ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

16 грудня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/5332/20	
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,     
  
          розглянувши в порядку письмового провадження  в місті Дніпро  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області   
на рішення Запорізького  окружного адміністративного суду   від 07 вересня 2020   року, (суддя суду першої інстанції Прасов О.О.), прийняте в порядку спрощеного провадження  в м. Запоріжжя, в адміністративній справі №280/5332/20  за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ»  до  Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України  про визнання  протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії- 
в с т а н о в и в :
           07 серпня 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю «КОНСАТ» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило: 
1) визнати протиправним та скасувати Рішення від 20.05.2020 за №24152 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; 
2) визнати протиправним та скасувати Рішення від 20.07.2020 за №32193 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку;
3) зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” з переліку платників податків, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку; 
4) визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1657607/30293810 від 22.06.2020, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” відмовлено у реєстрації податкових накладних №2 від 07.05.2020; 
5) визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1665244/30293810 від 24.06.2020, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” відмовлено у реєстрації податкових накладних №4 від 21.05.2020; 
6) визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1654112/30293810 від 19.06.2020, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” відмовлено у реєстрації податкових накладних №5 від 25.05.2020; 
7) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 07.05.2020, з дати подання її на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ”; 
8) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 21.05.2020, з дати подання її на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ”; 
9) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 25.05.2020, з дати подання її на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ”.
          Адміністративний позов обґрунтовано тим, що 20.05.2020 комісія ГУ ДПС у Запорізькій області прийняла Рішення №24152 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого визначено відповідність TOB “НВП “КОНСАТ” критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме - наявна податкова інформація, що “платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних”. Не погоджуючись із Рішенням №24152 від 20.05.2020, позивач направив через електронний кабінет платника податків повідомлення №1 від 09.07.2020 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платнику податку критеріям ризиковості платника податку та ґрунтовні пояснення стосовно господарської діяльності товариства. У відповідь позивачем отримано Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.07.2020 за №32193. З нього вбачається, що Комісією регіонального рівня з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій документів прийняла рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку із мотивуванням: “платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних, та надання платником документів не в повному обсязі”. Позивач вважає зазначені Рішення такими, що прийняті необґрунтовано та безпідставно, з огляду на надання пояснень, копій документів та реальної господарської діяльності юридичної особи. TOB “НВП “КОНСАТ”, були складені податкові накладні та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: №2 від 07.05.2020; №4 від 21.05.2020; №5 від 25.05.2020. Згідно отриманих квитанцій зазначені податкові накладні прийняті, але їх реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації зазначено: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач скористався наданим йому правом та подав детальні письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали передумовою для складення податкових накладних: №2 від 07.05.2020; №4 від 21.05.2020; №5 від 25.05.2020, та копії документів на їх підтвердження. На думку позивача було надано вичерпний перелік документів, що вимагаються від платника податку, щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена. Однак, комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації    податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення: №1657607/30293810 від 22.06.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 07.05.2020; №1665244/30293810 від 24.06.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 21.05.2020; №1654112/30293810 від 19.06.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 25.05.2020. На думку позивача, оскаржувані Рішення є незаконними і підлягають скасуванню.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 07 вересня 2020 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, Запорізька область,  м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) від 20.05.2020 за №24152 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” (69037, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.20-А; код ЄДРПОУ 30293810) відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) від 20.07.2020 за №32193 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” (69037, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.20-А; код ЄДРПОУ 30293810) відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Запорізькій області (69107, Запорізька область,  м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” (69037, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.20-А; код ЄДРПОУ 30293810) з переліку платників податків, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку.
Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації    податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область,  м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1657607/30293810 від 22.06.2020, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” (69037, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.20-А; код ЄДРПОУ 30293810) відмовлено у реєстрації податкових накладних №2 від 07.05.2020.
Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації    податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область,  м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1665244/30293810 від 24.06.2020, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” (69037, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.20-А; код ЄДРПОУ 30293810) відмовлено у реєстрації податкових накладних №4 від 21.05.2020.
Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації    податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (69107, Запорізька область,  м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 43143945) №1654112/30293810 від 19.06.2020, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” (69037, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.20-А; код ЄДРПОУ 30293810) відмовлено у реєстрації податкових накладних №5 від 25.05.2020.
Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 07.05.2020, з дати подання її на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” (69037, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.20-А; код ЄДРПОУ 30293810).
Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 21.05.2020, з дати подання її на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” (69037, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.20-А; код ЄДРПОУ 30293810).
Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 25.05.2020, з дати подання її на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю “НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОНСАТ” (69037, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.20-А; код ЄДРПОУ 30293810).
