ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/18677/19                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Смолій І.В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 жовтня 2020 року                                                                                        м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді                              Файдюка В.В.
суддів:                                        Земляної Г.В.
                                                  Мєзєнцева Є.І.
При секретарі:                              Марчук О.О.
          
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 квітня 2020 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В С Т А Н О В И В :
Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05 вересня 2019 року №0011614203 в частині нарахування штрафу у сумі 2 147 747,48 грн.
Позов обґрунтовано тим, що відповідач безпідставно застосував до позивача штраф за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, оскільки вказані в акті перевірки порушення не відповідають дійсним обставинам справи.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 квітня 2020 року даний позов задоволено.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що спірні податкові накладні були доставлені до центрального рівня податкового органу в межах встановленого терміну на їх подання, проте, направлення відповідачем квитанцій № 1 за межами граничного терміну реєстрації податкових накладних не дає підстав для висновків про порушення позивачем як платником податків відповідних норм ПК України, а саме п.201.10. статті 201 ПК України.
Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, просить суд скасувати рішення через порушення судом норм матеріального та процесуального права та ухвалити нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.
Вважає, що встановлені порушення, зафіксовані актом перевірки, підтверджують порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних, тому винесене податкове повідомлення-рішення є обґрунтованим.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він наполягає на безпідставності скарги та законності оскаржуваного рішення.
Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. 
Як вбачається з матеріалів справи, Офісом великих платників податків ДФС проведено камеральну перевірку ПАТ «Укрнафта», за результатами якої складено акт від 22 травня 2019 року №1509/28-10-42-03/00135390 «Про результати камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних ПАТ «Укрнафта» (код ЄДРПОУ 00135390) в Єдиному реєстрі податкових накладних» та встановлено несвоєчасну реєстрацію позивачем накладних на загальну суму 77 773 076,01 грн.
В подальшому на підставі вказаного акту відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 19 червня 2018 року № 0002054203, яким до ПАТ «Укрнафта» застосовано штраф в розмірі 7 902 352, 38 грн.
03 липня 2019 року ПАТ «Укрнафта» подано скаргу № 01/01/07/1105 на податкове повідомлення-рішення від 19 червня 2018 року № 0002054203. За результатами розгляду скарги відповідачем винесено рішення від 28 серпня 2019 року № 4156/16199- 99-11-06-01-25, яким скаргу ПАТ «Укрнафта» задоволено частково, податкове повідомлення-рішення від 19 червня 2018 року № 0002054203 скасоване в частині та зменшено суму штрафу з 7 902 352, 38 грн. до 6 371 331, 78 грн.
На підставі зазначеного рішення від 28 серпня 2019 року № 4156/16199-99-11-06-01-25 відповідачем винесено податкове повідомлення рішення від 05 вересня 2019 року № 0011614203.
Представником позивача зазначено, що ним оскаржується податкове повідомлення-рішення лише в частині нарахованих штрафних санкцій на суму 2 147 747, 48 грн.
Отже, не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування штрафних санкцій на суму 2 141 747, 48 грн., ПАТ «Укрнафта» звернулось до суду з даним позовом.
Згідно пп. 14.1.60 п. 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пп. 16.1.3 п. 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний, зокрема, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Відповідно до п. 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до норм п.192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг. 
Згідно п.120-1.1 статті 120 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 1 0 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.
З аналізу наведених норм вбачається, що ПК України визначено обов`язок платника податку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, та у разі порушення визначених законодавством граничних строків для такої реєстрації застосовуються штрафні санкції.
Дійсно, судом встановлено та не заперечується самим позивачем, що ним фактично було порушено терміни реєстрації ПН/PK, передбачені п. 201.10 статті 201 ПКУ, однак, з незалежних від нього причин.
Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН.
Відповідно до п.п. 11-15 Порядку після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки податкової накладної.
За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
При цьому, за п.3 Порядку (в редакції, чинній на час виникнення правовідносин) операційний день триває з 0 до 23-ї години.
Таким чином, як вірно зазначено судом першої інстанції, як ПК України, так і Порядком передбачено, що у разі отримання контролюючим органом податкової накладної від платника податку, за результатами проведення їх перевірки платнику податку надсилається квитанція про прийняття, неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування протягом операційного дня.
