини для вивезення сміття, незалежно від того, обладнані вони навантажувальними, трамбувальними, демпфірувальними та іншими пристроями чи ні.
Натомість, згідно Пояснень до товарної групи 87 і товарної позиції 8705 класифікуються моторні транспортні засоби спеціального призначення, крім призначених головним чином для перевезення людей або вантажів (наприклад, автомобілі вантажні для аварійного ремонту, автокрани, автомобілі пожежні, автобетономішалки, автомобілі прибиральні для доріг, автомобілі поливомийні, автомобілі-майстерні, радіологічні автомобілі). Крім того до цієї товарної позиції відносяться ряд видів транспортних засобів, спеціально сконструйованих або пристосованих для розміщення різних пристроїв, які надають їм можливості виконувати визначені нетранспортні функції; тобто основною метою транспортного засобу цієї товарної позиції не є перевезення людей або вантажів.
Так, до цієї товарної позиції включаються: (1) Автомобілі вантажні аварійні, що являють собою автомобільні шасі з підлогою або без неї та обладнані підіймальними пристроями, такими як неповоротні крани, козли, блоки чи лебідки, і призначені для підіймання і буксирування транспортних засобів в аварійному стані. (2) Автомобілі-насоси, обладнані насосом, як правило, з приводом від двигуна автомобіля (наприклад, пожежні автомобілі). (3) Вантажні автомобілі, обладнані драбинами або підіймальними платформами для ремонту контактних підвісних мереж, вуличного освітлення і т.п.; вантажні автомобілі з регульованою стрілою і платформою для кінознімального чи телевізійного устаткування. (4) Вантажні автомобілі, застосовувані для очищення вулиць, стічних канав, аеродромних злітно-посадочних смуг і т.п. (наприклад, автомобілі для прибирання доріг (підмітальні машини), автомобілі-розкидувачі, комбіновані підмітально-мийні машини та асенізаційні машини). (5) Снігоочисні та снігоприбиральні машини з умонтованим устаткуванням; тобто автомобілі, створювані винятково для снігоприбирання і, як правило, з турбінами, обертальними лопатками і т.п., з приводом або від двигуна автомобіля, або від окремого двигуна. В усіх випадках змінне снігоочисне або снігоприбиральне обладнання всіх типів не включається до цієї товарної позиції (товарна позиція 8430), незалежно від того, подане воно змонтованим на автомобілі чи ні. (6) Вантажні автомобілі-розкидувачі всіх видів з нагрівальним устаткуванням або без нього, з устаткуванням для розподілу гудрону або гравію, для сільськогосподарських цілей і т.п. (7) Автокрани, не призначені для перевезення вантажів, які складаються з автомобільного шасі, на якому постійно встановлена кабіна і поворотний кран. Проте вантажні автомобілі з самонавантажувальними пристроями не включаються до цієї товарної позиції (товарна позиція 8704). (8) Автобурові (тобто вантажні автомобілі, обладнані вишкою в комплкті з краном, лебідками та іншими пристроями для буріння і т.п.). (9) Вантажні автомобілі, обладнані штабелеукладачами (тобто рухомою платформою, виконаною рухомою на вертикальній основі, і яка, як правило, має привід від двигуна автомобіля). Проте до цієї товарної позиції не включаються самозавантажні автомобілі, обладнані лебідками, підіймальними пристроями і т.п., але призначені переважно для перевезення вантажів (товарна позиція 8704). (10) Автобетономішалки, що складаються з кабіни та автомобільного шасі, на якому постійно змонтована бетономішалка, пристосована як для виготовлення, так і для перевезення бетону. (11) Пересувні електрогенераторні агрегати, що складаються з вантажного автомобіля, на якому змонтований електрогенераторний агрегат, з приводом або від двигуна автомобіля, або від окремого двигуна. (12) Автомобілі радіологічні (з рентгенівськими установками) (наприклад, обладнані медичним кабінетом, затемненим приміщенням і повним набором рентгенівського устаткування). (13) Пересувні клініки (медичні або стоматологічні) з операційною, устаткуванням для анестезування та іншою хірургічною апаратурою. (14) Автомобілі-прожектори, що мають прожектор, змонтований на автомобілі, причому живлення звичайне здійснюється від генератора, який має привід від двигуна автомобіля. (15) Радіоавтофургони. (16)  Автофургони телеграфні, радіотелеграфні чи радіотелефонні, приймальні та передавальні; радіолокаційні автоустановки. (17)  Іподромні автофургони, обладнані лічильними машинами для автоматичного підрахунку виграшів на перегонах. (18)  Пересувні лабораторії (наприклад, для контролю експлуатаційних характеристик сільськогосподарських машин). (19)  Випробувальні вантажні автомобілі з реєструвальними приладами для визначення тягових зусиль автомобілів, які буксирують їх. (20)  Пересувні хлібопекарні з повним устаткуванням (тістозамішувач, піч і т.п.); польові кухні. (21)  Автомобілі-майстерні, обладнані різними верстатами та інструментом, зварювальними пристроями тощо. (22)  Пересувні банки, пересувні бібліотеки і пересувні автовиставки для демонстрації товарів.
При цьому, відповідно до частини першої статті 19 Закону України "Про автомобільний транспорт" від 05.04.2001 №2344-III транспортні засоби за своїм призначенням поділяються на: транспортні засоби загального призначення; транспортні засоби спеціалізованого призначення; транспортні засоби спеціального призначення. 
У свою чергу, статтею 1 Закону України "Про автомобільний транспорт" визначено, що транспортний засіб спеціального призначення - транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо).
Транспортний засіб загального призначення - транспортний засіб, не обладнаний спеціальним устаткуванням і призначений для перевезення пасажирів або вантажів (автобус, легковий автомобіль, вантажний автомобіль, причіп, напівпричіп з бортовою платформою відкритого або закритого типу).
Суд апеляційної інстанції, здійснивши перевірку рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень щодо відповідності визначеним ч. 2  ст. 2 КАС України критеріям, вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. 
Згідно ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності (ч.3 ст. 90 КАС України).
З наявних в матеріалах справи доказів слідує, що контроль за правильністю класифікації спірного товару здійснювався відповідачем при пропуску товару на митну територію України. 
При поданні митних декларацій декларантом позивача в графі 33 вищевказаних митних декларацій код товару зазначено 8705 90 80 90, що згідно з УКТЗЕД класифікується, як "інші моторні транспортні засоби спеціального призначення". 
Однак, Волинською митницею ДФС прийнято оскаржувані рішення про визначення коду товару, відповідно до яких автомобілі класифіковано за кодом 8704239900 згідно з УКТ ЗЕД як моторні транспортні засоби для перевезення вантажів-сміттєвоз, що використовувався понад 8 років.
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, не погодився із такою класифікацією спірного товару митницею. Колегія суддів поділяє такі висновки суду першої інстанції з наступних підстав.
Так із поданих позивачем на розгляд суду висновку судових автотоварознавчої експертизи №380 від 29.04.2020, складеного судовим експертом Стасюком О. В., який був попереджений про кримінальну відповідальність згідно з вимогами статті 384 КК України за завідомо неправдивий висновок, транспортний засіб марки MERCEDES-BENZ, модель AXOR 2529, рік виготовлення 2009,  VIN-код НОМЕР_3 , із встановленим обладнанням: сміттєвий прес  Faun Variopress 524, серійний номер 515502, згідно призначення і особливостей конструкції належить до колісних транспортних засобів спеціального призначення. Характеристики колісного транспортного засобу з технічної точки зору, відповідають товарному коду 8705908090 УКТЗЕД (а.с.110-114).
Висновки аналогічного змісту викладені експертом у висновку №379 від 29.04.2020 щодо транспортного засобу марки MERCEDES-BENZ, модель AXOR 2529, рік виготовлення 2009,  VIN-код НОМЕР_2 та у висновку №381 від 29.04.2020 щодо транспортного засобу марки MERCEDES-BENZ, модель AXOR 2529, рік виготовлення 2009, VIN-код НОМЕР_1 (а.с.122-126, 134-138).
Вказані висновки експерта узгоджуються також з іншими письмовими доказами у справі, а саме: експертними довідками від 17.10.2019 №14273/19, №14272/19, №14271/19, складеними експертом, спеціалістом оцінювачем ОСОБА_1 , в яких зазначено, що оцінювані транспортні засобами є: атомобілями спеціального призначення сміттєвозами (а.с.74-76). Крім того, у додаткових аркушах до актів про проведення митного огляду товарів №UA205090/2019/121246, №UA205090/2019/121247 інспектором Волинської митниці Держмитслужби вказано, що транспортні засоби марки MERCEDES-BENZ, модель AXOR 2529 ідентифікаційні номери кузовів НОМЕР_1 та НОМЕР_2 є автомобілями спецпризначення (а.с.162, 187). У свідоцтвах про реєстрацію транспортних засобів НОМЕР_4 , НОМЕР_5 та НОМЕР_6 також вказано, що вказані транспортні засоби є спеціальними вантажними-спеціальними сміттєвозами (а.с.115, 127,139). 