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить оскаржуване рішення скасувати та прийняти  нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що платником до ЄДРПН подано на реєстрацію податкові накладні №2, №4, №5, за наслідками проведеного моніторингу зупинено реєстрацію  накладних з підстав відповідності платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості. Платнику було запропоновано надати копії документів для підтвердження господарських операцій за якими виписано податкові накладні. За результатами розгляду поданих документів Комісією прийнято рішення про відповідність платника критеріям ризиковості.  Відповідач зазначає, що віднесення платника до критеріїв ризиковості не порушує права та законні інтереси останнього, а тому не може бути предметом судового оскарження. Також, за наслідками аналізу пакету документів, поданих платником, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку з тим, що платником не підтверджено здійснення операцій, на виконання яких виписані ПН. На думку відповідача рішення Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних є законним та обгрунтованим, а тому підстави для задоволення позовних вимог про скасування рішення Комісії та зобов`язання зареєструвати податкові накладні – відсутні.
Від позивача на адресу суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому він із посиланням на обставини, викладені в адміністративному позову зазначає, що доводи апеляційної скарги вважає необґрунтованими, просить суд рішення суду першої інстанції залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 20.05.2020 контролюючим органом відносно позивача прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку за №24152 (т.1, а.с.103).
У Рішенні контролюючого органу про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.05.2020 за №24152 відносно позивача зазначено: “… Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019р. №1165, … прийнято рішення про: відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Підстава – п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкова інформація – Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних. …” (т.1, а.с.103).
Вказане оскаржуване Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.05.2020 за №24152 містить безпідставно не заповнену одну з обов`язкових граф, а саме: “у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності” або “з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. №-”.
09.07.2020 позивачем подано Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку за №1.
У Рішенні контролюючого органу про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.07.2020 за №32193 відносно позивача зазначено: “… Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019р. №1165, … з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 09.07.2020р. №1 прийнято рішення про: відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Підстава – п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкова інформація – Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних, та надання платником документів не в повному обсязі. …” (т.1, а.с.109).
          Також, Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації    податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів не в повному обсязі.
          Вважаючи зазначені рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області протиправними позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
          Вирішуючи спір між сторонами суд першої інстанції виходив з того, що рішення про віднесення позивача до платників, які відповідають критеріям ризиковості є необґрунтованими та підлягають скасуванню. Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті відповідачем без дотримання вимог Порядку, що також є підставою для визнання їх протиправними та скасування із покладенням на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні.
          Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Щодо позовних вимог ТОВ «НВП «КОНСАТ» про визнання протиправним та скасування рішень Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій  області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.
          Відповідно до частини «а» пункту   185.1   статті   185 Податкового кодексу України   об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до   статті 186 цього Кодексу.
Пунктом   201.7   статті   201 Податкового кодексу України   визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з пунктом   201.10   статті   201 Податкового кодексу України   при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього   Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог пункту   201.16   статті   201 Податкового кодексу України   реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
          Пунктом 2 Порядку №1165    визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно пунктів 4, 5 Порядку №1165    зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого    постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у    пункті 3    цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі    податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 6 вищевказаного Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено    податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Так, віднесення до п.8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстраціїподатковій накладній/розрахунку коригування.
          Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності / не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.
          При цьому, форма рішення про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі п. 8 Критеріїв. 
          Дослідивши рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.05.2020 року №24152, суд апеляційної інстанції встановив, що комісією регіонального рівня визначено, що ТОВ «НВП «КОНСАТ»  відповідає п. 8 критеріям ризиковості платника податку, про що зроблено відповідну позначку. В графі «Податкова інформація», яка заповнюється в разі відповідності платника п. 8 критеріям ризиковості, податковим органом зазначено наступне: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних».
          При цьому, в графі «Податкова інформація» податковим органом не наведено конкретно яка саме реалізація  та якого товару не відповідає даним ЄРПН, будь-яких роз`яснень в чому полягає така невідповідність рішення також не містить.
          Згідно Витягу із протоколу засідання Комісії: «…На засіданні Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області  члени Комісії ГУ ДПС ДОПОВІЛИ: про надходження від Вознесенівського управління інформації, у зв`язку з чим, можливе включення до журналу ризикових за критерієм “у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування”: 30293810 TOB “НВП “КОНСАТ”. УХВАЛИЛИ: 2.Визначити наступні суб`єкти господарювання такими, що відповідають критеріям ризиковості відповідно Постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р №1165: ЄДРПОУ – 30293810, Назва СГ - TOB “НВП “КОНСАТ”. Голосували за – одноголосно. НАДАНО ДОРУЧЕННЯ: 5.Секретарю Комісії забезпечити формування проектів рішень за встановленою формою по платникам податків, які прийнято за рішенням Комісії, для надсилання їх платникам, та потребують включення до реєстру ризикових: ЄДРПОУ – 30293810, Назва СГ - TOB “НВП “КОНСАТ”. …” (т.2, а.с.12).
Тобто, з  витягу протоколу також не вбачається в чому конкретно полягає невідповідність реалізованого товару придбаному та відповідно до яких саме господарських операцій згідно ЄРПН. 
З метою усунення підстав віднесення ТОВ «НВП КОНСАТ» до переліку ризикових платників, підприємством було направлено до ГУ ДПС у Запорізькій області повідомлення інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку за №1.
