П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

29 вересня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/2809/19	

Категорія: 111030000          Головуючий в 1 інстанції: Завальнюк І.В.
          Місце ухвалення: м. Одеса
          Дата складання повного тексту: 25.02.2020 р.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого  – Бітова А.І.
суддів            – Лук`янчук О.В.
                     – Ступакової І.Г.
при секретарі – Рощіній К.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2020 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Транссервіс 2008" до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У травні 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "Транссервіс 2008" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001615306 від 08 січня 2019 року, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2 621 789 грн.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що спірне податкове повідомлення-рішення №0001615306 від 08 січня 2019 року прийняте ГУ ДФС в Одеській області на підставі акту від 10 грудня 2018 року №116/15-32-53-06/35818770 про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Транссервіс 2008" з питання щодо завищення платником від`ємного значення об`єкта оподаткування на суму 2 621 789 грн. Зазначені висновки обумовлені неприйняттям уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток за 2016 рік (реєстраційний номер документа №9271461862), за півріччя 2017 року (реєстраційний номер документа №9300181216), за 9 місяців 2017 року (реєстраційний номер документа №9300181256) за 2017 рік (реєстраційний номер документа №9300181284), що оскаржується позивачем в судовому порядку. В той же час, позивачем не отримано письмового повідомлення про відмову у прийнятті уточнюючих декларацій, яке контролюючий орган зобов`язаний надати у визначені ст.ст. 48, 49 ПК України строки. Неприйняття податковим органом податкової звітності є порушенням вимог п.42.2 ст. 42, п.49.11 ст. 49 ПК України, внаслідок чого висновки акту камеральної перевірки не ґрунтуються на чинному законодавству, а прийняте на його підставі податкове повідомлення-рішення не відповідає фактичним обставинам, зокрема даним дійсної податкової звітності товариства, з урахуванням виправлених самостійно виявлених помилок.
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що камеральною перевіркою, оформленою актом від 10 грудня 2018 року №116/15-32-53-06/35818770, встановлено порушення ТОВ "Транссервіс 2008" вимог пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.135.1 ст. 135 ПК України, а саме у додатку РІ до поданої платником податкової декларації сума від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (рядок 3.2.4) складає 5 859 475 грн. За даними камеральної перевірки сума від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (рядок 3.2.4 додатка РІ) 3 237 685 грн. В свою чергу, уточнюючі податкові декларації товариства з податку на прибуток за 2016 рік (реєстраційний номер документа №9271461862), за півріччя 2017 року (реєстраційний номер документа №9300181216), за 9 місяців 2017 року (реєстраційний номер документа №9300181256) за 2017 рік (реєстраційний номер документа № 9300181284) не були прийняті у зв`язку з невірно вказаними даними в обов`язкових до заповнення реквізитах.
Ухвалою від 26 червня 2019 року провадження по справі зупинено до набрання законної сили судовим рішенням у справі №420/3779/19.
Ухвалою від 20 січня 2020 року провадження по справі поновлено у зв`язку із набранням законної сили судовим рішенням у справі №420/3779/19.
Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2020 року адміністративний позов ТОВ "Транссервіс 2008" (67840, Одеська область, Овідіопольський район, с. Молодіжне, вул. Залізнична, 3; код ЄДРПОУ 35818770) до ГУ ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; код ЄДРПОУ 39398646) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області №0001615306 від 08 січня 2019 року.
Стягнуто з бюджетних асигнувань ГУ ДФС в Одеській області на користь ТОВ "Транссервіс 2008" судові витрати у розмірі 21 131 грн. (двадцять одну тисячу сто тридцять одну грн.).
В апеляційній скарзі ГУ ДФС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, а також з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.
В обґрунтування апеляційної скарги ГУ ДФС в Одеській області зазначає, що уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток, подані позивачем 07 травня 2018 року за 2016 рік №9271461862, за І квартал 2017 року №9300181216, за півріччя 2017 року №9300181242, за 9 місяців 2017 року №9300181256, за 2017 рік №9300181284 не прийняті у зв`язку з невірно вказаними даними в обов`язкових до заповнення реквізитах.
Отже, податкове повідомлення-рішення №0001615306 від 08 січня 2019 року у розмірі 2 621 789 грн. є законним та не підлягає скасуванню.
В поясненнях на апеляційну скаргу ТОВ "Транссервіс 2008" вказується, що порушення ТОВ "Транссервіс 2008", вимог податкового кодексу в результаті чого товариству завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування на суму 2 621 789 грн. — обумовлене насамперед неприйняттям податкової звітності по минулих звітних роках, що в судовому порядку у справі №420/3779/19 визнано безпідставним та неправомірним, тому підстави для прийняття податкового повідомлення - рішення №0001615306 від 08 січня 2019 року у податкового органу були відсутніми.
В судовому засіданні суду апеляційної інстанції протокольною ухвалою замінено відповідача (апелянта) у справі ГУ ДФС в Одеській області на його правонаступника ГУ ДПС в Одеській області.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного.
Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:
На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20, у порядку абз.2 п.76.3 ст. 76 ПК України, головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Чорноморського управління ГУ ДФС в Одеській області Павленко Л.В. в приміщення ГУ ДФС в Одеській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток з питання правильності визначення об`єкту оподаткування з податку на прибуток за звітний податковий період ІІІ квартал 2018 року, декларація з податку на прибуток платника податку ТОВ "Транссервіс 2008", за результатами якої складено акт від 10 грудня 2018 року №116/15-32-53-06/35818770.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Транссервіс 2008" вимог пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.135.1 ст. 135 ПК України, а саме у додатку РІ до поданої платником податкової декларації сума від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (рядок 3.2.4) складає 5 859 475 грн. За даними камеральної перевірки сума від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (рядок 3.2.4 додатка РІ) 3 237 685 грн.
За висновком перевірки платником завищено від`ємного значення об`єкта оподаткування на суму 2 621 789 грн., відповідальність за що передбачена п.123.1 ст. 123 ПК України.
На підставі вищевказаного акту перевірки від 10 грудня 2018 року №116/15-32-53-06/35818770 ГУ ДФС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 08 січня 2019 року №0001615306, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2 621 789 грн.
Не погодившись із вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ "Транссервіс 2008" оскаржило останнє в адміністративному порядку до ДФС України, рішенням якої від 26 березня 2019 року №14107/6/99-99-11-04-01-25 скаргу позивача залишено без задоволення, а спірне податкове повідомлення-рішення без змін, що зумовило позивача звернутись за судовим захистом із даним адміністративним позовом.
Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає зазначене податкове повідомлення-рішення необґрунтованим, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.
З огляду на матеріали справи, між ТОВ "Транссервіс 2008" та Trans Trade RK SA було укладено кредитний договір №001/LA, який було зареєстровано в НБУ відповідно до Положення про порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання резидентами позик в іноземній валюті нерезидентам, який затверджений постановою Правління НБУ від 17 лютого 2004 року №270.
Протягом 2016-2017 років ТОВ "Транссервіс 2008" не нараховувались відсотки за вказаним вище кредитним договором, що було виявлено в першому кварталі 2018 року, на підставі чого складено бухгалтерську довідку.
У зв`язку із виправленням самостійно виявлених помилок, ТОВ "Транссервіс 2008" 07 травня 2018 року засобами телекомунікаційного зв`язку подало до Чорноморської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток за 2016 рік (реєстраційний номер документа №9271461862), за півріччя 2017 року (реєстраційний номер документа №9300181216), за 9 місяців 2017 року (реєстраційний номер документа №9300181256) за 2017 рік (реєстраційний номер документа №9300181284).
Разом з тим, фінансова звітність за відповідні періоди, яка згідно вимог ПК України є додатком до податкової декларації, та одночасно є самостійним документом, не направлялась позивачем до контролюючого органу через електронний кабінет разом з податковими деклараціями, оскільки в програмному забезпеченні ДФС не передбачено можливості сформувати уточнюючу фінансову звітність та/або будь-яким способом додати зазначену звітність до створеного файлу уточнюючих податкових декларацій.
З врахуванням наведеного позивачем в той же день 07 травня 2018 року подано до контролюючого органу виправлену фінансову звітність у паперовому вигляді за вищенаведені періоди.
За результатами опрацювання податкової звітності ГУ ДФС в Одеській області відмовлено в прийнятті вказаних уточнень, оскільки такі уточнення подано без позначки наявності у додатку Ф3 до декларацій поданих до зазначеної декларації додатків-форм фінансової звітності.
В свою чергу, неприйняття вищезазначених уточнених декларацій призвело до виявлення в ході камеральної перевірки, оформленою актом від 10 грудня 2018 року №116/15-32-53-06/35818770, відхилення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років в розмірі 2 621 789 грн. та прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 08 січня 2019 року №0001615306.
Поряд із тим, не погоджуючись з неприйняттям уточнених податкових декларацій ГУ ДФС в Одеській області, ТОВ "Транссервіс 2008" звернулося до суду, в результаті чого рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2019 року позов ТОВ "Транссервіс 2008" до ГУ ДФС в Одеській області по справі №420/3779/19 задоволено.
Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 19 грудня 2019 року апеляційну скаргу ГУ ДФС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2019 року по справі №420/3779/19 повернуто апелянту.
