П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  240/12180/19 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Нагірняк Микола Федорович  
Суддя-доповідач -  Матохнюк Д.Б.   
09 жовтня 2020 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Матохнюка Д.Б. 
суддів:  Шидловського В.Б.  Курка О. П. , 

розглянувши  в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 02 липня 2020 року  у справі за адміністративним позовом приватного підприємства "Укрпалетсистем" до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, 
В С Т А Н О В И В :
Приватне підприємство "Укрпалетсистем" звернулося з позовом до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень :
- № 0006451401 від 29.11.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на прибуток в сумі 5617362,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 1404341,00грн.;
- № 0005891401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на додану вартість в сумі 10340324,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 2585081,00грн.;
- № 0005881401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на прибуток в сумі 41009189,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 10252297,00грн.;
- № 0005861401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб в сумі 65853,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 46097,10грн. і нарахування 6817,10грн. пені;
- № 0005871401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з військового збору в сумі 4500,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 3150,00грн. і нарахування 465,84грн. пені;
- № 0005851401 від 09.09.2019 про застосування до Приватного підприємства "Укрпалетсистем" штрафу в сумі 510,00грн. 
02 липня 2020 року Житомирський окружний адміністративний суд прийняв рішення про задоволення адміністративного позову частково. Визнав протиправними та скасуввав податкові повідомлення - рішення Офісу великих платників податків ДПС:
- № 0006451401 від 29.11.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на прибуток в сумі 5617362,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 1404341,00грн.;
- № 0005861401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб в сумі 65853,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 46097,10грн. і нарахування 6817,10грн. пені;
- № 0005871401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з військового збору в сумі 4500,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 3150,00грн. і нарахування 465,84грн. пені;
- № 0005851401 від 09.09.2019 про застосування до Приватного підприємства "Укрпалетсистем" штрафу в сумі 510,00 грн. В задоволенні інших позовних вимог відмовив.
Не погоджуючись з судовим рішенням в частині задоволення позовних вимог Офіс великих платників податків ДПС подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог. 
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Згідно ст. 313 КАС України неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що в період з 25.04.2019 по 24.07.2019 уповноваженими посадовими особами податкового органу була проведена документальна планова виїзна перевірка підприємства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, про що був складений відповідний акт перевірки від 31.07.2019. За результатами такої перевірки було винесено оскаржувані податкові  повідомлення - рішення :
- № 0005901401 від 09.09.2019 про застосування до Приватного підприємства "Укрпалетсистем" фінансових санкцій з акцизного податку в сумі 2715697,34грн.;
- № 0005891401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку а додану вартість в сумі 10340324,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 2585081,00грн.;
- № 0005881401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на прибуток в сумі 41009189,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 10252297,00грн.;
- № 0005861401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб в сумі 65853,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 46097,10грн. і нарахування 6817,10грн. пені;
- № 0005871401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з військового збору в сумі 4500,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 3150,00грн. і нарахування 465,84грн. пені;
- № 0005851401 від 09.09.2019 про застосування до Приватного підприємства "Укрпалетсистем" штрафу в сумі 510,00грн. 
Всі вказані податкові повідомлення - рішення 24.09.2019 позивачем були оскаржені в адміністративному порядку до Державної податкової служби України. За результатами розгляду вказаної скарги рішенням ДПС України від 25.11.2019 податкове повідомлення - рішення № 0005901401 від 09.09.2019 про застосування до Приватного підприємства "Укрпалетсистем" фінансових санкцій з акцизного податку в сумі 2715697,34грн. скасовано в повному обсязі, а тому воно Позивачем не оскаржується і не є предметом судового розгляду в даній адміністративній справі.
Як зазначено в рішенні ДПС України від 25.11.2019 податкове повідомлення - рішення № 0005881401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на прибуток в сумі 41009189,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 10252297,00грн. було скасовано частково, що стало підставою для винесення податкового повідомлення - рішення № 0006451401 від 29.11.2019року про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на прибуток в сумі 5617362,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 1404341,00грн.
Водночас, податкове повідомлення - рішення № 0005881401 від 09.09.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на прибуток в сумі 41009189,00грн  в апеляційному порядку не оскаржується, а тому з огляду на ч. 1 ст. 308 в цій частині не переглядається апеляційним судом
Таким чином, відкликане податкове повідомлення - рішення № 0005881401 від 09.09.2019 не породжує для Позивача жодних зобов`язань, а тому не порушує його прав та інтересів. Відсутність порушеного права в розумінні вимог ст.5 КАС України виключає потребу в судовому захисту.