Відповідно до п.109.1. статті 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до позиції Верховного Суду, викладеної, зокрема, у постанові від 30 січня 2018 року по справі № 815/2745/17; від 26 червня 2018 року по справі № 808/2127/17; від 03 травня 2018 року по справі № 818/1070/17, платник податків може нести відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних лише якщо така несвоєчасна реєстрація зумовлена його винними діями.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, ПАТ «Укрнафта» у період з 01 червня 2017 року по 30 червня 2017 року оформлено 1772 податкові накладні, загальна сума податку на додану вартість складає 14 491 471,67 грн, які зареєстровано в липні 2017 року.
Відповідно до Закону України «Про внесення змін до підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо незастосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових та акцизних накладних внаслідок несанкціонованого втручання в роботу комп`ютерних мереж платників податків» (Відомості Верховної Ради (ВВР), 2017, № 33, ст.362) підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктом 42, згідно якого штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу за порушення граничних строків для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених пунктом 201.10 статті 201 цього Кодексу, які були складені у період з 1 червня 2017 року по 30 червня 2017 року, не застосовуються до платника податків за умови реєстрації таких податкових накладних не пізніше 31 липня 2017 року. Податкові накладні та/або розрахунки коригувань до податкових накладних, складені у період з 1 червня 2017 року по 30 червня 2017 року та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше 31 липня 2017 року, вважаються своєчасно зареєстрованими.
Податкові накладні, за фактами реєстрації яких донараховано позивачеві  штраф у сумі 31 567,89 грн, оформлені у червні 2017 року, однак за даними контролюючого органу зареєстровано їх 02 серпня 2017 року, тобто за межами встановленого Законом України «Про внесення змін до підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» періоду. 
Між тим, як вбачається з матеріалів справи, зазначені податкові накладні складені ПАТ «Укрнафта» у червні 2017 року на загальну суму ПДВ 105 226,27 грн. та надіслані на реєстрацію 12 липня 2017 року о 15 год. 37 хв. - 15 год. 38 хв. за допомогою системи «М.E.DOC». Після підписання податкових накладних у системі та проставляння на них електронних печаток, подані позивачем накладні отримали статус «Очікується доставка».
Однак, ПАТ «Укрнафта» протягом операційного дня 12 липня 2017 року та до 02 серпня 2017 року не отримало квитанції про прийняття/неприйняття зазначених у Додатку № 1 податкових накладних, тому вони вважаються зареєстрованими 12 липня 2017 року з огляду на п.201.10 статті 201 Податкового кодексу, згідно якого якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому слід зазначити, що жодних пояснень з приводу несвоєчасного надіслання відповідних квитанцій відповідачем в апеляційній скарзі не зазначено.
Відтак, податкові накладні, які оформлені позивачем у червні 2017 року, вважаються зареєстрованими відповідно до п. 201.10. статті 201 ПК України 12 липня 2017 року, тому  застосування відповідачем відносно позивача штрафу у сумі 31 567,89 грн. є необґрунтованим.
Щодо податкових накладних, надісланих на реєстрацію в межах операційного дня 15 листопада 2017 року, але відхилених у зв`язку з їх надходженням начебто поза межами операційного дня, слід зазначити наступне. 
ПАТ «Укрнафта» у період з 16 по 31 жовтня 2017 року оформлено 1378 податкових накладних на загальну суму ПДВ 9  897 723, 68 грн. (сума штрафу 989 772,92грн.)
Вказані податкові накладні надіслано на реєстрацію листопада 2017 року в період між 20 год. 15 хв. та 20 год. 33 хв. Однак, були відхилені з причин їх надходження на реєстрацію (у квитанції зазначається, що їх доставлено до податкового органу після операційного дня) після 23 год. 00 хв., про що ПАТ «Укрнафта» було повідомлено відповідними квитанціями лише наступного дня.
Так, ВРНП по Хмельницькій області 15 листопада 2017 року надіслано на реєстрацію дві податкові накладні, щодо яких начебто встановлено порушення. Податкова накладна № 9331078/7004 від 31 жовтня 2017 року відповідно до даних системи M.E.DOC підписана бухгалтером та скріплена печаткою о 20 год. 15 хв. 15 листопада 2017 року, тобто в останній день для реєстрації. У цей же час податкова накладна отримала статус «очікує доставки», тобто надіслана засобами електронного зв`язку. 
Однак, квитанція № 1 надіслана та доставлена до органу ДПС лише 15 листопада 2017 року в 23 год. 06 хв., тобто поза межами операційного часу, а до цього часу накладна перебувала в режимі «очікує доставки» 
Всі податкові накладні, надіслані позивачем, відповідно до даних контролюючого органу зареєстровані з порушенням строків реєстрації на 1 день, реєстрація усіх таких накладних відбулась за даними відповідача не 15 листопада 2017 року, а 16 листопада 2017 року. Проте, вини позивача не встановлено, оскільки ним виконано свій обов`язок вчасно. 
ПАТ «Укрнафта» у період з 16 квітня 2017 року по 30 квітня 2017 року оформлено 188 податкових накладних (накладні складені структурними підрозділами ПАТ «Укрнафта» - Відділенням реалізації нафтопродуктів по Харківській області та Відділенням реалізації нафтопродуктів по Івано-Франківській області) на загальну суму ПДВ 1 928 215,95 грн. (сума штрафу 192 821, 69 грн).
Податкові накладні ВРНП по Івано-Франківській області надіслані на реєстрацію до 23 год. 00 хв. 15 травня 2017 року. Як вбачається із витягів із системи M.E.DOC усі податкові накладні, складені ВРНП по Івано-Франківській області, надійшли до поштової скриньки податкового органу до 23 год. 00 хв. та отримали статус «звіт доставлено до поштової скриньки ДФС України» ще до закінчення операційного дня. Однак, за даними контролюючого органу такі накладні за незрозумілих підстав вважаються отриманими після 23 год. 00 хв., що і зумовило неприйняття їх до реєстрації.
Аналогічна ситуація і з реєстрацією податкових накладних, накладних, оформлених ВРНП по Харківській області, що підтверджується відповідними витягами з системи M.E.DOC, наявними в матеріалах справи.
Зазначені податкові накладні надіслані на реєстрацію 15 травня 2017 року у проміжок часу між 22 год. 40 хв. та 22 год. 59 хв. Однак, відхилені відповідачем з причин їх надходження на реєстрацію після 23 год. 00 хв.
Слід зазначити, що обов`язком платника є надіслати/надати податкову накладну на реєстрацію в межах операційного дня, однак, такий обов`язок не ставиться в залежність до часу отримання контролюючим органом такої накладної на реєстрацію. Як вірно зазначено судом першої інстанції, та обставина, що податковий орган встигає чи не встигає перевірити накладну у межах того ж операційного дня, коли вона була надіслана на реєстрацію, як і та обставина, чи може поштова скринька контролюючого органу прийняти усі надіслані до закінчення операційного дня платниками податкові накладні, не повинна змінювати дату та час надходження накладної у той операційний день, коли це фактично відбулося.
При цьому, відповідно до позиції Верховного Суду, висловленої у постанові від 22 листопада 2018 року по справі № 813/815/18, пунктами 2, 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюється прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває з 0 до 23-ї години. Як встановлено судом, відповідач не надав доказів надіслання позивачу квитанції про прийняття або неприйняття розглядуваних податкових накладних протягом операційного дня з 00-00 год. до 23-00 год. Квитанцію про прийняття або неприйняття даних податкових накладних надіслано лише наступного операційного дня за днем їх подання. Отже, вищевказані податкові накладні вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому відсутні підстави для застосування до позивача штрафних санкцій.
Крім того, та обставина, що позивач своєчасно надіслав на реєстрацію складені ним податкові накладні, а податковий орган у цей же день не надіслав квитанції про прийняття або відхилення таких накладних (такі квитанції були надіслані лише наступного дня), вказує на своєчасне виконання позивачем своїх обов`язків та своєчасну реєстрацію спірних накладних (постанова Верховного Суду від 23 січня 2018 року по справі № 806/832/17).
Актом перевірки відповідача також встановлено порушення ПАТ «Укрнафта» строків реєстрації податкових накладних в кількості 945 штук на загальну суму ПДВ 9 147 679, 42 грн. (сума застосованого штрафу склала 914 768, 41 грн.).
Так, податкові накладні були оформлені позивачем з 01 березня 2017 року по 15 березня 2017 року та зареєстровані 14 квітня 2017 року відділенням реалізації нафтопродуктів ПАТ «Укрнафта» по Львівській області, хоча граничним строком їх реєстрації було 31 березня 2017 року. 
Судом встановлено, що 30 березня 2017 року, тобто у переддень спливу строків реєстрації податкових накладних, оформлених з 01 березня 2017 року по 15 березня 2017 року, детективами НАБУ на підставі ухвали Солом`янського районного суду м. Києва від 28 березня 2017 року № 1-кс/760/5207/17 (№760/833/16-к) було проведено обшуки в офісі відділення реалізації нафтопродуктів ПАТ «Укрнафта» по Львівській області. Відповідно до протоколу обшуку від 30 березня 2017 року під час обшуку було вилучено три сервери відділення реалізації нафтопродуктів по Львівській області. В протоколі зазначено, що з метою надання підприємству можливості нарахувати заробітну плату працівникам відділення детективами НАБУ було дозволено співробітникам ПАТ «Укрнафта» скопіювати із вилучених серверів лише інформацію програми « 1С Бухгалтерія» щодо відділення реалізації нафтопродуктів. Жодної іншої інформації скопійовано не було, у тому числі інформації, що стосувалась здійснених відділенням операцій та оформлених ним податкових накладних.
Отже 31 березня 2017 року було останнім в межах визначеного законодавством строку днем для реєстрації накладних, оформлених з 01 по 15 березня 2017 року включно. Однак, з огляду на те, що НАБУ вилучило сервери відділення реалізації нафтопродуктів по Львівській області до спливу граничного строку реєстрації податкових накладних, оформлених з 01 по 15 березня 2017 року, воно не мало об`єктивної можливості здійснити відповідну реєстрацію. При цьому, як тільки сервери було повернуто платнику податків, він одразу здійснив реєстрацію таких накладних, що не заперечено та не спростовано відповідачем.
Тобто, товариство було позбавлено можливості здійснити реєстрацію ПН з незалежних від нього причин, а тому не вчинило податкового правопорушення, а нараховані у зв`язку із вказаними обставинами штрафні санкції підлягають скасуванню.
Також відповідачем застосовано до позивача штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, що мали статус «доставлено» на загальну суму ПДВ 125 379,81 грн. (штрафні санкції 12 537 ,99 грн).
Так, податкові накладні №7230051/7002, № 7230052/7002, № 7230053/7002 від 30 травня 2017 року (складені Відділенням реалізації нафтопродуктів по Волинській області) надіслані на реєстрацію з дотриманням строків 15 червня 2017 року. Відповідно до квитанції № 1 «документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України» 15 червня 2017 року о 19 год. 38 хв. Податкова накладна №8159352/7009 від 19 травня 2017 року (складена Відділенням реалізації нафтопродуктів по Запорізькій області) надіслана на реєстрацію 15 червня 2017 року та отримала статус «доставлено» того ж 15 червня 2017 року о 13 год. 03 хв., квитанція про її неприйняття надійшла 16 червня 2017 року. Податкова накладна №8163293/7009 від 23 грудня 2017 року (складена Відділенням реалізації нафтопродуктів у Запорізькій області) надіслана на реєстрацію 15 січня 2018 року о 18 год. 44 хв. («документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України»), квитанція про її неприйняття надійшла наступного операційного дня - 16 січня 2018 року.
Податкова накладна (розрахунок коригування) № 8131361/7009 від 31 грудня 2017 року (складена Відділенням реалізації нафтопродуктів по Запорізькій області) надіслана на реєстрацію 14 січня 2018 року о 17 год. 06 хв. («документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України»), квитанція про її неприйняття надійшла 17 січня 2018 року.
Податкова накладна (розрахунок коригування) № 8131364/7009 від 31 липня 2018 року (складена Відділенням реалізації нафтопродуктів по Запорізькій області) була надіслана на реєстрацію 15 серпня 2018 року о 16 год. 33 хв. («документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України»), квитанція про її неприйняття надійшла 16 серпня 2018 року.
Податкові накладні №7931002/7019 та №7931003/7019 від 31 грудня 2018 року (складені Відділенням реалізації нафтопродуктів у Житомирській області) були надіслані на реєстрацію 14 січня 2019. 15 січня 2019 року о 9 год. 44 хв. отримали статус «документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України». Квитанції ж про їх неприйняття надіслані лише 18 січня 2019 року.
Податкова накладна № 8231037/7005 від 31 травня 2017 року (складена відділенням реалізації нафтопродуктів у Івано-Франківський області) була надіслана на реєстрацію 31 травня 2017 року о 18 год. 01 хв. («документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України»), квитанція про її неприйняття надійшла 16 червня 2017 року.
При цьому, жодних пояснень з даного приводу апелянтом не надано.
Відтак, на підставі п. 201.10. статті 201 ПК України з урахуванням того, що відповідачем протягом операційного дня не було надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування, така податкові накладні вважається зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх надіслання .
Щодо застосування до позивача штрафу у сумі 278,58 грн. за несвоєчасну реєстрацію розрахунку коригування № 10083 від 01 листопада 2018 року до податкової накладної № 1081 від 01 листопада 2018 року, суд зазначає таке. 
Розрахунок коригування оформлено ПАТ «Укрнафта» у зв`язку з придбанням у нерезидента юридичних послуг. Така податкова накладна, як і розрахунок коригування до неї, не підлягає передачі постачальнику послуг, а залишається у їх отримувача, який одночасно і є платником, який оформив податкову накладну.
Позивач наголошує на тому, що даний розрахунок коригування не підлягав видачі постачальнику послуг, про що зазначено в самому розрахунку, тип причини « 14».
Відповідно до п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини: « 14-Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента».
Згідно абз. 3 п. 12 Порядку заповнення податкової накладної у редакції, чинній на дату розрахунку коригування, у разі складання податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, у рядку "Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)" такої накладної проставляється умовний ІПН "500000000000", а у рядку "Постачальник (продавець)" зазначаються найменування (П.І.Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент). У рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані.
Відтак, позивачем надано відповідні пояснення та докази своєчасного направлення спірних податкових накладних.
Зазначені факти свідчать про відсутність вини позивача в порушенні законодавчо встановлених термінів реєстрації ПН/РК. Навпаки, на думку колегії суддів, зі свого боку позивачем були виконані всі можливі дії для своєчасної реєстрації ПН/РК.
Отже з аналізу наведених обставин справи вбачається, що позивачем було вчинено всі залежні від нього дії по недопущенню порушення строків реєстрації накладних, при цьому, таке порушення сталося не з вини платника податків.
Відповідно, оскільки наявність вини ПАТ «Укрнафта» у несвоєчасній реєстрації накладних не встановлено, то й немає підстав для застосування до позивача юридичної відповідальності. Таким чином, податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню в частині.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів зазначає, що законодавець передбачив можливість застосування до платника податків наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 Податкового кодексу України, лише за наявності його вини. При цьому, не направлення відповідачем квитанції, що свідчить про прийняття ПН/РК з невідомої причини та, відповідно, незалежної від позивача, свідчить про відсутність вини суб`єкта господарювання.
Вказане узгоджується з позицією, викладеною Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постановах від 15 травня 2018 року по справі № 810/3417/16 та від 30 січня 2018 року по справі № 815/2745/17.
За приписами статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.
З огляду на презумпцію правомірності рішень платника податку, яка закріплена в статті 4.1 ПК України у випадку, коли є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, пріоритет правомірності рішення залишається за платником податків.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про необхідність задоволення позовних вимог та визнання протиправним і скасування в частині податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС України № 0011614203.
Відповідно до ч.2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Між тим, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності своїх дій та обґрунтованості прийняття оскаржуваного рішення.
Доводи апеляційної скарги відповідача зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Таким чином, вірним є висновок суду першої інстанції про задоволення даного адміністративного позову.
Отже при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.
За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 246, 308, 315, 316, 321, 325, 329, 331  КАС України суд,

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби - залишити без задоволення.
Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 квітня 2020 року - залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-331 КАС України.
Повний текст рішення виготовлено 20 жовтня 2020 року.

Головуючий суддя:                                                                      В.В. Файдюк
                     
                     Судді:                                                                       Г.В. Земляна
                                                                                                    
                                                                                                    Є.І. Мєзєнцев