Вирішуючи вищезазначений спір по справі №420/3779/19, суд виходив із того, що позивач не мав змоги направити одним документом уточнюючі податкові декларації та фінансову звітність до них, а також те, що позивач в той самий день надав фінансову звітність за періоди визначеними уточнюючими податковими деклараціями в паперовому вигляді, у зв`язку із чим дійшов висновку про неправомірність дії ГУ ДФС в Одеській області щодо неприйняття уточнюючих податкових декларацій та відповідно вважав за необхідне з метою поновлення порушеного права позивача зобов`язати ГУ ДФС в Одеській області прийняти уточнюючі податкові накладні за 2016 рік, за півріччя 2017 року, за 9 місяців 2017 року, за 2017 рік датою їх фактичного подання 07 травня 2018 року.
При цьому висновки камеральної перевірки, оформленої актом від 10 грудня 2018 року №116/15-32-53-06/35818770, щодо порушення ТОВ "Транссервіс 2008" вимог пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.135.1 ст. 135 ПК України та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування на суму 2 621 789 грн., - обумовлені саме неприйняттям податкової звітності по минулих податкових (звітних) роках, що було предметом судового розгляду по справі №420/3779/19.
Таким чином, цифрові значення податкової звітності з урахуванням уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток за 2016 рік (реєстраційний номер документа №9271461862), за півріччя 2017 року (реєстраційний номер документа №9300181216), за 9 місяців 2017 року (реєстраційний номер документа №9300181256) за 2017 рік (реєстраційний номер документа №9300181284), з огляду на вирішення спору по справі №420/3779/19, є преюдиційною обставиною в силу ч.4 ст. 78 КАС України.
На підставі викладеного, обставини встановлені в адміністративній справі №420/3779/19, не потребують доказуванню, а дані податкової звітності ТОВ "Транссервіс 2008" з податку на прибуток за ІІІ квартал 2018 року повинні враховувати уточнюючі податкові накладні за 2016 рік, за півріччя 2017 року, за 9 місяців 2017 року, за 2017 рік датою їх фактичного подання 07 травня 2018 року.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що порушення ТОВ "Транссервіс 2008" вимог пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.135.1 ст. 135 ПК України в результаті чого товариством завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування на суму 2 621 789 грн., - обумовлені саме неприйняттям податкової звітності по минулих податкових (звітних) роках, що в судовому порядку визнано безпідставним та неправомірним, підстави для прийняття податкового повідомлення-рішення №0001615306 від 08 січня 2019 року за встановлених судом обставин у податкового органу були відсутні. Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог.
Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, ст.ст. 134, 135 ПК України, які регулюють спірні правовідносини.
Судова колегія не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно ст. 55 Конституції України права і свободи людини і громадянина захищаються судом, кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.
Як вбачається з матеріалів справи, перевіркою встановлено порушення ТОВ "Транссервіс 2008" вимог пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.135.1 ст. 135 ПК України, а саме у додатку РІ до поданої платником податкової декларації сума від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (рядок 3.2.4) складає 5 859 475 грн. За даними камеральної перевірки сума від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (рядок 3.2.4 додатка РІ) 3 237 685 грн.
Відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування податку на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст.ст. 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст.ст. 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу.
Пунктом 135.1. ст. 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із ст. 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.
Судова колегія не приймає доводи апелянта про те, що уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток, подані позивачем 07 травня 2018 року за 2016 рік №9271461862, за І квартал 2017 року №9300181216, за півріччя 2017 року №9300181242, за 9 місяців 2017 року №9300181256, за 2017 рік №9300181284 не прийняті у зв`язку з невірно вказаними даними в обов`язкових до заповнення реквізитах, виходячи з наступного.
Відповідно ч.4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
В рішенні Одеського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2019 року, яке набрало законної сили 19 грудня 2019 року, у справі №420/3779/19 встановлено, що не зазначення у уточнюючих податкових деклараціях наявності позначки у додатку Ф3 до декларації поданих до зазначених декларацій податків не тягне за собою втрату таким документом статусу податкової звітності.
Суд дійшов висновку про неправомірність дії ГУ ДФС в Одеській області щодо неприйняття уточнюючих податкових декларацій за 2016 рік, за півріччя 2017 року, за 9 місяців 2017 року, за 2017 рік  та зобов`язав ГУ ДФС в Одеській області прийняти їх датою їх фактичного подання, а саме 07 травня 2019 року.
За таких обставин, судова колегія вважає вірним висновок суду першої інстанції про обґрунтованість та, відповідно, задоволення позовних вимог ТОВ "Транссервіс 2008"
Судова колегія не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.
Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, судова колегія, –

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2020 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 09 жовтня 2020 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.