ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

03 листопада 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/5185/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів:  Білак С.В., Шальєвої В.А.,       
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.08.2020 ( суддя першої інстанції Стрельнікова Н.В.)  в адміністративній справі №280/5185/19 за позовом   ОСОБА_1  до  Головного управління ДФС у Запорізькій області,  Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.04.2019р. №№ 0015973-5007-0828, 0015976-5007-0828,- 
ВСТАНОВИВ:
ОСОБА_1 звернувся до  Головного управління ДФС у Запорізькій області  з позовом, в якому  просив визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 25.04.2019 №0015973-5007-0828 та від 25.04.2019 №0015976-5007-0828, оскільки  податкове повідомлення - рішення, якими нараховано позивачу податок на майно відмінне від земельної ділянки за 2018 рік винесено без застосування пільг зі сплати податку у вигляді зменшення бази оподаткування об`єкта житлової нерухомості.  Звертав увагу на безпідставне врахування до об`єкту оподаткування площі квартири, яка належить позивачу, але розташована на тимчасово окупованій території.  
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10 серпня 2020 року позов задоволено.
З апеляційною скаргою звернувся відповідач, в якій зазначає про помилковість висновків суду першої інстанції, оскільки позивач є власником 4-х об`єктів житлової нерухомості. Обчислення сум податку по чотирьом об`єктам нерухомого майна  (квартирам) відбулося з урахуванням загальної площі всіх квартир - 279,48 кв.м., пільги у вигляді зменшення бази оподаткування у розмірі 60 кв. м., питомої ваги кожного об`єкта  та ставки податку по м.Запоріжжя  37,23 грн., по м.Донецьк 0,00 грн.  Вказує, що суму податку розраховано контролюючим органом у відповідності до ст. 266 ПКУ.
Справа судом розглянута  без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Перевіривши  законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.
З матеріалів справи встановлено, що ОСОБА_1 є власником об`єктів житлової нерухомості, а саме: -квартири, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 53,33 кв.м.; квартири, розташованої за адресою: АДРЕСА_2 ,  загальною площею 40,30 кв. м.;   квартири, розташованої за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 69,55 кв. м.; квартири, розташованої за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 116,3 кв.м.
Підставою для нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік оскаржуваними податковими повідомленнями - рішеннями №0015976-5007-0828 від 25.04.2019  на суму 1559,23 грн. та №0015973-5007-0828  від 25.04.2019 на суму 1178,26 грн. стало перебування у власності позивача квартири, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 53,33 кв.м. та квартири, розташованої за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 40,30 кв. м.
Позивач вважає, що у відповідності до пункту 38.6. Підрозділу «Інших Перехідних положень» Податкового Кодексу України він звільнений від сплати податку, оскільки нерухоме майно знаходиться на території де здійснювалась антитерористична операція .
Відповідно до п.п. 266.1.1 п. 266.1 статті 266 Податкового Кодексу України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
За приписами п.п. 266.2.1 п. 266.2 статті 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Згідно п.п. 266.3.1 п. 266.3 статті 266 ПК України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
У відповідності до п.п. 266.3.2 п. 266.3 статті 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів оподаткування, які перебувають у власності ФО, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості (п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України).
Відповідно до пункту 38.6. Підрозділу «Інших Перехідних положень» Податкового Кодексу України об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення, які перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до статті 266 цього Кодексу у період з 14 квітня 2014 року по 31 грудня року, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або операції Об`єднаних сил (ООС).
Тобто, за приписами наведеної норми не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно об`єкти житлової та нежитлової нерухомості,які розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення.
Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та Перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення» затверджено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 7 листопада 2014 р. N1085-р (в редакції розпорядження Кабінету Міністрів України від 2 грудня 2015 р. № 1276-р), до якого місто Донецьк  не віднесено.
За таких обставин, колегія суддів не погоджує висновок суду першої інстанції про те, що позивач, в даному випадку,  звільнений від сплати податку на нерухоме майно, а тому відповідачем правомірно прийнято спірне податкове повідомлення-рішення.
Отже, у відповідності до вимог пункту 38.6. Підрозділу «Інших Перехідних положень» Податкового Кодексу України не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення, перелік яких затверджено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 7 листопада 2014 р. N 1085-р (в редакції розпорядження Кабінету Міністрів України від 2 грудня 2015 р. № 1276-р).
За таких обставин,  колегія суддів вважає помилковими висновки суду першої інстанції.
Обговорюючи помилковість висновків суду першої інстанції, колегія акцентує увагу на висловленій судом першої інстанції у своєму рішенні позиції про те, що контролюючий орган при обчисленні позивачу податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки не мав враховувати нерухоме майно, яке знаходиться на території де здійснювалась антитерористична операція.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 №   71-VIII   було внесено зміни до   Податкового   кодексу України, зокрема, доповнено ст.266 «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки». Закон набрав чинності 01.01.2015.
Відповідно до пп.266.1.1   п.266.1   ст.266 Податкового кодексу України   (в редакції   Закону від 28.12.2014 №   71-VIII   станом на 01.01.2015) платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Згідно з пп.266.2.1 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (пп.266.3.1   п.266.3   ст.266 ПК).
База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (пп.266.3.2   п.266.3   ст.266 ПК).
Відповідно до пп. 266.5.1   п.266.5   ст.266 Податкового кодексу України   ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради в залежності від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 2 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування.
Згідно з пп. 266.7.1   п.266.7   ст.266 Податкового кодексу України   обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку, зокрема, за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті та пільги органів місцевого самоврядування з неоподатковуваної площі таких об`єктів (у разі її встановлення), та відповідної ставки податку.
Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Відповідно  до пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 264 Податкового кодексу України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується, зокрема, для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів; для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Згідно пп.  266.7.1. п.  266.7  ст.  266 Податкового кодексу України, обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку: за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті та відповідної ставки податку.
Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Контролюючі органи за місцем проживання (реєстрації) платників податку в десятиденний строк інформують відповідні контролюючі органи за місцезнаходженням об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості про надіслані (вручені) платнику податку податкові повідомлення-рішення про сплату податку у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Згідно з пп.  266.9.1. п.  266.9  ст.  266 Податкового кодексу України податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями  Бюджетного кодексу України.
Виходячи з аналізу вищевикладених норм обчислення сум податку по чотирьом об`єктам нерухомого майна (квартирам) відбулося з урахуванням загальної площі всіх квартир у розмірі 279,48 кв.м., пільги у вигляді зменшення бази оподаткування у розмірі 60 кв.м. питомої ваги площі кожного об`єкта та ставки податку по м.Запоріжжя 37.23 грн., м. Донецьк 0.00 грн.
Таким чином платнику були ви значені податкові зобов`язання з податку на не рухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2018 рік на три об`єкта нерухомого майна.
На підставі вищевикладеного, суд апеляційної інстанції      не погоджується з висновком суду першої інстанції та вважає за необхідне апеляційну скаргу      задовольнити, а рішення      суду - скасувати та прийняти нову постанову про відмову в      задоволенні позовних вимог.
Керуючись ст. ст.   315,317,321,322 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області задовольнити.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.08.2020 в адміністративній справі №280/5185/19 скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.
Постанова набирає законної сили відповідно до   ст.325 Кодексу адміністративного судочинства України, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку, встановленому ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст постанови складено 06.11.2020 року.

Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва