ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 826/10940/18                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Бояринцева М.А.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  11 листопада 2020 року                                                                        м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді:                                                   Кузьмишиної О.М.,
суддів:                                                                       Бужак Н.П. та Костюк Л.О., 

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Офісу великих платників ДФС на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 12 грудня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестком» до Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :
До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Інвестком» (далі - позивач та/або ТОВ «Інвестком») з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - відповідач та/або контролюючий орган/Офіс великих платників податків), в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення №0005871409 від 19.04.2018 р., №0005881409 від 19.04.2018 р., прийняте Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби.
Обґрунтовуючи позовні вимоги ТОВ «Інвестком» зазначає, що висновки акту перевірки від 27.03.2018 року №н13/18/28-10-14-09/ 0031901655 не відповідають фактичним обставинам справи, адже, на думку позивача, ним вірно визначено код згідно із УКТ ЗЕД за товарними позиціями 8418 та 8422. 
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 12.12.2019 р. адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестком» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0005871409 від 19.04.2018 року, прийняте Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0005881409 від 19.04.2018 року, прийняте Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби.
Не погоджуючись із прийнятим рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, оскільки не враховано, що у разі виявлення митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари. Оскільки перевіркою було встановлено факт невірної класифікації товарів за кодом УКТЗЕД, а тому спірні податкові повідомлення-рішення є законними.
Позивач не скористався своїм право на подання відзиву на апеляційну скаргу, що не перешкоджає подальшому розгляду справи.
Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі - КАС України).
У відповідності до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги та, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга є необґрунтованою та не підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, виходячи з наступного.
Як вбачається з матеріалів справи, на підставі наказу Офісу великих платників податків від 13.03.2018 року №405 «Про проведення документальної невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестком», згідно з пунктом 1 ч. 2 ст. 351 Митного кодексу України контролюючим органом проведено документальну невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестком» з питань правильності класифікації згідно із УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення за митними деклараціями від 15.08.2017 року №UA100010/2017/274028, від 02.08.2017 року №UA100010/2017/272643, від 11.07.2017 року №UA 100010/2017/270264, від 07.06.2017 року №UA 100010/2017/266660, від 15.05.2017 року №UA100010/2017/264280, від 16.02.2017 року №100250001/2017/255987, від 30.01.2017 року №100250001/2017/254957, від 14.09.2016 року №100250001/2016/113831, від 16.08.2016 року №100250001/2016/112102, від 13.03.2017 року №UA 100010/2017/257880, від 26.12.2017 року №UA100010/2017/294047, за наслідком якої складено акт перевірки від 27.03.2018 року №н13/18/28-10-14-09/0031901655 (далі - акт перевірки). 
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Інвестком» визначаючи класифікацію товару «Холодильне та морозильне обладнання, льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201)...» - за товарною підкатегорією 8418 69 00 90; «Вакуумний упаковщик, (вакууматор) «Gorenje…» - за товарною підкатегорією 8422 40 00 90 допущено порушення вимог:
- Закону України «Про митний тариф України», пп. г) п. 5 ч. 8 ст. 257 Митного кодексу України щодо невірної класифікації товарів (замість товарної підкатегорії 8509 80 00 00 - ставка ввізного мита - 10%, застосовано товарні підкатегорії 8418 69 00 90 та 8422 40 00 90 - ставка ввізного мита - 0%), що призвело до заниження податкового зобов`язання з ввізного мита на загальну суму 30 617,59 грн., в тому числі: за номером митної декларації:  UA100010/2017/274028 від 15.08.2017 - 1625,28; UA100010/2017/272643 від 02.08.2017 - 8222,31; UA100010/2017/270264 від 11.07.2017 - 4225,17; UA100010/2017/266660 від  07.06.2017 - 3944,30; UA100010/2017/264280 від 15.05.2017 - 1544,35; 100250001/2017/255987 від 16.02.2017 - 1014,56; 100250001/2017/254957 від 30.01.2017 - 517,51; 100250001/2016/113831 від 14.09.2016 - 795,81; 100250001/2016/112102 від 16.08.2016 - 1504,09; 100010/2017/257880 від 13.03.2017 - 1516,87;  UA100010/2017/294047 від 26.12.2017 -  5707,34;
- п. 187.8 ст. 187 та п. 190.1 ст. 190 Податкового кодексу України щодо заниження бази оподаткування податку на додану вартість на суму ввізного мита у зв`язку з чим було занижено податкове зобов`язання з ПДВ на суму 6 123,52 грн., в тому числі: UA100010/2017/274028 від 15.08.2017 - 325,06; UA100010/2017/272643 від 02.08.2017 - 1644,46; UA100010/2017/270264 від 11.07.2017 - 845,04; UA100010/2017/266660 від 07.06.2017 -788,86; UA100010/2017/264280 від 15.05.2017 -308,87; 100250001/2017/255987 від 16.02.2017 - 202,91; 100250001/2017/254957 від 30.01.2017 - 103,50; 100250001/2016/113831 від 14.09.2016 - 159,16; 100250001/2016/112102 від 16.08.2016 - 300,82; 100010/2017/257880 від 13.03.2017 -303,37; UA100010/2017/294047 від 26.12.2017 - 1141,47.
Вищевказані порушення призвели до заниження податкових зобов`язань на суму - 36741,11 грн., з них по ввізному миту - на суму 30617,59 грн., по ПДВ - на суму 6123,52 грн. 
За результатами перевірки складено акт від 27.03.2018 р. № н/13/18/28-10-14-09/ 0031901655 та винесено податкові повідомлення-рішення: 
№ 0005871409 від 19.04.2018 року, яким ТОВ «Інвестком» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання за податковими зобов`язаннями у розмірі 6 123,51 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 3061,78 грн. (далі - оскаржуване та/або спірне рішення №1);
№ 0005881409 від 19.04.2018 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем мито на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання за податковими зобов`язаннями у розмірі 30 617,59 грн, та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 15308,83 грн. (далі - оскаржуване та/або спірне рішення №2). 
За результатами адміністративного оскарження, рішенням Державної фіскальної служби України від 25.06.2018 року №21598/6/99-99-11-03-03-25 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення - без змін. 
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду із позовом за захистом своїх порушених прав та законних інтересів.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив із того, що під час розгляду справи не встановлено обставин невірної класифікації Товариством з обмеженою відповідальністю «Інвестком» товарів льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201) TM «Goreje», вакуумний пакувальник TM «Goreje», моделі VS 120  E (VS2660) згідно із кодами УКТ ЗЕД та зважаючи на хибність висновків контролюючого органу щодо необхідності класифікації останніх за кодом УКТ ЗЕД 8509 80 00 00.
Колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, виходячи із наступного.
Відповідно до пункту 187.8 статті 187 Податкового кодексу України (далі - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.
У випадках, передбачених ст.ю 191    цього Кодексу, дата виникнення податкових зобов`язань визначається з урахуванням положень статті 191 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.
Згідно пункту 190.1 статті 190 ПК України базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до    розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.
При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39-1    цього Кодексу.
Згідно приписів частини 1 статті 278 МК України датою виникнення податкових зобов`язань із сплати мита у разі ввезення товарів на митну територію України чи вивезення товарів з митної території України є дата подання органу доходів і зборів митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання органом доходів і зборів у випадках, визначених цим Кодексом та законами України.
Пунктом 1 частини 1 статті 290 МК України передбачено, що базою оподаткування митом товарів, що переміщуються через митний кордон України є для товарів, на які законом встановлено адвалорні ставки мита, - митна вартість товарів. 