В розділі Інформація, керівником позивача наведено наступне: «ТОВ «НВП «КОНСАТ» віднесено до ризикових платників необґрунтовано. У ДПС України та її територіальних органах відсутня податкова інформація, яка визначає ризиковість постачання нашим товариством агрегатів запалювання БКП-31 (господарська операція, яка вказана у податкових накладних направлених на реєстрацію). Така причина віднесення підприємства до ризикових як: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних» безпідставна, оскільки товариство є виробником товару, чим і пояснюється відсутність тотожності у придбаній та реалізованій номенклатурі товарів. Детальні обґрунтування щодо зайняття прозорою діяльністю та відсутності податкових ризиків у діяльності компанії викладені окремим файлом, що додається до повідомлення, з огляду на обмеження електронної форми документу до обсягу слів (знаків), які можна вказати у відповідній графі.» Кількість документів, що додані до повідомлення – 50.
Відповідно до п. абз. 7 п. 6 Порядку №1165, комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Рішенням Комісії про відповідність/невідповідність  платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.07.2020 року №32193 за наслідками розгляду отриманих від платника податку інформації та копій документів від 09.07.2020 року №1, віднесено ТОВ «НВП «КОНСАТ»  платників, які відповідають п. 8 критеріїв ризиковості, про що проставлено відповідну позначку, в графі «Податкова інформація (заповнюється в разі відповідності платника п. 8 критеріїв ризиковості) зазначено: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних, та надання документів не в повному обсязі.»
При цьому зазначення конкретно в чому полягає відмінність реалізованого товару від придбаного  згідно ЄРПН, та які саме документи платником не надано до контролюючого органу для підтвердження господарської операції оскаржуване рішення не містить.
Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В даному випадку, оскаржуване рішення було прийнято відповідачем необґрунтовано, оскільки ним не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави його прийняття.
          Відтак, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про наявність підстав для скасування рішень Комісії ГУ ДПС у Запорізькій  області про відповідність платника критеріям ризиковості. 
          З урахуванням того, що платником для умов усунення підстав віднесення його до критерії ризиковості було подано до контролюючого органу пояснення та документи щодо проведених господарських операцій по виписаним податковим накладним, а під час прийняття рішення про відповідність/ не відповідність платника критеріям ризиковості від 20.07.2020 року такі пояснення та документи не були належним чином враховані відповідачем, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність задоволення позовних вимог про виключення ТОВ «НВП «КОНСАТ» з переліку ризикових, оскільки таке рішення мало бути прийняте відповідачем відповідно до абз. 7 п. 6 Порядку №1165. 
          Щодо позовних вимог про визнання протиправними рішень відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні, суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення      такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Так, судом першої інстанції встановлено наступне.
У Рішенні про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1657607/30293810 від 22.06.2020 підставою відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: “Прийнято рішення про: відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави: … ненадання платником податку копій документів: … Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; Первинних документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); … Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи) …” (т.1, а.с.122-123).
У Рішенні про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1665244/30293810 від 24.06.2020 підставою відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: “Прийнято рішення про: відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави: … ненадання платником податку копій документів: … Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; Первинних документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); … Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; … Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо транспортування …” (т.1, а.с.167-168).
У Рішенні про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1654112/30293810 від 19.06.2020 підставою відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: “Прийнято рішення про: відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави: … ненадання платником податку копій документів: … Первинних документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); … Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи) …” (т.1 а.с.232-233).
Порядок  прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520. (далі по тексту порядок №520)
Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до   пункту 201.16   статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, відповідно до п. 2 Порядку №520 Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно з п. 3 Порядку №520,  Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до   пункту 4   цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому   статтею 42   Кодексу.
У відповідності до п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у   пункті 5   цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. (п. 6 Порядку №520)
Податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав надання платником документів не в повному обсязі.
Відповідно до п. 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до   пункту 5   цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Позивач надав повідомлення про подання пояснень та копій щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до яких долучив наявні у нього копії документів на підтвердження факту здійснення господарських операцій.
Не зважаючи на наявні копії документів, долучених до пояснень, відповідач прийняв спірне рішення щодо відмови в реєстрації податкової накладної. 
Як вбачається зі змісту спірних рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті «Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; Первинних документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)».
Однак, вказане рішення не містить жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН
Також, в рішеннях зазначено таке:  Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо транспортування.
Між тим, судом досліджені Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та додані до них документи, які надсилались позивачем до контролюючого органу. До повідомлення разом із ґрунтовним поясненням подано також документи первинної бухгалтерської звітності, зокрема, видаткові накладні, журнали-ордери і відомість по рахунку, довіреності на отримання ТМЦ, сповіщення на пред`явлення виробів на приймально-здавальні випробування і приймання, висновки представництва замовлення.  
          Таким чином, позивачем надано письмові пояснення, додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.
          Більш того, з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості, а тому є протиправними.
          Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, вони підлягають скасуванню з зобов`язанням Державної податкової служби України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому підстави для зміни або скасування рішення суду в межах доводів апеляційної скарги відсутні.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325 КАС України, суд,- 
п  о с т а н о в и в :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07 вересня 2020 року в адміністративній справі №280/5332/20 – залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає відповідно до ч. 5 ст. 328 КАС України. 
                    Постанова в повному обсязі складена 17.12.2020 року.

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Т.С. Прокопчук 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай