П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

16 жовтня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/6039/19	
Головуючий в 1 інстанції: Бжассо Н.В.
          
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді – доповідача	Кравця О.О.	
судді –	Домусчі С. Д.	
судді – 	Коваля М.П. 	
розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби  на рішення  Одеського окружного адміністративного суду  від 13 січня 2020 року у справі № 420/6039/19, прийнятого в порядку письмового провадження  у складі судді Бжассо Н.В., за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕДІС УКРАЇНА" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

І. КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ І РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ:

11.10.2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕДІС УКРАЇНА"звернулося досуду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Державної фіскальної служби Українита просило суд:
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 854226/30622532 від 25.07.2018 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 854255/30622532 від 25.07.2018 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 853687/30622532 від 25.07.2018 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 851742/30622532 від 24.07.2018 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 854254/30622532 від 25.07.2018 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 851744/30622532 від 24.07.2018 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 854447/30622532 від 25.07.2018 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 854548/30622532 від 25.07.2018 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 815154/30622532 від 25.06.2018 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 854549/30622532 від 25.07.2018 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 854267/30622532 від 25.07.2018 року;
зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні № 492099/15 від 31.03.2018 року на загальну суму з ПДВ 665763,42 грн.; № 495024 від 02.04.2018 року на загальну суму з ПДВ 4859939,23 грн.; № 504580 від 03.04.2018 року на загальну суму з ПДВ 4715017,52 грн.; № 513329 від 04.04.2018 року на загальну суму з ПДВ 6603476,93 грн.; № 521831 від 05.04.2018 року на загальну суму з ПДВ 3348698,70 грн.; № 529853 від 06.04.2018 року на загальну суму з ПДВ 2360000,00 грн.; № 541411 від 10.04.2018 року на загальну суму з ПДВ 7300000,00 грн.; № 551671 від 11.04.2018 року на загальну суму з ПДВ 11418193,70 грн.; № 559924/10 від 12.04.2018 року на загальну суму з ПДВ 716091,08 грн.; № 560461 від 12.04.2018 року на загальну суму з ПДВ 7314621,93 грн.; № 568801 від 13.04.2018 року на загальну суму з ПДВ 4035878,00 грн. складені та подані на реєстрацію позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подачі на реєстрацію.
  Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13 січня 2020 року позов був задоволений.

II.          КОРОТКИЙ ЗМІСТ ВИМОГ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ , УЗАГАЛЬНЕНІ  ДОВОДИ АПЕЛЯНТА ТА ІНШИХ  УЧАСНИКІВ АПЕЛЯЦІЙНОГО ПРОВАДЖЕННЯ:

Не погоджуючись з рішеннямОдеського окружного адміністративного суду від 13 січня2020 року,Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби подав апеляційну скаргу, в якій вважає, що судом 1-ї інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, та просило його скасувати і ухвалити нове рішення, яким у задоволені позову відмовити. 
Вимоги апеляційної скарги Офіс великих платників податків Державної фіскальної службиобґрунтовує тим, що ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" у березні-квітні 2018 року на адресу платника ТОВ "АльтаірЛайт" було виписано податкові накладні на постачання сигарет.
За результатами наявних баз даних, щодо реалізації сигарет контрагентами підприємства ТОВ "АльтаірЛайт ", а саме ТОВ "Тембрій" та ТОВ "Міларго ЛТД" не встановлено подальшої реалізації сигарет, тобто простежувався розрив ланцюга постачання.
          Також, апелянт зазначає, що відповідно до ІС "Архів електронної звітності" ТОВ "Міларго ЛТД", як продавець товарів не здійснювало реєстрацію податкових накладних з кодами товарів, а саме тютюну та промислових замінників тютюну та у 2018 році не подавало звіт про обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів.          