Так, як зазначено в акті перевірки, товари, а саме: холодильне та морозильне обладнання, льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201) - за товарною підкатегорією 8418 69 00 90 та вакуумний пакувальник (вакууматор) "Gorenje" - за товарною підкатегорією 8422 40 00 90, які  були оформлені за МД, що підлягали перевірці (від 15.08.2017 року № UA100010/2017/274028, від 02.08.2017 року №UA100010/2017/272643, від 11.07.2017 року №UA 100010/2017/270264, від 07.06.2017 року № UA 100010/2017/266660, від 15.05.2017 року №UA100010/2017/264280, від 16.02.2017 року №100250001/2017/255987, від 30.01.2017 року № 100250001/2017/254957, від 14.09.2016 року №100250001/2016/113831, від 16.08.2016 року №100250001/2016/112102, від 13.03.2017 року № UA 100010/2017/257880, від 26.12.2017 року №UA100010/2017/294047) ввозилися на територію України на підставі зовнішньоекономічного договору купівлі-продажу (контракту) від 01.10.2014 року №GOR-UKR 059/14. 
Висновки акту перевірки, щодо встановлених порушень базуються, зокрема на тому, що з урахуванням положень правил 1 ОПІ, приміток 1 (f) до товарної групи 84 УКТ ЗЕД, 3 товарної групи 85 УКТ ЗЕД, пояснень до товарної позиції 8509 УКТ ЗЕД, класифікації товару холодильне та морозильне обладнання, льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201) має здійснюватися у товарній підкатегорії 8509 80 00 00 УКТ ЗЕД, так як вони використовуються в побуті та їх маса становить менше 20 кг. 
При цьому, у процесі перевірки відповідачем використано документи, у тому числі ті, які містять відомості необхідні для класифікації товару холодильне та морозильне обладнання, льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201), з урахуванням інформації зазначеної у графі 31 МД та у відповідності до вимог Закону України від 19.09.2013 року №584-VII "Про Митний тариф України" та Пояснень до УКТ ЗЕД.
Аналогічний висновок здійснено відповідачем і щодо класифікації товару вакуумний пакувальник (вакууматор) "Gorenje". 
В той же час, судом першої інстанції встановлено, що класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється згідно з вимогами УКТЗЕД, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 05.04.2001 року №2371-ІІІ "Про Митний тариф України" та Законом України від 19.09.2013 року №584-VІІ "Про Митний тариф України", з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТЗЕД та визначальних для класифікації характеристик товару.
Положеннями Основних правил інтерпретації УКТЗЕД (додаток до Закону України "Про Митний тариф України") визначено чотири визначальних правила класифікації товарів в УКТЗЕД:
Правило 1:
Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій (перші чотири знаки) і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:
Правило 2:
а) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;
b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.
Правило 3 (у разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій):
а) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;
b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (а), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;
(с) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (а) або З (Ь), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
Правило 4:
Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.
З вказаного слідує, що згідно положень правил інтерпретації УКТ ЗКД, визначальною характеристикою для класифікації товарів за кодом УКТ ЗЕД є їх основні властивості, тобто характерні для товару якості та ознаки.
Як вбачається з інструкції з експлуатації льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201) TM «Goreje», цей товар складається з наступних елементів (складових частин): задня стінка; передня панель; резервуар для води; випарник; виштовхувальна пластина; датчик кількості льоду; прозора кришка; кошик для льоду; резервуар для води; фільтр; водозливна заглушка; компресор; шнур живлення; панель керування.
Основними складовими частинами генератора льоду є компресор та випарник. Саме за рахунок компресора та випарника, льодогенератор має здатність заморожувати рідину до стану льоду та зберігати його шляхом підтримання низької температури (біля ОС і нижче) на активному охолоджувальному елементі в режимі безперервної роботи.
Принцип роботи льодогенератора наступний:
Вода під напором, який створюється помпою, проникає в випарник і намерзає на його гранях. Після намерзання кусочки льоду відколюються від форм за допомогою гарячої пари. Отриманий лід накопичується в спеціальному бункері. Функціонування водяної помпи, холодильного агрегату, а також клапана подачі води контролюється реле часу, що відключає обладнання при повному наповненні бункера і знову включає його, коли зменшується кількість льоду в ньому.
З наведеного слідує, що льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201) TM «Goreje» є багатокомпонентним технічно складним виробом, який призначений для одночасного виконання двох функцій: охолодження (заморожування) води, що потрапляє у випарник, до стану льоду та  зберігання кусочків льоду, що потрапляють в спеціальний бункер, в охолоджуваному стані.
Відповідно до ч. 1 ст. 1 Закону України "Про Митний тариф України" від 19.09.2013 року №584-VII (далі - Закон №584-VII) митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 року № 401 затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - Пояснення до УКТ ЗЕД). 
Згідно розділу VII функціональні блоки (Примітка 4 до цього розділу) Пояснень УКТ ЗЕД ця примітка застосовується, коли машина (включаючи комбінацію машин) складається з окремих компонентів, які призначені для спільного виконання чітко визначеної функції, охопленою однією з товарних позицій групи 84 або, більш часто, групи 85. Тоді це єдине ціле повинне включатися до товарної позиції, що відповідає цій функції, незалежно від того, чи розташовані ці компоненти (для зручності або за іншими причинами) окремо чи з`єднані трубопроводами (по яких тече повітря, стиснутий газ, олива та ін.), трансмісійними пристроями, електричними кабелями чи іншими пристроями.
Для цілей цієї примітки вираз "призначені для спільного виконання чітко визначеної функції" стосується лише тих машин і комбінацій машин, які необхідні для виконання функції, специфічної для функціонального блоку в цілому, і тому не містить у собі машини чи пристрої, що виконують допоміжні функції і не впливають на функції системи в цілому.
Холодильне обладнання, що складається з компонентів, які не складені разом для утворення єдиного цілого, а з`єднані трубопроводами, по яких циркулює холодоагент (товарна позиція 8418).
Відповідно до пояснень до товарної позиції 8415 до неї не входять холодильні установки, розраховані на підтримку температури нижче 0 С в закритих камерах (наприклад, трейлерів, вантажних машин або контейнерів) і які мають опалювальну систему для підвищення температури в камері у встановлених межах, якщо температура зовнішнього повітря дуже низька. Це обладнання включається до товарної позиції 8418 як рефрижераторне або морозильне обладнання, в якому нагрівальні функції мають другорядне значення стосовно основної функції - зберегти швидкопсувні продукти охолодженими під час перевезення.
Між тим, згідно пояснень до товарної позиції 8418 "(I) Холодильники, морозильники та інше холодильне чи морозильне обладнання" холодильники та холодильні установки цієї товарної позиції є переважно машинами або складаннями агрегатів, здатними в режимі безперервної роботи підтримувати низьку температуру (біля 0 C і нижче) на активному охолоджувальному елементі за допомогою абсорбції прихованої теплоти випарювання скраплених газів (наприклад, аміак, галогеновані вуглеводні), летких рідин або у випадку деяких суднових холодильників - води.
Інструкція з експлуатації льодогенератора ІМС 1200 В (ІСМ1201) TM "Goreje" дає суду підстави стверджувати, що визначальною ознакою даного товару є здатність підтримувати низьку температуру (біля 0 C і нижче) на активному охолоджувальному елементі, з огляду на що, останній підпадає під визначенням, що наведене у поясненнях до товарної позиції 8418 "(I) Холодильники, морозильники та інше холодильне чи морозильне обладнання". 
В той же час, контролюючий орган при визначені коду згідно із УКТ ЗЕД 8509 80 00 00 керувався приміткою 1 (f) до товарної групи 84 УКТ ЗЕД. 
Згідно примітки 1 (f) до товарної групи 84 УКТ ЗЕД Закону №584-VII група 84 "Реактори, ядерні котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини" не включає електромеханічні побутові машини товарної позиції 8509. 
Аналогічна примітка міститься і в поясненнях до УКТ ЗЕД. 
Відповідно до пункту 3 товарної групи 85 УКТ ЗЕД Закону №584-VII до товарної позиції 8509 включаються лише ті електромеханічні машини, що використовуються, як правило, у побуті: (a) натирачі підлоги, подрібнювачі харчових продуктів, міксери, соковижималки для фруктів або овочів, з будь-якою вагою; (b) інші апарати максимальною масою до 20 кг. Однак до цієї товарної позиції не включаються вентилятори або вентиляційні чи рециркуляційні витяжні шафи з вмонтованим вентилятором, з фільтрами або без них (товарна позиція 8414), центрифуги для сушіння білизни (товарна позиція 8421), машини для миття посуду (товарна позиція 8422), машини пральні побутові (товарна позиція 8450), валкові або інші машини для прасування (товарна позиція 8420 або 8451), машини швейні (товарна позиція 8452), ножиці електричні (товарна позиція 8467), а також електронагрівальні прилади (товарна позиція 8516).
Суд не може погодитися із твердженням контролюючого органу про безумовну класифікацію ним товару льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201) TM "Goreje" за кодом УКТ ЗЕД 8509 80 00 00, оскільки до цієї підгрупи відноситься, подрібнювачі харчових продуктів, міксери, соковижималки для фруктів або овочів, з будь-якою вагою. 
Така класифікація контролюючим органом товару льодогенератора ІМС 1200 В (ІСМ1201) TM "Goreje" не відповідає його основним властивостям, функціям та призначенням, а тому, першочергове застосування при визначенні коду класифікації згідно із УКТ ЗЕД сфери використання товару та його ваги, з урахуванням наведеного, суд вважає помилковим. 
Між тим, під час вирішення спору по суті суд враховує, що в матеріалах справи міститься висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 19.05.2016 року та декларація про відповідність від 28.07.2017 року №UA.TR.061D.02105-17, згідно яких льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201) TM "Goreje" відноситься до товарної позиції 8418 "холодильники, морозильники та інше холодильне обладнання або морозильне обладнання, електричне або інших типів". 
Крім того, за правилами розділу XVI Закону №584-VII при класифікації за кодом УКТ ЗЕД до товарної позиції 8418 товари поділяються на:
- комбіновані холодильники-морозильники з окремими зовнішніми дверима (товарна підпозиція 8418 10);
- холодильники побутові (товарна підпозиція 8418 21 - компресійні, товарна підпозиція 8418 29 - інші (товарна підкатегорія 8418 29 00 00);
- морозильники типу "скриня" місткістю не більш як 800 л. ( товарна підпозиція 8418 30);
- морозильники типу "шафа" місткістю не більш як 900л. (товарна підпозиція 8418 40);
- меблі (камери, шафи, вітрини, прилавки та аналогічні меблі) для зберігання та демонстрації з вмонтованим холодильним або морозильним обладнанням (товарна підпозиція 8418 50);
- інше обладнання холодильне та морозильне (товарна підпозиція 8418 69, яка поділяється на інші для цивільної авіації - код товарної підкатегорії 8418 69 00 10 та інші - код товарної підкатегорії 8418 69 00 90.
Тобто, за найменуванням льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201) TM "Goreje" найбільш подібний до назви товарної підкатегорієї за кодом УКТ ЗЕД 8418 69 00 90 "інше обладнання холодильне та морозильне" товарної групи 8418 "холодильники, морозильники та інше холодильне або морозильне обладнання, електричне або інших типів.
Більше того, згідно Постанови Кабінету Міністрів України №231, якою затверджено Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі - Постанова № 231) льодогенератори відносяться до коду згідно УКТ ЗЕД 8418 69 00 90. 
Також суд вважає безпідставним посилання відповідача в акті перевірки на лист Державної фіскальної служби України від 06.03.2018 року №6784/7/99-99-14-04-02-17, оскільки останній датований 2018 роком, а товар, який поставлявся на територію України та щодо якого митним органом визначено код УКТ ЗЕД було здійснено позивачем за митними деклараціями 2016-2017 року. 
Наведене в сукупності дає суду підстави дійти висновку, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Інвестком» обґрунтовано віднесено товар льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201) TM "Goreje" до товарної позиції УКТ ЗЕД 8418 "холодильники, морозильники та інше холодильне або морозильне обладнання, електричне або інших типів" і класифіковано його за товарною підкактегорією 8418 69 00 90 "інше обладнання холодильне та морозильне".
Що ж стосується товару вакуумний пакувальник (вакууматор) "Gorenje" слід вказати наступне. 
Так, згідно інструкції з експлуатації вакуумного пакувальника TM "Goreje", моделі VS 120  E (VS2660) цей товар є багатофункціональним пристроєм, що призначений для виконання функцій: виготовлення пакета з рулону; запаювання пакета; вакуумного упакування в пакет (викачка повітря ємкості для пакування (пакету з рулону) та запаювання); вакуумного упакування в контейнер для харчових продуктів (викачка повітря та утворення вакуумної камери з клапанами що забезпечує вакуумування та усадку продуктів для їх компактного, зручного та тривалого зберігання); відкриття контейнера для харчових продуктів після вакуумного упакування (розгерметизація).
Всі ці функції вакуумний пакувальник може виконувати як послідовно (відкачки повітря, вакуумування, усадки, закривання та запаювання) так і окремо (тільки одну операцію) упакування закривання без використання вакуумування та усадки (викачування повітря).
Управління роботою вакуумного пакувальника здійснюється в ручному режимі (напівавтоматичне).
Вакуумування здійснюється цим товаром шляхом всмоктування повітря та рідини з пакета/ контейнера і переміщення їх в вакуумну камеру.
Запаювання пакету здійснюється за рахунок нагрівального елементу із тефлоновим покриттям, який нагрівається та запаює пакет.
За функціональними властивостями та призначенням вакуумний пакувальник TM "Goreje", моделі VS 120  E (VS2660) є обладнанням для виготовлення ємкості для пакування (пакету з рулону), пакування, вакуумування та загортання (запаювання), а тому найбільш конкретніше підпадає під опис товарної категорії "інше обладнання для пакування та загортання товарів (включаючи обладнання для загортання товару з термоусадкою пакувального матеріалу)".
Відповідно до Закону №584-VII інше обладнання для фасування та загортання товарів (включаючи обладнання для загортання товару з термоусадкою пакувального матеріалу відноситься до товарної категорії 8422 40 00, яка поділяється на товарні підкатегорії 8422 40 00 10 (обладнання для пакування пляшок...) та 8422 40 00 90 - (інше).
Згідно Методичних рекомендацій щодо класифікації окремих товарів згідно з вимогами УКТЗЕД, впроваджених листом Міністерства доходів і зборів України від 26.03.2014 року № 6983/7/99-99-24-02-03-17, товарна підпозиція 8422 40 включає все обладнання для пакування та загортання, включаючи машини, які, окрім пакування та загортання, також формують ємкості для наповнення.
Поряд з цим, відповідно до пояснень до товарної позиції 8422 УКТ ЗЕД до цієї товарної позиції включаються посудомийні машини (для тарілок, склянок, ложок, виделок і т.п.) незалежно від того, чи мають вони сушильні системи чи ні, у тому числі електричні машини побутового або не побутового призначення. До цієї товарної позиції також включаються пристрої різних типів для миття і сушіння пляшок або інших ємкостей, для заповнення і закупорювання подібних посудин (включаючи обладнання для газування напоїв) та в загалом для упакування товарів (у тому числі з термоусадкою пакувального матеріалу) для торгівлі, транспортування або зберігання. Вони включають, серед іншого, Пристрої, що обгортають предмети або упаковують їх у картон, включаючи такі їхні типи, в яких передбачене надання форми, друкування, зв`язування, скобкове кріплення, закупорювання, склеювання, закривання та інші операції, які завершують упакування. До цієї товарної позиції включаються пристрої для упакування наповнених банок або пляшок у зовнішні контейнери (коробки, ящики і т.п.) (4). 
Крім того, в матеріалах справи наявний висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 02.04.2015 року №05.03.02-03/14004 та декларація про відповідність від 04.11.2016 року № UA.TR.061D.02614-16, відповідно до яких вакуумний пакувальник TM "Goreje", моделі VS 120  E (VS2660) відноситься до товарної позиції 8422 "інше обладнання для фасування та згортання товарів (включаючи обладнання товару з темоусадкою пакувального матеріалу". 
Також, суд враховує, що згідно Постанови №231 вакуумні пакувальники (електричні) класифікуються згідно із кодом УКТ ЗЕД 8422 40 00 90.
Суд звертає увагу, що в акті перевірки відповідачем визнано факт виконання товаром вакуумний пакувальник TM "Goreje", моделі VS 120  E (VS2660) функції вакуумування (викачування кисню) та запаювання, зокрема вказуючи, що продукт в полімерній плівці поміщають в спеціальну камеру апарату, де відбувається відкачка кисню за допомогою вакуумного електромеханічного насосу і герметичне запаювання плівки".
За таких обставин, суд першої інстанції дійшов висновку про помилковість висновку контролюючого органу про необхідність класифікувати товар вакуумний пакувальник TM "Goreje", моделі VS 120  E (VS2660) згідно із кодом УКТ ЗЕД 8509 80 00 00. 
За таких обставин, ТОВ «Інвестком» обґрунтовано віднесено товар вакуумний пакувальник TM "Goreje", моделі VS 120  E (VS2660) до товарної позиції УКТ ЗЕД 8422 "обладнання для пакування та загортання товарів" і класифіковано його за товарною підкактегорією 8422 40 00 90 "інше обладнання для пакування та загортання товарів (включаючи обладнання для загортання товару з термоусадкою пакувального матеріалу".
Крім цього, суд при вирішення спору по суті враховує положення статті 69 МК України, якими встановлено наступне. 
Товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.
Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з    УКТ ЗЕД.
На вимогу посадової особи органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.
У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.
Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень    УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.
Штрафи та інші санкції за несплату митних платежів та за інші порушення, виявлені у зв`язку з неправильною класифікацією товарів, застосовуються     органами доходів і зборів виключно у разі, якщо прийняте органом доходів і зборів рішення про класифікацію цих товарів у складному випадку було прийнято на підставі поданих заявником недостовірних документів, наданої ним недостовірної інформації та/або внаслідок ненадання заявником всієї наявної у нього інформації, необхідної для прийняття зазначеного рішення, що суттєво вплинуло на характер цього рішення.
Слід зазначити, що матеріли адміністративної справи не містять в собі належних та допустимих доказів того, що в ході митного контролю митними органами або під час здійснення документальної невиїзної перевірки контролюючим органом  у  Товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестком" витребовувалися документи чи відомості про товар для підтвердження заявлених у митних деклараціях кодів товарів, зразків товарів та/або техніко-технологічної документації про них. 
Беручи до уваги те, що під час розгляду справи не встановлено обставин невірної класифікації Товариством з обмеженою відповідальністю "Інвестком" товарів льодогенератор ІМС 1200 В (ІСМ1201) TM "Goreje", вакуумний пакувальник TM "Goreje", моделі VS 120  E (VS2660) згідно із кодами УКТ ЗЕД та зважаючи на хибність висновків контролюючого органу щодо необхідності класифікації останніх за кодом УКТ ЗЕД 8509 80 00 00, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції про неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Враховуючи вищенаведене, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.
Доводи апеляційної скарги зводяться виключно до непогодження з оцінкою обставин справи, наданою судом першої інстанції. Апеляційна скарга не містить інших обґрунтувань ніж ті, які були зазначені (наведені) в запереченні на позовну заяву, з урахуванням яких суд першої інстанції вже надав оцінку встановленим обставинам справи. Обґрунтувань неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права апеляційна скарга відповідача не містить.
Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 КАС України залишити апеляційну скаргу без задоволення, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись ст.ст. 242, 243, 244, 250, 257, 308, 311, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів, -

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Офісу великих платників ДФС  залишити без задоволення.
Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 12 грудня 2019 року залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та оскарженню не підлягає.

Головуючий суддя:                                                                       О.М. Кузьмишина

Судді:                                                                                          Н.П.Бужак

          Л.О.Костюк