Разом з тим, щодо оскаржуваного повідомлення-рішення №0006451401 від 29.11.2019, суд зазначає таке.
Так, підставою для їх винесення стали порушення Позивачем вимог пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України.
Відповідно до висновків, зазначених в акті перевірки від 31.07.2019року, рішенні ДПС України від 25.11.2019 та пояснень представників податкового органу в судовому засіданні підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на прибуток в сумі 5617362,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 1404341,00грн. стало заниження доходів підприємством на загальну суму 31207569,00грн., отриманих від суб`єктів господарювання за відсутності доказів реалізації таким суб`єктам господарювання нафтопродуктів на цю ж суму.
Такі доводи податкового органу не знайшли своє підтвердження з огляду на таке.
Так, в ході перевірки аналізом наявного стану розрахунків, в т.ч. по бух. рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", регістрів бухгалтерського обліку, оборотно-сальдових відомостей, банківських виписок було встановлено, а в судовому засіданні визнається представниками сторін, що Позивачем протягом спірного періоду сумарно від:
- ТОВ "КОМОРА ТРЕЙД" (39819647) сумарно отримано 2489213,00грн.;
- ТОВ "ВІЗЗАРТ" (39991259) сумарно отримано 1401736,00грн.;
- TOB "ТК ЕНЕРДЖИ" (41448402) сумарно отримано 831173,76грн.;
- ТОВ "ТОПКРАФТ" (40592431) сумарно отримано 648784,50грн.;
- ТОВ "РОДНІК-СТАЙЛ" (39995515) сумарно отримано 501098,40грн.;
- ТОВ "МАРСЕЛЬ ГРУП" (39118186) сумарно отримано 245455,00грн.;
- ТОВ "ФІНАНСРЕАЛ" (39563800) сумарно отримано 173568,00грн.;
- ТОВ "КОМПАНІЯ ІНТЕРТРЕЙД" (40012776) сумарно отримано 1359347,17грн.;
- ТОВ "ФАН-ТРЕЙД" (33337263) сумарно отримано 724327,55грн.;
- ТОВ "МАРКУС ТЕХНОЛОГІЯ" (40113403) сумарно отримано 448960,00грн.;
- ТОВ "ОБОЛОНЬ СЕРВІС ПЛЮС" (39876087) сумарно отримано 241045,00грн.;
- ТОВ "ЕМСАР" (40325576) сумарно отримано 168770,00грн. (кредиторська заборгованість в сумі 1419,20грн.);
- TOB "АРМАГОН" (39341249) сумарно отримано 92895,75грн.;
- ТОВ "БУД ІНТЕРНАЦІОНАЛЬ ГРУП" (40860185) сумарно отримано 1687881,50грн.;
- ТОВ "АЛЬТІКС ПЛЮС" (40488355) сумарно отримано 954404,50грн.;
- ТОВ "МАЯК ЕКСПРЕС" (39377500) сумарно отримано  670355,30грн.;
- ТОВ "ТРАНС ГРУПП" (40140475) сумарно отримано 513743,27грн.;
- TOB "О.К. ЛОДЖІСТІК" (40139999) сумарно отримано 281210,40грн.;
- ТОВ "СІЛЬВЕР-БУД" (40473490) сумарно отримано 180960,00грн.;
- ТОВ "ФАСТЕРЗ-МАГНЕТІК" (39820914) сумарно отримано 118567,30грн.;
- ФГ "АГРОГРАНО" (попередня назва ФГ "ЛЮБАВА") (32314088) сумарно отримано 8262934,45грн. (кредиторська заборгованість в сумі 10,80грн.);
- ТОВ "СІЛМА ЛТД" (40348237) сумарно отримано 1989736,26грн. (дебіторська заборгованість в сумі 0,01грн.);
- ТОВ "ВЕКТОР-ТРАНС-ПЛЮС" (35554855) сумарно отримано 1995661,25грн.;
- ТОВ "АПОСТЕРІОРІ" (40688935) сумарно отримано 326132,56грн. (дебіторська заборгованість в сумі 0,01грн.);
- ТОВ "ТРЕЙДІНГ-КЕПІТАЛ СІСТЕМ" (40506190) сумарно отримано готівкою 238246,04грн.
- ТОВ "ВАЙТЛАЙН" (40405918) сумарно отримано 162870,00грн.; 
- ТОВ "БУД СОЮЗ КАПІТАЛ" (38989940) сумарно отримано 76107,64грн.;
- TOB "НТ АГРО-ІНВЕСТ УКРАЇНА" (38408794) сумарно отримано 617427,60грн. (кредиторська заборгованість в сумі 38000,00грн.);
- ТОВ "ТЕХНОГРУП-ІНВЕСТ" (40876881) сумарно отримано 2988219,00грн.;
- ТОВ "ФЕКІР" (41620600) сумарно отримано 816737,90грн., а всього підприємством від вказаних суб`єктів господарювання за поставку певних обсягів нафтопродуктів отримано коштів на загальну суму 31207569,00грн., в тому числі 5201261,00грн. ПДВ.
На думку податкового органу, відповідно до вимог п. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 29.11.99  N 290, кошти на загальну суму 31207569,00грн., перерахування яких, ніби-то, не пов`язане із постачанням товарів та у зв`язку з відсутністю даних щодо їх повернення в майбутньому підлягають визнанню активами, який враховується у складі інших доходів відповідних звітних періодів.
Неврахування підприємством такого доходу в сумі 31207569,00грн. призвело до заниження платником своїх зобов`язань за спірні періоди з податку на прибуток на загальну суму 5617362,00грн.
Однак зазначені доводи податкового органу є такими, що не відповідають обставинам справи та не узгоджуються із вимогами чинного законодавства з огляду на таке.
В силу вимог п.6.6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" не визнаються доходами надходження, що належать іншим особам.
Разом з тим, податковим органом визнається правомірність податкових накладних, виданих платником переліченим суб`єктам господарювання на підтвердження поставок нафтопродуктів. Податковим органом визнається правомірність внесення таких податкових накладних до Єдиного державного реєстру та правомірність врахування Позивачем отриманих коштів у вигляді податку на додану вартість при визначенні своїх податкових зобов`язань з цього податку. 
Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
У податковому обліку господарські операції та витрати за цими операціями, які враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток, повинні бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесені у зв`язку з цією операцією фінансові витрати. 
Встановлюючи обов`язкове підтвердження платником податків задекларованих показників податкового обліку належними документами, законодавець презумує, що ці документи мають відображати реальний стан речей щодо задекларованих об`єктів оподаткування.
Водночас превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми), як один із принципів бухгалтерського обліку, закріплений в статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", та відповідає сутності податкового обліку, який відповідно до частини другої статті 3 цього Закону ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.
Надання контролюючому органу належним чином оформлених документів, передбачених правовими нормами, з метою одержання податкова вигоди є підставною для її одержання, якщо контролюючий орган не встановив і не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні, суперечливі або ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.
Позивачем на підтвердження виконання зазначених господарських операцій надано копії податкових накладних, видаткових накладних за відповідною формою (1-ТТН) на відпуск нафтопродуктів, платіжних доручень.
Варто зазначити, що лише деякі надані позивачем первинні документи мають окремі дефекти що їх заповнення, але такі документи в сукупності із платіжними дорученнями на оплату таких нафтопродуктів у відповідності до вимог статті 86 КАС України обґрунтовано свідчать, що ці документи оформлені з дотриманням вимог чинного законодавства, містять необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг розглядуваних операцій.
Відповідачем, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.
На момент здійснення спірних господарських операцій позивач та його контрагенти були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, установчі документи недійсними в судовому порядку не визнавалися.
Оскільки Позивачем доведено дотримання ним спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум, віднесених до об`єкту оподаткування з податку на прибуток та до складу витрат, а також надано всі первинні документи, що стосуються господарських операцій за участю контрагентів, які фактично підтверджують реальне здійснення правочинів і досягнення Позивачем законної мети їх здійснення - реалізація на підставі відповідних договорів нафтопродуктів для здійснення основної своєї діяльності суд робить висновок, що отримані в результаті такої господарської діяльності вказані грошові кошти в сумі 31207569,00грн. не підлягали віднесенню платником до активів, які враховується у складі інших доходів відповідних звітних періодів, а тому правомірно не могли призвести до збільшення зобов`язань з податку на прибуток на загальну суму 5617362,00грн. Відсутність порушення в діях платника виключали підстави для застосування жодних фінансових санкцій.
У той же час, норми податкового законодавства, не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та право на податковий кредит при визначенні податкових зобов`язань з ПДВ від дотримання податкової дисципліни його контрагентом - постачальником товару (послуг), якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товару (послуг), призначених для використання у його господарській діяльності та в оподатковуваних ПДВ операціях. Порушення постачальником товару (послуг) податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (послуг) вимог закону щодо обліку витрат та формування податкового кредиту за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його (покупця) обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента (постачальника) та про злагодженість дій між ними.
Такий висновок відповідає сталій практиці застосування Верховним Судом норм статей 134, 198 ПК, зокрема в постановах від 18.05.2018 у справі №П/811/1508/16, від 12.06.2018 у справі №802/1155/17-а, від 12.06.2018 у справі №826/11879/13-а, від 23.05.2018 у справі №2а-102/09/0770, від 24.09.2019 у справі №826/9039/16, від 18.11.2019 у справі №808/3356/17, від 17.09.2019 у справі №500/2733/18.
Зазначене свідчить, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення відповідача №0006451401 від 29.11.2019 про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на прибуток в сумі 5617362,00 грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 1404341,00 грн. не відповідає обставинам справи та не ґрунтується на вимогах чинного законодавства, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.
Окрім цього, як зазначено в оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні № 0005891401 від 09.09.2019, підставою для збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на додану вартість в сумі 10340324,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 2585081,00грн. стали порушення Позивачем вимог п.187.1 ст.187 та п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України.
В акті перевірки та у його висновку зазначено, що Позивачем за перевіряємий період занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму  13678958,00грн., в тому числі:
- на 10340324,00грн. в результаті не включення до бази оподаткування цим податком бонусів (перерахованих у грошовому вираженні), нарахованих покупцям при попередніх покупках товарів;
- на 3338634,00грн. в результаті не нарахування податку на додану вартість на залишки пального, відображених як товари на складі.
 При цьому ще за результатами розгляду заперечень позивача на акт перевірки Відповідач 04.09.2019  вносить зміни до акту перевірки і зазначає про наявність заниження платником зобов`язань з податку на додану вартість лише в розмірі 10340324,00 грн.
Тобто, податковим органом зменшується обсяг "претензій" по податку на додану вартість і такі "претензії" зводяться виключно до заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 10340324,00грн. в результаті не включення до бази оподаткування цим податком бонусів (перерахованих у грошовому вираженні), нарахованих покупцям при попередніх покупках товарів.
Саме такі порушення стали підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення № 0005891401 від 09.09.2019.
Разом з тим, як зазначено в рішенні ДПС України від 25.11.2019 за результатами розгляду скарги платника, "ДПС скасовує податкове повідомлення - рішення № 0005891401 від 09.09.2019 у частині податкового зобов`язання з ПДВ при реалізації товарів по бонусних програмах". Тобто, за результатами адміністративного оскарження рішенням ДПС податкове повідомлення - рішення № 0005891401 від 09.09.2019 є скасованим в повному обсязі.
Судом першої інстанції досліджувався наданий представником відповідача розрахунок податкових зобов`язань платника в розрізі податкових повідомлень - рішень. В даному розрахунку прямо зазначено, що за результатами розгляду скарги платника зобов`язання в частині збільшення податку на додану вартість в сумі 10340324,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 2585081,00грн. є скасованими.
Водночас відповідач при розгляді скарги позивача щодо правомірності вказаного податкового повідомлення - рішення та винесенні рішення не врахував, що при розгляді заперечень платника на висновки акту перевірки були внесені зміни до такого акту та визнано безпідставність претензій до платника в частині заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість в сумі 3338634,00 грн. на "товари, що перебували на складі та не використовувалися в господарській діяльності". 
Відповідно до вимог Підпунктом 2 пункту 1 розділу V Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року N 1204, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо  контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання, суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, в тому числі за порушення норм іншого законодавства, що зазначені у раніше прийнятому податковому повідомленні-рішенні.
Тобто, з дня прийняття рішення ДПС України від 25.11.2019  за результатами розгляду скарги платника податкове повідомлення - рішення № 0005891401 від 09.09.2019 є відкликаним і таким, що не містить жодних донарахувань до платника.
Крім того, як зазначено в оскаржуваних податкових повідомленнях - рішеннях від 09.09.2019 № 0005861401, № 0005871401 та № 0005851401, підставою для їх винесення стали порушення Позивачем вимог пп."е" пп.164.2.17 п.164.2 та п.164.5 ст.164, пп.161.1.1 п.161.1 ст.161 та пп.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.
Згідно висновків, зазначених в акті перевірки від 31.07.2019, рішенні ДПС України від 25.11.2019 та пояснень представників податкового органу в судовому засіданні підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень про збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб в сумі 65853,00 грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 46097,10 грн. і нарахування 6817,10 грн. пені,  зобов`язань з військового збору в сумі 4500,00 грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 3150,00 грн. і нарахування 465,84 грн. пені та штрафу в сумі 510,00 грн. стало безпідставне неутримання з безоплатно наданих туристичних послуг 15 громадянам податку на доходи цих фізичних осіб та військового збору.
