ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 листопада 2020 року 
м. Київ
справа № 810/407/16
адміністративне провадження № К/9901/27305/18

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В., 
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,  
при секретарі Дразі Р.В., 
за участю представника позивача Залуніна К.В., 
                                    
розглянув у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Державної фіскальної служби України на постанову Київського окружного адміністративного суду від 25.03.2016 (головуючий суддя - Кушнова А.О., судді: Дудін С.О., Терлецька О.О.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 16.06.2016 (головуючий суддя - Бабенко К.А., судді: Кульменко В.В., Степанюк А.Г.) у справі № 810/407/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фоззі-Фуд» до Державної фіскальної служби України про зобов`язання вчинити дії, -  

встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Фоззі-Фуд» (далі - ТОВ «Фоззі-Фуд») звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило зобов`язати Державну фіскальну службу України збільшити суму, на яку ТОВ «Фоззі-Фуд» як платник податку на додану вартість має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних (реєстраційну суму (УНакл)) на суму 154647505,00 грн. від`ємного значення, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого у рядках 24 та 31 податкової декларації з податку на додану вартість за червень                    2015 року.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 25.03.2016, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 16.06.2016, позов задоволено. 

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції, з висновками якими погодилась колегія апеляційного суду, виходив з того, що    всупереч положенням Закону України від 16.07.2015 №643-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість», після обнуління суми, на яку підприємство має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН відповідачем не було вчинено дій, спрямованих на автоматичне збільшення реєстраційної суми (УНакл) на суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, вказаної у рядках 24 та 31 декларації з ПДВ за червень 2015 року. При цьому, відповідачем під час розгляду даної справи не зазначено, у чому саме полягає некоректність заповнення позивачем рядків 26-31 декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року та не надано жодних усних та/або письмових пояснень щодо наявності конкретних обставин невідповідності поданої податкової звітності за червень 2015 року вимогам Порядку №966.  За наслідками дослідження наявної у матеріалах справи копії податкової декларації ТОВ «Фоззі-Фуд» за червень 2015 року на предмет відповідності рядків 26-31 вимогам пункту 6 розділу V Порядку №966 судами недоліків, на які посилається відповідач, виявлено не було.

У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Київського окружного адміністративного суду від 25.03.2016, ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 16.06.2016 та прийняти нове рішення, яким відмовити  в позові.

Так, в обґрунтування своїх доводів ДФС України  зазначає, що  реєстраційний ліміт на суму від`ємного значення, що задекларована у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року не збільшено через некоректне заповнення розділу IV декларації з ПДВ (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №13).    

В письмових запереченнях на касаційну скаргу ТОВ «Фоззі-Фуд» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

Відповідач, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином в судове засідання не з`явився.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, заслухавши пояснення представника позивача, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, ТОВ «Фоззі-Фуд» є платником податку на додану вартість, якому в системі електронного адміністрування податку на додану вартість відкрито рахунок за № НОМЕР_1 .
Згідно з витягом з системи електронного адміністрування ПДВ №22072015 на запит позивача від 22.07.2015,  на рахунку ТОВ «Фоззі-Фуд» за реквізитом «сума збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» обліковувалась сума в розмірі 180966285,00 грн. 
17.07.2015 позивач подав до Міжрегіонального Головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, де у рядку 24 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» відображено суму 154664631,00 грн.; у рядку 31 «Сума непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду» відображено суму у розмірі «мінус» 17126,00 грн.
03.08.2015 ДФС України в порядку Закону України від 16.07.2015 №643-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» здійснила обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН.
Після проведеного обнуління, станом на 05.08.2015 на рахунку ТОВ «Фоззі-Фуд» в системі електронного адміністрування ПДВ показник суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» (УНакл) дорівнює нулю, що підтверджується витягом №51997270 від 05.08.2015 (рядок 9 таблиці).
29.09.2015 позивач звернувся до ДФС України з листом, в якому просив у порядку пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України та Закону України від 16.07.2015 №643-VІІІ збільшити ТОВ «Фоззі-Фуд» реєстраційну суму (УНакл) на суму непогашеного станом на 01.07.2015 від`ємного значення, відображену в рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року.
Розгляд звернення позивача від 29.09.2015 ДФС України доручила Міжрегіональному Головному управлінню ДФС - Центральному офісу з обслуговування великих платників.
За результатами розгляду звернення позивача від 29.09.2015, МГУ ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників листом від 17.12.2015 №27244/10/28-10-06-11 роз`яснив позивачу порядок обчислення реєстраційної суми (УНакл) та підстави для її автоматичного збільшення, але відповіді про причини розбіжностей значення реєстраційної суми (УНакл) з показниками податкової звітності позивача не вказав.
З 01.01.2015 набрав чинності Закон України від 28.12.2014 №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
Так, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно відповідно до пункту 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України: з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 2001  розділу V Кодексу.
Відповідно до пункту 2001.1 статті 2001 Податкового кодексу України  (у редакції, яка діяла до 29.07.2015) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі - Порядок №569).
За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №569, рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку.
За змістом пункту 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла до 29.07.2015) платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за формулою, яка зазначена у цій статті.
29.07.2015 набрав чинності Закон України від 16.07.2015 №643-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість», яким підрозділ 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України доповнено пунктом 34.
Пунктом 34 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від`ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 2001.3 статті 2001  цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових УНаклОтр, УНаклВид та УМитн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.
Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом до 31.07.2015 для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року) (підпункт 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Прикінцеві положення Податкового кодексу України).
Аналогічний алгоритм дій ДФС України визначений підпунктом 3 пункту 10 Порядку №569.
30.07.2015 Державна фіскальна служба України повідомила план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України №643-VІІІ з удосконалення системи електронного адміністрування ПДВ (http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2015/elektronne-administruvannya-pdv/63853.html), в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема:
- з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) ДФС буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН, сформовану відповідно до пункту 2001.3 статті 2001  та пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та значення усіх її складових, визначених Податковим кодексом України, крім показників УНаклОтр, УМитн та УНаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року;
- протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) сума УНакл зареєстрованим платникам податку збільшиться на суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/4 квартали (УОвердрафт ); суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань з ПДВ станом на 01.07.2015 (УПерепл); суму від`ємного значення податку, непогашеного станом на 1 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року; суму залишків коштів на електронних рахунках платників у системі електронного адміністрування ПДВ станом на початок робочого дня 3 серпня 2015 року за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов`язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 2001.6 статті 2001  цього Кодексу, також така сума зменшується на суму податкових зобов`язань, задекларованих платником за звітний (податковий) період за червень 2015 року/II квартал 2015 року; на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (УНакл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України.
При цьому планом заходів окремо зазначено, що у зв`язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим до 20 серпня 2015 року платникам податку, що застосовують звітний податковий період квартал, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (УНакл), буде збільшена на суму від`ємного значення, непогашеного станом на 1 липня 2015 року та задекларованого у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за ІІ квартал 2015 року.
Згідно повідомлення прес-служи ДФС України від 05.08.2016, опублікованого на офіційному веб-порталі ДФС України (http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/209359.html) ДФС України до 10 серпня 2015 року зобов`язувалась забезпечити збільшення зареєстрованим платникам податку сума УНакл на суму від`ємного значення, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень, що була надана платниками до 31 липня 2015 року.
Таким чином, протягом серпня 2015 року Державна фіскальна служба України у зв`язку з переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ у штатний режим зобов`язана була автоматично збільшити значення суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24), та суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 31), що зазначене у податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2015 року.
Підставою для незбільшення  реєстраційного ліміту на суму від`ємного значення, що задекларована у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, за доводами контролюючого органу, стало порушення ТОВ «Фоззі-Фуд» порядку заповнення і подання Податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, у зв`язку з чим відповідачем і не було вчинено передбачених Пунктом 34 Підрозділу 2 Розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України відповідних дій.
Проте, як встановлено судами попередніх інстанцій, позивачем у декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року в рядку 24 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду», відображено суму 154664631,00 грн.; у рядку 31 «Сума непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду» відображено суму у розмірі «мінус» 17126,00 грн. 
Згідно даних витягів з системи електронного адміністрування ПДВ за період з моменту обнуління по 21.03.2016 ДФС України не вчинила дій, спрямованих на збільшення суми, на яку ТОВ «Фоззі-Фуд» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від`ємного значення податку, непогашеного станом на 1 липня 2015 року та задекларованого позивачем у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року.
Відповідачем під час розгляду справи судами попередніх інстанцій не зазначено, у чому саме полягає некоректність заповнення позивачем рядків 26-31 декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року та не надано жодних усних та/або письмових пояснень щодо наявності конкретних обставин невідповідності поданої податкової звітності за червень 2015 року вимогам Порядку №966.
За наслідками дослідження наявної у матеріалах справи копії податкової декларації ТОВ «Фоззі-Фуд» за червень 2015 року на предмет відповідності рядків 26-31 вимогам пункту 6 розділу V Порядку №966 судами недоліків, на які посилається відповідач, виявлено не було.
При цьому, згідно квитанції №2 податкова декларація з ПДВ за червень 2015 року прийнята ДФС України, документ доставлено до МГУ ДФС - Центральний офіс з ОВП 17.07.2015 о 19 год. 15 хв., реєстраційний номер декларації - 9151453221. Згідно пояснень відповідача податкова звітність позивача завантажена до ІС «Податковий блок», її показники відображено в підсистемі «Обробка податкової звітності та платежів».
Матеріали справи не містять доказів прийняття контролюючим органом рішень про відмову у прийнятті вказаної податкової звітності/невизнання як податкової звітності декларації ТОВ «Фоззі-Фуд» з податку на додану вартість за червень 2015 року.
Згідно підпункту 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Прикінцеві положення Податкового кодексу України суми від`ємного значення, задекларовані у рядках 24 та 31 декларації з ПДВ за червень 2015 року, на які платникам податку автоматично збільшується реєстраційна сума можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку.
Не надано відповідачем й доказів проведення камеральної або документальної перевірки правомірності формування позивачем від`ємного значення, відображеного у рядках 24 та 31 декларації з ПДВ за червень 2015 року, або доказів про існування податкових повідомлень-рішень, якими позивачу зменшено суму від`ємного значення за червень 2015 року.
Враховуючи викладене, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтовано висновку, що ДФС України протиправно не здійснено збільшення значення суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від`ємного значення, непогашеного станом на 01.07.2015, а відтак про задоволення розглядуваних позовних вимог.
З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:
Замінити Державну фіскальну службу України на її правонаступника Державну податкову службу України.

Касаційну скаргу Державної податкової служби України -  залишити без задоволення.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 25.03.2016 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 16.06.2016 у справі                               № 810/407/16 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може бути  оскаржена.

Судді	В.В. Хохуляк Л.І. Бившева  Р.Ф. Ханова