П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №  600/658/20-а                     Головуючий у 1-й інстанції:  Анісімов Олег Валерійович                                                             Суддя-доповідач:  Кузьмишин В.М. 

11 листопада 2020 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Кузьмишина В.М. 
суддів:  Сушка О.О.  Сапальової Т.В. 
за участю:
секретаря судового засідання: Платаш В.О.,
представника позивача: Гілінгер А.З., 
представника відповідача: Олар В.Г. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 14 серпня 2020 року у справі за адміністративним позовом товаристваа з обмеженою відповідальністю "Юніті консалт" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової  служби України про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, 
В С Т А Н О В И В :
Описова частина.

          Короткий зміст позовних вимог.

          В травні 2020 року ТОВ "Юніті консалт" звернулося до Чернівецького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, в якому просило: визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області за №1526165/43378992 від 15.04.2020 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Юніті консалт» №1 від 25 березня 2020 року; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області за №1526166/43378992 від 15.04.2020 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «Юніті консалт» №2 від 26 березня 2020 року; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області за №1526164/43378992 від 15.04.2020 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Юніті консалт» №3 від 27 березня 2020 року; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області за №1526167/43378992 від 15.04.2020 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Юніті консалт» №4 від 28 березня 2020 року; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області за №1526168/43378992 від 15.04.2020р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Юніті консалт» №5 від 30 березня 2020 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 25 березня 2020 року, датою її подання; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 26 березня 2020 року, датою її подання; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 27 березня 2020 року, датою її подання; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 28 березня 2020 року, датою її подання; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 30 березня 2020 року, датою її подання.

          Короткий зміст судового рішення суду першої інстанції.

          Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 14.08.2020 позовні вимоги задоволено у повному обсязі.

          Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

          Не погодившись із судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовлено. Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції не повністю з`ясовані обставини, що мають значення для справи, а рішення прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права.

          Відзив/заперечення на апеляційну скаргу.

          Позивач правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

          Рух справи у суді апеляційної інстанції.

          Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року відкрито апеляційне провадження у вищевказаній справі.
          Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року справу призначено до судового розгляду у відкритому судовому засіданні.
          Представник позивача в судовому засіданні зазнавав про необґрунтованість доводів апеляційної скарги та просив суд залишити її без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.
          Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги та просив її задовольнити, скасувати оскаржуване рішення, прийняти нову поставну про відмову у задоволенні позовних вимог.
          
          Фактичні обставини справи, встановлені судом першої інстанції.

          Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, ТОВ «Юніті консалт», згідно з даним Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є юридичною особою, зареєстрованою 02.12.2019 року за місцезнаходженням: 58029, Чернівецька область, м. Чернівці, вулиця Пилипа Орлика, будинок 1Е, офіс 202, взято на податковий облік 03.12.2019 року. Основний вид діяльності – неспеціалізована оптова торгівля (Код КВЕД 46.90).
          Згідно з витягом з Реєстру платників податку на додану вартість №1924124500218 ТОВ «Юніті консалт» з 01.01.2020 року зареєстроване як платник податку на додану вартість.
           14.01.2020 року між ТОВ «Юніті консалт» та ТОВ «Бестком Дистриб`юшн» укладено договір поставки товару №ЮК/БД1, згідно з яким ТОВ «Юніті консалт» (постачальник) зобов`язується поставляти та передавати у власність замовнику (ТОВ «Бестком Дистриб`юшн») товар відповідно до погодженої видаткової накладної, а замовник зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його на умовах, визначених цим договором.
          На виконання умов договору №ЮК/БД1 від 14.01.2020 року позивач реалізував ТОВ «Бестком Дистриб`юшн» товар за видатковими накладними: №7 від 25 березня 2020 року - консерви «Печінка 1 тріски» 121 гр. на загальну суму 476024,34 грн. (в т.ч. ПДВ 79337,39 грн.); №8 від 26 березня 2020 року - консерви «Печінка тріски» 121 гр. на загальну суму 211816,80 грн. (в т.ч. ПДВ 35302,80 грн.); №9 від 27 березня 2020 року - консерви «Печінка тріски» 121 гр. на загальну суму 476024,34 грн. (в т.ч. ПДВ 79337,39 грн.); №10 від 28 березня 2020 року - консерви «Печінка тріски» 121 гр. на загальну суму 211816,80 грн. (в т.ч. ПДВ 35302,80 грн.); №11 від 30 березня 2020 року - консерви «Печінка тріски» 121 гр. на загальну суму 436920,00 грн. (в т.ч. ПДВ 72820,00 грн.).
          У зв`язку з виконанням господарської операції щодо продажу ТОВ «Бестком Дистриб`юшн» рибних консерв за вказаним вище договором ТОВ «Юніті консалт» було виписано та направлено до Державної податкової служби України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №1 від 25 березня 2020 року на загальну суму 476024,34 грн. (в т.ч. ПДВ 79337,39 грн.);  №2 від 26 березня 2020 року на загальну суму 211816,80 грн. (в т.ч. ПДВ 35302,80 грн.); №3 від 27 березня 2020 року на загальну суму 476024,34 грн. (в т.ч. ПДВ 79337,39 грн.) №4 від 28 березня 2020 року на загальну суму 211816,80 грн. (в т.ч. ПДВ 35302,80 грн.); №5 від 30 березня 2020 року на загальну суму 436920,00 грн. (в т.ч. ПДВ 72820,00 грн.).
          За результатами перевірки вищезазначених податкових накладних, контролюючим органом надіслано ТОВ «Юніті консалт» квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8. Критерії ризиковості платника податку. Також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Реалізовуючи право на подачу пояснень, позивач надіслав контролюючому органу повідомлення від 10.04.2020 року №1, №2, №3, №4, №5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків, реєстрацію яких зупинено. У пояснюючих записках довільної форми до поданих повідомлень позивачем, зокрема, зазначено, що на підставі контракту OUC/19-1 від 12.12.2019р. з OPTIMUM SK S.R.O. (Словакія), згідно ВМД № UA 100020/2020/012735 від 29.01.2020 р., Інвойс № 0741 від 19.12.2019 р. ввезено на територію України печінку тріски 121г ж/б торгової марки «Best Time» код УКТ ЗЕД (1604209090). Транспортування здійснював перевізник ФОП ОСОБА_1 , згідно з договором №20012020 від 20.01.2020р., та акту виконаних робіт №30/01/20 від 30.01.2020 р. Митне оформлення товару здійснювало ТОВ «Дексервіс» згідно з договором № 22/1 від 22.01.2020р., та акту виконаних робіт №3 від 29.01.2020р., оплата була здійснена в повному обсязі, що відображено в банківській виписці від 06.02.2020р. Розрахунок з постачальником товару було здійснено в повному обсязі 19.02.2020р. Дану продукцію відвантажено покупцю - ТОВ «Бестком Дистриб`юшн», згідно з договором поставки товару №ЮК/БД1 від 24.01.2020р. Зазначено, що повна оплата товару згідно з п. 4.1 договору повинна бути здійснена протягом 180 календарних днів після його отримання, частковий розрахунок відбувся 11 лютого 2020 р., що підтверджується банківською випискою. До указаних повідомлень позивачем додано додатки.
          За наслідками розгляду вказаних повідомлень, пояснень та наданих позивачем документів Комісією Головного управління ДПС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрації податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення: №1526165/43378992 від 15.04.2020 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Юніті консалт» №1 від 25 березня 2020 року; №1526166/43378992 від 15.04.2020 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Юніті консалт» №2 від 26 березня 2020 року; №1526164/43378992 від 15.04.2020 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Юніті консалт» №3 від 27 березня 2020 року; №1526167/43378992 від 15.04.2020 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Юніті консалт» №4 від 28 березня 2020 року; №1526168/43378992 від 15.04.2020 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Юніті консалт» №5 від 30 березня 2020 року.
          Підставою для відмови поданих позивачем податкових накладних у всіх рішеннях зазначено: не надання платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів, послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити). Вищезазначені рішення були оскаржені в адміністративному порядку до органу ДПС України. 
          Рішеннями ДПС України від 06.05.2020 року №18010/43378992/2, №18009/43378992/2, №18027/43378992/2, №18005/43378992/2, №18008/43378992/2 скарги позивача залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 25 березня 2020 року, №2 від 26 березня 2020 року, №3 від 27 березня 2020 року, №4 від 28 березня 2020 року, №5 від 30 березня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
          Позивач, вважаючи вказані рішення відповідача протиправними, звернувся до суду з адміністративним позовом з метою захисту своїх порушених прав.

Мотивувальна частина.

          Позиція Сьомого апеляційного адміністративного суду.

          Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
          Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
          Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
          Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
          Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
          Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.
          Згідно з пп.201.16.1 п.201 ст.201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
          У пп.201.16.3 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України зазначено, що письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту. Форма таких рішень встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
          Згідно з пп.201.16.4 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
          Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
          Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
          Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Дане положення кореспондує п. 201.16 ст. 201 ПК України.
           11 грудня 2019 року Кабінет Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затвердив, серед іншого, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165). Постанова набрала чинності 01.02.2020.
          Згідно з додатком №1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН затверджено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: 1.Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним запроваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5.Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6.Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. 7.Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. 8.У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
          Відповідно до п.25 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
          У п.44 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, зазначено, що Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
          Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).
          Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
          Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
          У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
          Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
          Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
          Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача-платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
          Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
          Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
          Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
          Як встановлено зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в ньому проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме: в пункті ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентерезаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних.
          При цьому,   ТОВ "Юніті консалт", довідавшись про відмову у реєстрації податкових накладних, направило до контролюючого органу скарги на прийняті рішення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операції, зазначених у податкових накладних в реєстрації яких були відмовлено.
          Рішенням ДПС України від 06.05.2020 подані скарги залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН - без змін.
Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що суд першої інстанції не в повній мірі встановив всі обставини що мають значення для справи, оскільки відповідачем проведено аналіз податкової накладної № 1,2,3,4,5 та додатково наданих документів, за результатом якого встановлено, що контракт №OUC/19-Івід 12 грудня 2019 укладений між OPTIMUM SK S.R.O Bajkalska 29 D, 82101 Bratislava Slovakia, який в свою чергу не є власником товару, а також не є його відправником, та ТОВ «Юніті Консалт» з незрозумілим предметом договору щодо товару, митного режиму, країни та місця відправлення, митного складу завантаження, уповноважених осіб на роботу з митними органами Латвійської республіки.
Іnvoice №0741 від 19.12.2019, де продавцем виступає OPTIMUM SK S.R.O, одержувачем товару TOB «Юніті Консалт», грузовідправником/виробником Ajtel Iceland ehf. не містить відповідних відміток митних органів країни відправлення - Латвійської республіки. 
Крім того, вказаний вище Іnvoice №0741 від 19.12.2019 не містить відміток товаровідправника Ajtel Iceland ehf. З документів, наданих позивачем, не можна встановити на підставі чого OPTIMUM SK S.R.O є його продавцем товару «печінка тріски».
Packing list № 0741 від 19.12.2019, де продавцем виступає OPTIMUM SK S.R.O, одержувачем товару TOB «Юніті Консалт», грузовідправником/виробником Ajtel Iceland ehf не містить жодних відміток митних органів країни відправлення - Латвійської республіки, з чого відповідачем обґрунтовано зроблено висновок про недостовірність такого документу.
Відповідно до міжнародної транспортної  накладної (CMR) № 270120/1 відправником товару виступає Ajtel Iceland ehf Ofeigtangi 9 780 Hofn Icland, а одержувачем товару позивач, При цьому, вказаний вище документ не містить жодних відомостей щодо фірми отримувача OPTIMUM SK S.R.O.
Виписка від 10.04.2020 не доказом оплати за товар, постачальником якого виступає компанія Ajtel Iceland ehf Ofeigtangi 9 780 Hofn Icland.
Таким чином, колегія суддів вважає, що контролюючий орган під час судового розгляду вказав на об`єктивні обставини, які перешкоджали реєстрації податкових накладних на підставі наданих документів, що підтверджується матеріалами справи.
З урахуванням встановлених у справі обставин та досліджених письмових доказів колегія суддів вважає, що відповідачем зроблено обґрунтований висновок про те, що надані документи в своїй сукупності не відображають зміст господарської операції.

          Висновок за результатами розгляду апеляційної скарги.                               

          Надаючи оцінку доводам апеляційної скарги колегія суддів вважає, що рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №1526165/43378992, 1526166/43378992, 1526164/43378992, 1526167/43378992, 1526168/43378992 від 15.04.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті в межах його повноважень та у спосіб, визначений законом.
          За таких обставин суд першої інстанції під час розгляду даної справи не повно дослідив обставини, які мають значення для її вирішення.
          У силу  п.2 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право  скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
Згідно зі  ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є:
1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи;
2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими;
3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи;
4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
З огляду на викладені обставини справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що судом першої інстанції ухвалено рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування рішення суду першої інстанції з прийняттям нової постанови  про відмову у задоволенні позову.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В:
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області задовольнити  повністю.
Рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 14 серпня 2020 року у справі за адміністративним позовом товаристваа з обмеженою відповідальністю "Юніті консалт" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової  служби України про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень скасувати.
Прийняти постанову, якою у задоволенні позовних вимог товаристваа з обмеженою відповідальністю "Юніті консалт" - відмовити.
  
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. 

Постанова суду складена в повному обсязі  26 листопада 2020 року.

Головуючий	 	 	Кузьмишин В.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Сушко О.О.    Сапальова Т.В.