Сторонами визнається, що 15.06.2017 позивачем в межах рекламної акції на свої послуги був укладений договір з фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 про придбання "Сертифікатів на подорож" в кількості 30 штук номінальною вартістю 20000,00грн. і на його виконання сплачено 300000,00 грн. Ці обставини, як такі, що визнаються сторонами, відповідно до вимог ч.1 ст.78 КАС України перед судом не доказувалися і судом не досліджувалися.
На думку податкового органу, в результаті такої рекламної акції позивача власниками таких "Сертифікатів на подорож" стали конкретні фізичні особи ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , ОСОБА_15 та ОСОБА_16 . Тобто, при наданні таких додаткових благ вказаним особам Позивач як податковий агент зобов`язаний був відобразити їх в податковому розрахунку за Ф.№1ДФ, подати такий розрахунок до податкового органу, утримати та перерахувати до відповідного бюджету вказані суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору. 
Відповідно до пп."е" пп.164.2.17 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), та є базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
Згідно пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України такі доходи є також об`єктом оподаткування військовим збором.
Тобто, вимоги щодо збільшення грошових зобов`язань з військового збору є похідними за своєю суттю, оскільки безпосередньо пов`язані із збільшенням загального оподатковуваного доходу як бази оподаткування і цим податком.
Платники податку та особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок та подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування (ст.176 Податкового кодексу України).
Суть спору в цій частині між сторонами у справі зведена виключно до того, чи є позивач податковим агентом у спірних правовідносинах щодо надання переліченим фізичним особам додаткового благо у вигляді вартості безоплатно отриманих "Сертифікатів на подорож".
Податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу (пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України).
Водночас статтею 127 Податкового кодексу України встановлено міру відповідальності, яка покладається на платника податків, у тому числі і на податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при цьому розмір штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) не відповідно до часу затримки такої несплати (як передбачено статтею 126 ПК), а залежно від кількості допущених порушень протягом певного періоду часу. Тобто склад порушення передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу.
Під час розгляду справи не встановлено фактів виплати саме позивачем спірних доходів як додаткового благо у вигляді вартості безоплатно отриманих "Сертифікатів на подорож"  (у грошовій або негрошовій формі) переліченим фізичним особам. Спірні кошти Позивачем були сплачені фізичній особі - підприємцеві ОСОБА_1 на виконання договору, а додаткове благо "Сертифікати на подорож" переліченим фізичним особам видавалися також ФОП ОСОБА_1 , а не Позивачем, що визнається сторонами.
Однак, контролюючим органом не прийнято до уваги вимоги підпункту 170.6.5 пункту 170.6. статті 170 Податкового кодексу України, згідно з якими доходи у вигляді виграшів (призів) остаточно оподатковуються під час їх виплати та за їх рахунок.
В акті перевірки також відсутня інформація щодо первинних документів, згідно з якими у платника податку виникає обов`язок на перерахування податку протягом банківського дня, що настає за днем виплати таких коштів чи безпосередньої передачі конкретних туристичних путівок конкретним фізичним особам.
Апеляційний суд зазначає, що на день перерахування позивачем спірних коштів ФОП ОСОБА_1 спірне додаткове благо не було персоніфікованим та не було пов`язано із конкретними фізичними особами - платниками податків, та не могло створювати певні вигоди для таких перелічених осіб, не надавалося Позивачем та не було виражене у формі коштів, матеріальних або нематеріальних цінностей, послуг чи інших видів доходу саме для конкретних перелічених осіб, які в майбутньому та за позитивних умов рекламної акції стануть їх переможцями - утримувачами таких виграшів.
Зазначене свідчить, що такі відносини в розумінні вимог ст.176 Податкового кодексу України не зобов`язували позивача, як податкового агента, своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь переліченим особам, до або під час сплати 300000,00 грн. або під час передачі виграшів переліченим фізичним особам за рахунок таких виграшів, та подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.
Відсутність такого обов`язку у позивача виключає право податкового органу на збільшення Приватному підприємству "Укрпалетсистем" зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб в сумі 65853,00 грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 46097,10 грн. і нарахування 6817,10 грн. пені, та на збільшення зобов`язань з військового збору в сумі 4500,00 грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 3150,00 грн. і нарахування 465,84 грн. пені та штрафу в сумі 510,00 грн. 
Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги спростовуються  встановленими у справі обставинами.
Колегія суддів звертає увагу, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду –без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права. 
З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення дотримано норми матеріального і процесуального права, а тому відсутні підстави для задоволення вимог апеляційної скарги. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС залишити без задоволення, а  рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 02 липня 2020 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий	 	 	Матохнюк Д.Б.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Шидловський В.Б.    Курко О. П.