III.          ПРОЦЕДУРА АПЕЛЯЦІЙНОГО ПРОВАДЖЕННЯ: 

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 19 лютого 2020 року апеляційну скаргу залишено без руху, у зв`язку з несплатою судового збору.
Ухвалами суду від 13.03.2020, 26.03.2020, 21.04.2020, 20.05.2020 продовжено строк на усунення недоліків апеляційної скарги.
Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 22 травня 2020 року відкрито апеляційне провадження по справі.
Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 09червня 2020 року справу призначено до розгляду у порядку письмового провадження.
Апеляційний суд, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що вона не підлягає задоволенню за наступними обставинами :

IV.          ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ :

Судом 1-ої інстанції було встановлено, що10.10.2017 року між ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» (продавець) та ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» (покупець) укладено договір поставки № 60-ДП/17/КК, згідно з умовами якого, позивач зобов`язався передавати тютюнові вироби або інші групи Товарів у власність покупця відповідно до його замовлення (замовлень), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати Товар на умовах, зазначених у цьому договорі. Приписами п.п.  4.4 п. 4 вказаного договору передбачено, що товар відпускається на умовах повної передоплати.
31.03.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 492099/15  про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 665763,42 грн., утому числі ПДВ  110960,57 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
13.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.75 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна №  492099/15 від 31.03.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 31.03.2018 року № 492099/15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=222835124.82».
16.07.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 77156 з поясненнями та сканованими копіями первинних документів (видаткова накладна, довіреність) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
25.07.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 854226/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 492099/15 від 31.03.2018 року).
03.04.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 504580  про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 4  715  017,52 грн., утому числі ПДВ  785  836,25 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
27.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.87 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна № 504580  від 03.04.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 03.04.2018 року № 504580 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=».
17.07.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 85774 з поясненнями та сканкопіями первинних документів (договір, платіжка) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
25.07.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 853687/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 504580 від 03.04.2018 року).
02.04.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 495024  про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 4  859  939,23 грн., утому числі ПДВ  809  989,87 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
27.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.87 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна № 495024  від 02.04.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 02.04.2018 року № 495024  в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=».
17.07.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 85521 з поясненнями та сканкопіями первинних документів (договір, платіжка) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
24.07.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 854255/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 495024  від 02.04.2018 року).
05.04.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 521831 про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 3  348  698,70 грн., утому числі ПДВ  558  116,45 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
27.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.87 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна № 521831 від 05.04.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 05.04.2018 року № 521831 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=».
17.07.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 84713 з поясненнями та сканкопіями первинних документів (договір, платіжний документ) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
25.07.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 854254/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 521831  від 05.04.2018 року).
06.04.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 529853 про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 2  360  000,00 грн., утому числі ПДВ  393  333,33 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
27.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.87 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна № 529853 від 06.04.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 06.04.2018 року № 529853 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=».
17.07.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 84513 з поясненнями та сканованими копіями первинних документів (договір, платіжка) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
24.07.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 851744/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 529853  від 06.04.2018 року).
10.04.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 541411 про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 7  300  000,00 грн., утому числі ПДВ  1  216  666,67 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
27.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.87 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна № 541411 від 10.04.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 10.04.2018 року № 541411 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=».
17.07.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 84921 з поясненнями та сканованими копіями первинних документів (договір, платіжний документ) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
25.07.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 854447/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 541411  від 10.04.2018 року).
11.04.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 551671 про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 11  418  193,70 грн., утому числі ПДВ  1  903  032,28 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
27.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.87 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна № 551671 від 11.04.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 04.04.2018 року № 513329 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=».
17.07.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 85249 з поясненнями та сканованими копіями первинних документів (договір, платіжний документ) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
25.07.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 854548/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 551671  від 141.04.2018 року).
12.04.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 559924/10 про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 716  091,08 грн., утому числі ПДВ  119  348,51 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
27.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.87 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна № 559924/10 від 12.04.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 12.04.2018 року № 559924/10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=».
18.06.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 74061 з поясненнями та сканованими копіями первинних документів (договір, видаткова накладна) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
25.06.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 815154/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 559924/10  від 12.04.2018 року).
04.04.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 513329 про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 6 603 476,93 грн., утому числі ПДВ  1 100 579,49 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
27.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.87 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна № 513329 від 04.04.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 04.04.2018 року № 513329 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=».
17.07.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 84579 з поясненнями та сканованими копіями первинних документів (договір, платіжка) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
25.07.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 851742/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 513329  від 04.04.2018 року).
12.04.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 560461 про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 7  314  621,93 грн., утому числі ПДВ  1  219  103,66 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
27.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.87 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна № 560461 від 12.04.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 12.04.2018 року № 560461 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=».
17.07.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 85039 з поясненнями та сканованими копіями первинних документів (договір, платіжний документ) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
25.07.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 854549/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 560461 від 12.04.2018 року).
13.04.2018 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено податкову накладну № 568801 про поставку на адресу ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет на загальну суму 4  035  878,00 грн., утому числі ПДВ  672  646,33 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку.
27.04.2018 року на адресу позивача з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.87 надійшла квитанція, згідно з якою, податкова накладна № 568801 від 13.04.2018 року доставлена до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Результат обробки: «Відповідно до п.  201.16  ст.  201 ПКУ  реєстрація ПК/РК від 13.04.2018 року № 568801 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, «Р»=».
17.07.2018 року позивач надіслав на розгляд Комісії повідомлення № 84724 з поясненнями та сканованими копіями первинних документів (договір, платіжний документ) на поставку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» сигарет.
25.07.2018 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 854267/30622532  про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (Податкова накладна № 568801  від 13.04.2018 року).
На підтвердження реальності господарських операцій надано копії : договору поставки № 60-ДП/17/КК від 10.10.2017 р. , видаткової накладної  № КЕ18-000060395 від 31.03.2018 р. та довіреності № 031 від 03.04.2018 р., видаткової накладної №КР18-000015197 від 03.04.2018 р. та довіреності № 41 від 03.04.2018 р., видаткової накладної №ЧР18-000019514 від 03.04.2018 р. та довіреності № 48 від 03.04.2018 р,  видаткової накладної № КР18-000015487 від 04.04.2018 р. та довіреності № 42 від 04.04.2018 р,  видаткової накладної № КЕ18-000062401 від 04.04.2018 р. та довіреності № 032 від04.04.2018 р, видаткової накладної № КР18-000015742 від 05.04.2018 р. та довіреності № 43 від 05.04.2018 р..видаткової накладної № ЧР18-000020214 від 05.04.2018 р. та довіреності № 49 від 05.04.2018 р.. видаткової накладної № КЕ18-000064587 від 06.04.2018 р. та довіреності № 033 від 06.04.2018 р.. видаткової накладної № ДП 18-000041168 від 07.04.2018 р.,видаткової накладної № ДП18-000042156 від 11.04.2018 р.,  видаткової накладної № ЧР18-000021236 від 11.04.2018 р., видаткової накладної №ЧР18-000021300 від 11.04.2018 р. та довіреності № 50 від 11.04.2018 р. , видаткової накладної № КР18-000016576 від 11.04.2018 р. та довіреності № 44 від 11.04.2018 р., видаткової накладної № ДП18-000021504 від 12.04.2018 р. та довіреності № 51 від 12.04.2018 р. . видаткової накладної № ДП18-000042684 від 12.04.2018 р. , видаткової накладної № КЕ18-000068581 від 12.04.2018 р., видаткової накладної № КЕ18-000067966 від 12.04.2018 р. та довіреності № 035 від 12.04.2018 р..видаткової накладної № ДП18-000043284 від 13.04.2018 р., видаткової накладної № КР18-000017077 від 13.04.2018 р. та довіреності № 45 від 13.04.2018 р. ,  видаткової накладної № ЧР18-000021835 від 13.04.2018 р., видаткової накладної № ЧР18-000021809 від 13.04.2018 р. та довіреності № 52 від 13.04.2018 р.,видаткової накладної № КЕ18-000070465 від 16.04.2018 р. та довіреності № 036 від 16.04.2018 р..витягу з податкової декларації з податку на прибуток підприємств від 28.02.2018 р. з квитанцією № 2 від 28.02.2018 р.,витягу з податкової декларації з податку на додану вартість від 19.02.2018 р.з квитанцією № 2 від 19.02.2018 р., заяви ТОВ «Тедіс Україна» від 16.04.2018 р. № 947/ЕО/ДФ , листа ТОВ «Тедіс Україна» від 19.04.2018 р. № 964/ГО/ДФ , витягу із податкової декларації з податку на прибуток підприємств від 25.04.2018 р.   з квитанцією № 2 від 25.04.2018 ., витягу з податкової декларації з податку на додану вартість від 18.05.2018 з квитанцією № 2 від 18.05.2018 р.,витягу із звіту про обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів у оптовій мережі за квітень 2018 року (форма 1 -ОТ) та квитанція № 2, втягу із звіту про обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів у оптовій
мережі за квітень 2018 року (форма 1 -ОТ) та квитанції № 2 , Довідки AT «Ощадбанк».від 12.08.2019 № 16/2-10/3217 ,  довідки AT «Ощадбанк» № 16/2-05/1227 від 03.04.2018 р.,  довідки AT «Райффайзен Банк Аваль» № В6-02/16-2804/612 від 04.04.2018 р.,  довідки ПАТ «БАНК ВОСТОК» № 05Ц/0559 від 04.04.2018 р.,  витягу з програми електронного документообігу "M.E.Doc" щодо позитивної податкової історії Позивача ,  Виписки з ЄДРЮОФОП та ГФ на ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» , витягу з реєстру платників ПДВ на ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» , довідки ПАТ «ПриватБанк» про відкриття рахунку ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» , довідки про внесення місця зберігання до ЄДР серія АП № 146046 від 08.11.2017 р., довідки про внесення місця зберігання до ЄДР серія АП № 146044 від 06.11.2017 р.,довідки про внесення місця зберігання до ЄДР серія АП № 146043 від 06.11.2017 р.,довідки про внесення місця зберігання до ЄДР серія АП № 146047 від 08.11.2017 р.,  довідки про внесення місця зберігання до ЄДР серія АП № 146042 від 06.11.2017 р.,  ліцензії на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами видана ТОВ «АЛЬТАІР
ЛАЙТ»  , ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами виданої ТОВ «АЛЬТАІР
ЛАЙТ» ,статуту ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» , виписки ЄДРЮОФОП та ГФ на ТОВ «Тедіс Україна» , Довідки про взяття на облік платника податків 4-ОПП ,витягу платника ПДВ ТОВ «Тедіс Україна» ,витягу з ЄДРПОУ , витягу зі статуту ТОВ «Тедіс Україна» , наказу № 1156-П від 11.06.2019 на генерального директора , оптової ліцензії серія АЕ № 297741 від 27.05.2016 .

V.  РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА(в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ ТА ОЦІНКА СУДУ

Ст.8 Конституції України, визначає, що  в Україні визнається і діє принцип верховенства права. 
Ч.1 ст. 9 Конституції України встановлює, що  чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України. 
Згідно ч. 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Частиною другою статті 55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.
Згідно  ст. 67 Конституції України,  кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Усі громадяни щорічно подають до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом. 
Відповідно до п.п. 4.1.4. п.4.1. ст. 4 ПК України (в редакції, діючої на момент прийняття рішення податковим органом), основним принципом податкового законодавства є  презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу
Відповідно до п.56.21 ст.56 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акту , виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків. 
Згідно з п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246(далі - Порядок № 1246), податкова накладна – електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, у тому числі, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
01.01.2018 р. набрав чинності  Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", яким п. 201.16 ст. 201 ПК України   викладено в новій редакції, за якою: "Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України".
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.06.2019 по справі № 826/12108/18, визнані  протиправними та нечинними п. 10, п. 20, п. 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України N 117 від 21 лютого 2018 р. "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних"(далі - Порядок № 117)( втратила чинність згідно Постанови КМУ від 11 грудня 2019 року N 1165).
Постановою Верховного Суду від 10.03.2020 року рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 05.06.2019 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 10.12.2019 у справі № 826/12108/18 залишені  без змін та поновлена  дія рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 05.06.2019 та постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 10.12.2019 у справі №826/12108/18.
Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п. 5, 6 Порядку № 117).
Відповідно до пункту 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування ЄРПН.
Пунктом 14 Порядку № 117 визначено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 15 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 16 Порядку № 117).
Відповідно до пункту 18 Порядку № 117письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (пункт 19 Порядку № 117).
Відповідно до пункту 20 Порядку № 117 зазначені комісії приймають рішення про:
реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;
відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Згідно з пунктом 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Пунктом 22 Порядку № 117 визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому ЄРПН, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому реєстрі.
Згідно з пунктом 23 Порядку № 117 комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:
щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у ЄРПН, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в ЄРПН, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке реєструється в окремому ЄРПН, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;
щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у ЄРПН, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в ЄРПН, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому ЄРПН, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
Організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов`язки її членів визначає Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації,затверджений Постанова КМУ від 21.02.2018 р. № 117 (далі - Порядок роботи комісій)..
Пунктом 17 Порядку  роботи комісій визначено, зокрема що: рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування; під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.
Відповідно до пункту 21 Порядку роботи комісій Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Згідно з пунктом 22 Порядку роботи комісій розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення пропозицій членами комісії, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу, який підписується учасниками засідання.
Протокол засідання комісії контролюючого органу повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення (пункт 23 Порядку роботи комісій).
Пунктом 13 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає одне з таких рішень:
задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;
залишає скаргу без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін;
залишає скаргу без розгляду.
Згідно з пунктом 1.6 Критеріїв ризиковості встановлені листом ДФС від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПК України;
платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України;
наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.
Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 12 Порядку зупинення реєстрації).
Відповідно до ст.8 Конституції України, ст.6 КАС України та ч.1 ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 року ,суд  при вирішенні справи керується принципом верховенства права,  відповідно до якого зокрема людина,  її права  та  свободи визнаються    найвищими   цінностями   та   визначають   зміст   і спрямованість діяльності держави. застосовує цей принцип  з  урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини. 
Європейська Конвенція про захист  прав людини та основоположних  свобод від 04.11.1950 року (надалі - Конвенція)  , була ратифікована Законом України N 475/97-ВР  від 17.07.97, та відповідно до ст.9 Конституції України  є частиною національного законодавства.
Згідно ч.1  ст.6 Конвенції  , кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов`язків цивільного характеру або встановить обґрунтованість будь-якого висунутого проти нього кримінального обвинувачення. 
Згідно статті 1 Першого протоколу  до Конвенції , кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений свого майна інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом або загальними принципами міжнародного права. Проте попередні положення жодним чином не обмежують право держави вводити в дію такі закони, які, на її думку, є необхідними для здійснення контролю за користуванням майном відповідно до загальних інтересів або для забезпечення сплати податків чи інших зборів або штрафів.
Отже, вищевказана норма  гарантує захист права на мирне володіння майном особи, яка законним шляхом, добросовісно набула майно у власність, і в оцінці дотримання "справедливого балансу" в питаннях позбавлення майна мають значення обставини, за яких майно було набуте у власність, поведінка особи, з власності якої майно витребовується.
Першим і найголовнішим правилом статті 1 Першого протоколу є те, що будь-яке втручання державних органів у право на мирне володіння майном має бути законним і повинно переслідувати легітимну мету "в інтересах суспільства". Будь-яке втручання також повинно бути пропорційним по відношенню до переслідуваної мети. Іншими словами, має бути забезпечено "справедливий баланс" між загальними інтересами суспільства та обов`язком захисту основоположних прав конкретної особи. Необхідного балансу не буде досягнуто, якщо на відповідну особу або осіб буде покладено особистий та надмірний тягар (див., серед багатьох інших джерел, рішення у справі "Колишній Король Греції та інші проти Греції" (Former King of Greece and Others v. Greece) [ВП], заява № 25701/94, пп. 79 та 82, ЄСПЛ 2000-XII).
Тлумачення та застосування національного законодавства є прерогативою національних органів. Суд, однак, зобов`язаний переконатися в тому, що спосіб, в який тлумачиться і застосовується національне законодавство, призводить до наслідків, сумісних з принципами Конвенції з точки зору тлумачення їх у світлі практики Суду (див. рішення у справі "Скордіно проти Італії"(Scordino v. Italy) (№ 1) [ВП], № 36813/97, пункти 190 та 191, ECHR 2006-V та  п.52 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Щокін проти України" (заяви №№ 23759/03 та 37943/06), від 14 жовтня 2010року, яке набуло статусу остаточного 14 січня 2011року  ).
Принцип "належного урядування", як правило, не повинен перешкоджати державним органам виправляти випадкові помилки, навіть ті, причиною яких є їхня власна недбалість (див. зазначене вище рішення у справі "Москаль проти Польщі" (Moskalv. Poland), п. 73). Будь-яка інша позиція була б рівнозначною, inter alia, санкціонуванню неналежного розподілу обмежених державних ресурсів, що саме по собі суперечило б загальним інтересам (див. там само). З іншого боку, потреба виправити минулу "помилку" не повинна непропорційним чином втручатися в нове право, набуте особою, яка покладалася на легітимність добросовісних дій державного органу (див., mutatis mutandis, рішення у справі "Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки" (Pincova and Pinc v. The Czech Republic), заява № 36548/97, п. 58, ECHR 2002-VIII). Іншими словами, державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків (див. зазначене вище рішення у справі "Лелас проти Хорватії" (Lelasv. Croatia), п. 74). Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються (див., серед інших джерел, mutatis mutandis, зазначене вище рішення у справі "Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки" (Pincova and Pinc v. The Czech Republic), п. 58, а також рішення у справі "Ґаші проти Хорватії" (Gashi v. Croatia), заява № 32457/05, п. 40, від 13 грудня 2007 року, та у справі "Трґо проти Хорватії" (Trgo v. Croatia), заява № 35298/04, п. 67, від 11 червня 2009 року, також Рішення у справі "Рисовський проти України" (Rysovskyy v. Ukraine) від 20 жовтня 2011 року, заява № 29979/04, п.71).
Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення ЄСПЛ у справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).
(1) Оцінка аргументів учасників справи і висновку суду першої  інстанції

Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права(ч.1-2 ст.308 КАС України , в редакції Закону на момент вчинення процесуальної дії).
Апеляційний суд, враховуючи принципи верховенства права, належного врядування, презумпції правомірності дій платника податків , практику ЄСПЛ , як джерело права, правові позиції Верховного  суду , вважає обґрунтованим   висновок суду 1-ої інстанції, щодо наявності підстав для задоволення позову, так як, надані до  суду та відповідача  докази є достатніми для  підтвердження реальності  господарської операції між  позивачем між ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» (продавець) та ТОВ «АЛЬТАІР ЛАЙТ» (покупець) - договору поставки № 60-ДП/17/КК від 10.10.2017 року,  (а. с. ),за наслідками якої  були подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні : № 492099/15 від 31.03.2018 року, № 495024 від 02.04.2018 року, № 504580 від 03.04.2018 року, № 513329 від 04.04.2018 року, № 521831 від 05.04.2018 року, № 529853 від 06.04.2018 року, № 541411 від 10.04.2018 року, № 551671 від 11.04.2018 року, № 559924/10 від 12.04.2018 року, № 560461 від 12.04.2018 року, № 568801 від 13.04.2018 року
Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі визначений п.14 Порядку №117.
Вказаний перелік документів включає в себе:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Як встановлено судом 1-ої інстанції та підтверджено матеріалами справи ,позивачем надіслані на адресу відповідача копії документів до господарських операціях, по яким виписані  податкові накладні, а саме : копії договору ,довіреностей на отримання товару, видаткових накладних, рахунків-фактур, платіжних доручень,банківських виписок з рахунків.
Таким чином, апеляційний суд вважає, що  були відсутні правові підстави для висновку відповідача про відмову у реєстрації в ЄРПН вищевказаних податкових  накладних  , у зв`язку із  відсутністю  копій документів, а саме: розрахункових документів, банківських виписів з особових рахунків.
Апеляційний суд  враховує, що пункти 10, 20, 21 Порядку №117 були оскаржені у судовому порядку в рамках адміністративної справи №826/12108/18, по якій рішенням окружного адміністративного суду міста Києва від 05.06.2019 року вказані пункти Порядку №117 визнані протиправними та нечинними.
Дане судове рішення було залишено без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 10.12.2019 року та постановою Верховного суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 10.03.2020 року.
Виходячи з положень ч.5  ст.242 КАС України, апеляційний суд  враховує наступні висновки Верховного Суду по справі №826/12108/18, а саме , що одним з процедурних порушень прийняття спірного регуляторного акту, що встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, є порушення порядку оприлюднення Кабінетом Міністрів України проекту Постанови №117, який встановлений  статтею 9 Закону №1160-IV, має на меті одержання зауважень і пропозицій від фізичних та юридичних осіб, їх об`єднань та забезпечує дотримання принципу прозорості та врахування громадської думки.
Проект Постанови №117 був оприлюднений 16.02.2018 року, а через п`ять днів, 21.02.2018 року Кабінетом Міністрів України було прийнято цю Постанову. В той час як нормою  статті 9 Закону №1160-IV  передбачено, що строк, протягом якого від фізичних та юридичних осіб, їх об`єднань приймаються зауваження та пропозиції, встановлюється розробником проекту регуляторного акту  і не може бути меншим ніж один місяць та більшим ніж три місяці з дня оприлюднення проекту регуляторного акту та відповідного аналізу регуляторного впливу.
Кабінет Міністрів України не дотримався вимог імперативної норми  Закону №1160-IV  в частині прийняття регуляторного акту щонайменше через один місяць від дати оприлюднення проекту цього акту.
Постанова №117 дійсно не визначає конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, або підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, як то передбачено пунктом  201.16  статті  201 Податкового кодексу України, натомість, на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити відповідні критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.
Верховний суд  визнав, що позовні вимоги щодо протиправності пунктів 20, 21 Порядку №117 є обґрунтованими з підстав порушення відповідачем процедури прийняття спірного регуляторного акта та компетенції його прийняття всупереч положень пункту  20.2  статті  20 Податкового кодексу України, за якою центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, яким є Міністерство фінансів України.
Верховний Суд визнав, що нормою пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України  Кабінету Міністрів України надано право визначати виключно порядок та підстави зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування до неї в ЄРПН, у той час як спірною постановою врегульовані питання як зупинення, так і відмови у такій реєстрації, що доводить факт прийняття відповідачем постанови за відсутності повноважень в частині відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування до неї в ЄРПН.
Оскільки спірні рішення ДФС України про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті за формою згідно з додатком 2 до Порядку №117, тобто саме з підстав, які визначені пунктом 21 цього Порядку, апеляційний суд  вважає таке рішення неправомірним також і з урахуванням неправомірності пункту 21 цього Порядку №117, що встановлено судовими рішеннями по справі №826/12108/18.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункти перший та  шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічну правову позицію викладено в постановах Верховного Суду від 04.12.2018 року по справі № 821/1173/17 та від 18.02.2020 року по справі № №360/1776/19.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. 
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція вказана у постанові Верховного Суду  від 18.02.2020 року по справі № №360/1776/19 
Таким чином, суд першої інстанції прийшов до вірного висновку про наявність скасування рішень Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації :№ 854226/30622532 від 25.07.2018 року, № 854255/30622532 від 25.07.2018 року, № 853687/30622532 від 25.07.2018 року, № 851742/30622532 від 24.07.2018 року, № 854254/30622532 від 25.07.2018 року, № 851744/30622532 від 24.07.2018 року, № 854447/30622532 від 25.07.2018 року, № 854548/30622532 від 25.07.2018 року, № 815154/30622532 від 25.06.2018 року, № 854549/30622532 від 25.07.2018 року, № 854267/30622532 від 25.07.2018 року та для зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 492099/15 від 31.03.2018 року, № 495024 від 02.04.2018 року, № 504580 від 03.04.2018 року, № 513329 від 04.04.2018 року, № 521831 від 05.04.2018 року, № 529853 від 06.04.2018 року, № 541411 від 10.04.2018 року, № 551671 від 11.04.2018 року, № 559924/10 від 12.04.2018 року, № 560461 від 12.04.2018 року, № 568801 від 13.04.2018 рокуза датою їх подання.
Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних становило  порушення вимог Конституції України , Податкового кодексу України та ст.1 Протоколу 1 Європейської Конвенції про захист  прав людини та основоположних  свобод, фіскальний орган, який  не дотримується своїх власних процедур, не повинен мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків, "ефективним" засобом правового захисту ,як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню має бути скасування вказаного рішення фіскального органу та його зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації податкової накладної .

(2) Висновки апеляційного суду: 

Судом 1-ої інстанції правильно  вирішено справу без  порушення норм процесуального та матеріального права ,повно з`ясовані обставини, що мають значення для справи, висновки, викладених у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, правильно застосовані  та додержані  норми  матеріального та  процесуального права , справу розглянуто повноважним складом суду, суд не приймав рішення про права, свободи, інтереси та (або) обов`язки осіб, які не були залучені до участі у справі , судове рішення  прийнятне та підписано суддею  , який зазначений у судовому рішенні 
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції і апеляційним судом відхиляються за необґрунтованістю.
Апеляційний суд доходить до висновку про необхідність відмовити у  задоволенні апеляційної скарги ДПС України  та залишення без змін рішення суду 1-ої інстанції  та також вважає, що відсутні підстави для зміни розподілу судових витрат.
Керуючись ст.8,19,55 Конституції України, ст.6, ст. 1 Першого  протоколу  Європейської Конвенції про захист  прав людини та основоположних  свобод від 04.11.1950 року, ст. 3, 6, 7, 139,242, 292, 308,311,п.1 ч.1 ст.315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд апеляційної інстанції, 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби  – залишити без задоволення, а  рішення  Одеського окружного адміністративного суду  від 13 січня 2020 року–  залишити без змін .
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її підписання  та може бути, у разі відповідності  вимогам  ст.328 КАС України, оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду  протягом 30-ти днів  
Повне судове рішення складене та підписане 16.10.2020 року

Головуючий суддя 	 	Кравець О.О.	
Судді	    	Домусчі С.Д.    Коваль М.П.