Слід зазначити, що митними органами країни експорту (Республіки Польща) дані автомобілі теж класифіковано в товарній позиції 8705 (а.с.177, 203, 225).
При цьому, надані позивачем документи кореспондуються між собою та містять чітку, недвозначну і зрозумілу інформацію про товар.
Судом здійснено оцінку всіх наявних у справі доказів з точки зору їх належності (відношення до обставин справа), допустимості (отримання уповноваженими суб`єктами у спосіб та у порядку, встановлений законом), достовірності (відповідності фактам об`єктивної дійсності) та достатності.
Водночас неврахування судом першої інстанції покликань відповідача на інформацію, надану Всесвітньою митною організацією від 07.06.2019 №19NL0138-АІ щодо класифікації сміттєвоза, колегія суддів вважає правомірним, оскільки Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складена на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації і Комбінованої номенклатури Європейського Союзу, на ній ґрунтується Митний тариф України, який є невід`ємною частиною Закону України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 № 584-VII. Правила, за якими здійснюється класифікація товарів в УКТ ЗЕД, визначені в Основних правилах інтерпретації УКТ ЗЕД - складовій Митного тарифу України (додаток до Закону України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 № 584-VII).
Відтак доводи скаржника, що згідно Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом ДФС України від 09.06.2015 №401, вищевказані транспортні засоби слід класифікувати за кодом 8704 23 99 00 (моторний транспортний засіб для перевезення вантажів), з покликанням на те, що згідно вказаних Пояснень до УКТЗЕД до товарної позиції 8705 відносяться моторні транспортні засоби спеціального призначення, крім призначених головним чином для перевезення людей або вантажів колегія суддів вважає безпідставними, оскільки висновками судової автотоварознавчої експертизи від 29.04.2020 №379, №380, №381 підтверджується правильність віднесення позивачем вказаних транспортних засобів згідно призначення і особливостей конструкції до колісних транспортних засобів спеціального призначення.
За таких обставин, суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо протиправності оскаржуваних рішень та безпідставності класифікації митним органом товару за кодом УКТЗЕД 8704 23 99 00.
При наданні правової оцінки у спірних правовідносинах колегією суддів враховано правові висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 27 листопада 2018 року у справі №815/5274/17, згідно яких класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює особа, яка подає декларацію, а орган доходів і зборів здійснює контроль за такою класифікацією і може самостійно визначити код задекларованого товару лише у тому разі, коли виявить порушення правил класифікації з боку декларанта, а повноваження митного органу щодо самостійного визначення коду товару не є дискреційними та обумовлені виключно наявністю порушення правил класифікації з боку декларанта.
Беручи до уваги встановлені фактичні обставини справи, слід зазначити, що Волинською митницею Держмитслужби не виконано покладеного ч.2 ст. 78 КАС України обов`язку щодо доказування правомірності прийнятих рішень, що призвели до безпідставного донарахування позивачу митних платежів за ввезений товар.
З огляду на наведене, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецкомунтех" про визнання протиправними та скасування рішень Волинської митниці Держмитслужби про визначення коду товару №КТ-UA205000-0053-2019 від 23.10.2019, №КТ-UA205000-0054-2019 від 23.10.2019, №КТ-UA205000-0052-2019 від 23.10.2019 є обгрунтованими, а тому підлягають задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Суд першої інстанції повністю виконав вказані вимоги процесуального закону, оскільки до спірних правовідносин вірно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення законного рішення, яке скасуванню не підлягає.
Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційну скаргу розглянуто судом апеляційної інстанції без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) в строки, встановленні статтею 309 КАС України.
Керуючись статтями 242, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                      ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Волинської митниці Держмитслужби залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 10 червня 2020 року у справі №140/6191/20 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Головуючий суддя	 	І. В. Глушко 	
судді	 	О. І. Довга 	
 	 	З. М. Матковська