ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

25 листопада 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/3731/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач), суддів:  Олефіренко Н.А., Шальєвої В.А., секретар судового засідання Лащенко Р.В., за участю: представника позивача Журавської М.В., представника відповідача Потапової О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.06.2020 року в адміністративній справі №160/3731/20 (суддя у 1 інстанції Жукова Є.О.) за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Гірнича металургійна компанія» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних,- 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Гірнича металургійна компанія» звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації   податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1448565/42116198 від 03.02.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 20.12.2019 року на суму ПДВ 615430,02грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 20.12.2019 року на суму ПДВ 615430,02 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
В обґрунтування позовних вимог зазначалося, що у відповідача не було правових підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, оскільки позивачем надано всі необхідні первинні документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, у повному обсязі.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.06.2020 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1448565/42116198 від 03.02.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 20.12.2019 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 20.12.2019 року, що складена ТОВ “Гірнича металургійна компанія” відповідно до норм чинного податкового законодавства України. Стягнуто судові витрати пропорційно задоволеним позовним вимогам, а саме: за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Гірнича металургійна компанія” з оплати судового збору у розмірі 2102,00 грн.; за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Гірнича металургійна компанія” з оплати судового збору у розмірі 2102,00 грн.  В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та відмовити у задоволені позову.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що спірне рішення скасуванню не підлягають, оскільки в наданих актах на передання матеріалів (двутаври, кутники, прямий лист, швелера) не зазначено замовника (відсутні найменування, печатки). Відповідно до ЄРПН роботи по виготовленню елементів металоконструкцій з товстолистової сталі , виготовлення секцій сітчатих огороджень платник придбає у субпідрядників, проте до податкових накладних не надані відомості по субпідрядникам. 
В відзиві на апеляційну скаргу позивач просив залишити рішення суду першої інстанції без змін. 
Представник скаржника у судовому засіданні просив задовольнити апеляційну скаргу.
Представник позивача у судовому засіданні просив залишити рішення суду першої інстанції без змін. 
Перевіривши рішення суду першої інстанції, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Гірнича металургійна компанія» (далі - ТОВ “ГМК”) зареєстроване з 07.05.2018 року, як юридична особа, є платником податку на додану вартість, перебуває на обліку( платників податків у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області (Криворізьке північне управління). Основним видом економічної діяльності ТОВ “ГМК” є ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (код КВЕД 33.12).
Так, 22 травня 2019 року між ТОВ “ГМК” та ПАТ “АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ” було договір підряду №1152, за умовами якого ТОВ “ГМК”, як підрядник, зобов`язувалося провести роботи з ремонту агломашини № 4 (механічне обладнання) АЦ2 ПАТ “АМКР” відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації відповідно до умов даного договору на загальну суму 14 660 442,42 грн.
20.12.2019р. між ТОВ “ГМК” та ПАТ “АМКР” був підписаний акт приймання-передачі виконаних робіт № 1650-11-12 на суму 3 692 580,11 грн. 
Після підписання вищезазначеного акту ТОВ “ГМК” склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 2 від 20.12.2019 р. на суму 3 692 580,11 грн.
За результатами обробки ПН № 2 автоматизованою системою “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України ТОВ “ГМК” 10 січня 2020 року були надіслані квитанції про прийняття даних ПН та зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, що ПН відповідає вимогам пп.1.6 п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку”.
ТОВ “ГМК” у відповідності до вимог п.п. 14-16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженою Постаново КМУ від 21.02.2018 р. за № 117 (далі - Порядок зупинення реєстрації, що діяв на той час) з метою вирішення спірної ситуації в досудовому порядку, надіслано відповідачу електронне повідомлення щодо надання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування, реєстрація якого було зупинена.
Так, за вих. № 5 від 22.01.2020 р. Позивачем було надіслано детальне пояснення, щодо виконання ТОВ “ГМК” робіт, передбачених Договором підряду та підписання ТОВ “ГМК” з ПАТ “АМКР” актів приймання-передачі виконаних робіт: від 20.12.2019 р. № 1650-11-12 на суму 3 692 580,11 грн.; від 20.12.2019 р. № 1650-10-12 на суму 2 818 653,59 грн.
          Разом з даними поясненнями, позивач також надав пакет копій наступних документів окремими файлами: 
- лист - пояснення №5 від 22.01.2020 р.; 
- договір підряду № 1152 від 22.05.2019 р.; 
- рахунок № ГМК-00043 від 20.12.2019 р.; 
- акт приймання передачі виконаних робіт № 1650-11-12 від 20.12.2019 р.; 
- рахунок № ГМК-00044 від 20.12.2019 р.; 
- акт приймання передачі виконаних робіт № 1650-10-12- від 20.12.2019 р.; 
- Дозвіл Держпраці № 0436.18.12 на виконання робіт від 13.06.2018 р.; 
- Дозвіл Держпраці № 0435.18.12 експлуатація від 13.06.2018 р.; 
- Декларація відповідності вимогам охорони праці Держпраці 301037-037896-123-06-2018 від 14.06.2018р.; 
- Ліцензія ДАБІ України з додатками №2013052078 від 26.06.2018 р.; 
- Штатний розпис б/н від 01.08.2019р.;
- Договір оренди приміщення № 21/05-18 від 21.05.2018 р.;
- Договір оренди приміщення №14/12-18/1 від 14.12.2018 р.; 
- Оборотна-сальдова відомість по рахунку від 29.01.2020 р.; 
- виписка банківська від 28.11.2019 р.; 
- виписка банківська від 11.11.2019 р.; 
- первинні документи  ТОВ “ХайдельбергБетонУкраїна” 5100002909 від 25.11.2019 р.; 
- платіжне доручення № 652 від 22.11.2019 р.; 
- первинні документи ТОВ “Профарба” № 2333 від 26.09.2019 р.; 
- платіжне доручення № 461,616 від 14.11.2019 р.;
- видаткова накладна ТОВ Зірка РН-08-87 від 23.08.2019 р.;
- платіжне доручення № 391 від 29.08.2019р.; 
- видаткова накладна № 81 від 30.09.2019 р.;
- платіжне доручення № 467 від 30.09.2019 року.
03.02.2020 р. комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення № 1448565/42116198 про відмову в реєстрації ПН № 2, з наступних причин:
- ненадання платником податку копій документів, договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. Навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. 
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного. 
Згідно з пунктом  201.1  статті  201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту  201.10  статті  201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту  14.1.60  пункту  14.1  статті  14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
З 01.01.2017 року набули чинності зміни до  Податкового кодексу України, якими запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю (Закон - № 1797-VIII від 21.12.2016).
У свою чергу, відповідно до пункту  74.2  статті  74 Податкового кодексу України  в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з положеннями пункту  20.2  статті  20 Податкового кодексу України  центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
За приписами пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податковихнакладних, встановлених відповідно до пункту  74.2  статті  74  цього  Кодексу.
Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України).
Зазначена комісія приймає рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.
Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Крім того,оскаржуване рішення не міститять чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладної.
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення.
Відповідно до ч.4 ст.243 КАС України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.
Керуючись статтями  241-245,  250,  315,  316,  321,  322,  327,  329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.06.2020 року в адміністративній справі №160/3731/20 - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.06.2020 року в адміністративній справі №160/3731/20 - залишити без змін.
Вступна та резолютивна частини постанови складені в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 25 листопада 2020 року, в повному обсязі постанова складена відповідно до  ст. 243 КАС України.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.    

Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва