ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

19 листопада 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/5073/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Бишевської Н.А. (доповідач),
                               суддів:  Добродняк І.Ю.,     
за участю секретаря судового засідання  
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпро
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 березня 2020 року 
у справі №280/5073/19 
за позовом  Фермерського господарства "Наталія"  
до  Головного управління ДПС у Запорізькій області     
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- 

ВСТАНОВИВ:

18.10.2019 року Фермерське господарство "Наталія" звернулось до суду з адміністративним позовом до   Головного управління ДПС у Запорізькій області   в якому просило визнати протиправними та скасувати: 
- податкове повідомлення-рішення №0002080501, яким до ФГ «НАТАЛІЯ» застосовано штраф у сумі 272028 грн. 50 коп. (у розмірі 50%) через відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за період квітень 2019 року на суму ПДВ 544057,00 грн. 
- податкове повідомлення-рішення №0002070501, яким зменшено від`ємне значення по податку на додану вартість за червень 2019 року на суму 230907 грн. 00 коп. 
- податкове повідомлення-рішення №0002060501, яким збільшено грошове зобов`язання по податку на додану вартість на суму 469389 грн. 95 коп., з яких: 375512 грн. 00 коп. за податковими зобов`язаннями; 93877 грн. 95 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями.
Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю та необґрунтованістю висновків контролюючого органу про протиправне заниження податкового зобов`язання з податку на прибуток. Позивач зазначає, що висновки контролюючого органу ґрунтуються виключено на невірному трактуванні приписів податкового законодавства. 
Рішенням  Запорізького окружного адміністративного суду від 30 березня 2020 р. у справі № 280/5073/19 адміністративний позов   Фермерського господарства "Наталія"  до  Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень – задоволено частково. 
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 01.10.2019 за №0002080501, яким до Фермерського господарства "НАТАЛІЯ" застосовано штраф у сумі 272028 грн. 50 коп. (у розмірі 50%) через відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за період квітень 2019 року на суму ПДВ 544057,00 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 01.10.2019 за №0002070501, яким Фермерському господарству "НАТАЛІЯ" зменшено від`ємне значення по податку на додану вартість за червень 2019 року на суму 230907 грн. 00 коп.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області  від 01.10.2019 за №0002060501, у частині збільшення Фермерському господарству "НАТАЛІЯ"  грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 77952 грн. 50 коп., з яких: 62362 грн. 00 коп. за податковими зобов`язаннями; 15590 грн. 50 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями.
В іншій частині позову відмовлено.
Судом встановлено що за результатами проведеної податкової перевірки, відповідачем виявлено факти порушення вимог податкового законодавства, що призвело до прийняття спірних податкових повідомлень-рішень. Так, щодо дебіторської заборгованості по взаємовідносинам з ТОВ «Імперія Агро», контролюючий орган дійшов висновку, що внаслідок відкриття процедури банкрутства контрагента позивача дана заборгованість є безнадійною, що повинно мати своє відображення в податковому обліку, коригуванні показників тощо. Дослідивши обставини даних взаємовідносин позивача, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено наявності підстав вважати дану заборгованість безнадійною, оскільки відкриття провадження у справі про банкрутство не є тотожнім банкрутству. Отже судом визнано вірним відображення результату даної операції в бухгалтерському та податковому обліках позивача. Наведене обумовило часткове задоволення позовних вимог. Щодо завищення податку на додану вартість внаслідок не оприбуткування соняшнику судом на підставі дослідження наданих документів, суд погодився з висновками контролюючого органу щодо відсутності доказів відображення  збору врожаю соняшника в податковому обліку позивача – що  обумовило відмову у задоволенні даної частини позовних вимог.
Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДПС у Запорізькій області  подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 березня 2020 р. у справі № 280/5073/19, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що  позивач не подавав позову щодо стягнення заборгованості ТОВ «Імперія Агро», а отже визнано дану заборгованість безнадійною. Невідображення належним чином даної заборгованості в податковому обліку призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість.
До судового засідання не з`явились представники сторін. Жодних клопотань, повідомлень про причини неявки до суду не надходило, підстави відсутності представників сторін суду не повідомлені, у зв`язку з чим, суд вважає за можливе розглянути дану справу за наявними в справі доказами в порядку письмового провадження.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, що у  період з 01.08.2019 по 21.08.2019 контролюючим органом проведена документальна планова виїзна перевірка ФГ «НАТАЛІЯ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2016 по 30.06.2019, а з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску за період з 01.10.2017 по 30.06.2019, за результатами якої складено Акт №518/08-01-14-01/22140032 від 28.08.2019.
Висновками акту перевірки зафіксовано виявлені порушення, а саме
1) пп.14.1.36, пп.14.1.156 п.14.1 ст.14, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України …, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 375512,00 грн., в т.ч. по періодам: Вересень 2016 року на суму ПДВ 45448,00 грн., Квітень 2018 року на суму ПДВ 16914,00 грн., Квітень 2019 року на суму ПДВ 313150,00 грн. та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) в розмірі 230907,00 грн., в т.ч. по періодам: Серпень 2017 року на суму ПДВ 16914,00 грн., Вересень 2017 року на суму ПДВ 16914,00 грн., Жовтень 2017 року на суму ПДВ 16914,00 грн., Листопад 2017 року на суму ПДВ 16914,00 грн., Грудень 2017 року на суму ПДВ 16914,00 грн., Січень 2018 року на суму ПДВ 16914,00 грн., Лютий 2018 року на суму ПДВ 16914,00 грн., Березень 2018 року на суму ПДВ 16914,00 грн., Квітень 2019 року на суму ПДВ 230907,00 грн., Травень 2019 року на суму ПДВ 230907 грн., Червень 2019 року на суму ПДВ 230907,00 грн. 
2) п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України …, в частині відсутності реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: Період квітень 2019р.; №ПН відсутня; Дата виписки ПН 31.04.2019; Дата реєстрації ПН відсутня; Кількість днів затримки не зареєстрована; Сума ПДВ, грн. 544057,00 грн.; …».
На підставі висновків акту перевірки, контролюючим органом прийнято:
1) податкове повідомлення-рішення №0002080501, яким до ФГ «НАТАЛІЯ» застосовано штраф у сумі 272028 грн. 50 коп. (у розмірі 50%) через відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за період квітень 2019 року на суму ПДВ 544057,00 грн.
2) податкове повідомлення-рішення №0002070501, яким зменшено від`ємне значення по податку на додану вартість за червень 2019 року на суму 230907 грн. 00 коп. 
3) податкове повідомлення-рішення №0002060501, яким збільшено грошове зобов`язання по податку на додану вартість на суму 469389 грн. 95 коп., з яких: 375512 грн. 00 коп. за податковими зобов`язаннями; 93877 грн. 95 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями.
Не погодившись з якими позивач звернувся до суду.
Відповідно до приписів ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції розглядає справу в межах апеляційного оскарження, а саме – в частині задоволення позовних вимог.
Так, частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції вказав на те, що заборгованість  ТОВ «Імперія –Агро» не є безнадійною, а отже позивачем не допущено в даному випадку заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість.
Дослідивши обставини по справі, в даній частині, колегія суддів вважає за можливе погодитись з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Так, згідно до матеріалів справи, 30.01.2018 між ТОВ «ІМПЕРІЯ-АГРО» (постачальник) та ФГ «НАТАЛІЯ» (покупець) укладено Договір поставки №ЗП-42/18-Д, за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця продукцію виробничо-технічного призначення (засоби захисту рослин ЗЗР, насіння, міндобрива та мікродобрива), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити його на умовах даного Договору.
14.02.2018 між ТОВ «ІМПЕРІЯ-АГРО» (постачальник) та ФГ «НАТАЛІЯ» (покупець) укладено Договір поставки №ЗП-42/18-Є, за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця продукцію виробничо-технічного призначення (засоби захисту рослин ЗЗР, насіння, міндобрива та мікродобрива), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити його на умовах даного Договору.
14.02.2018 між ТОВ «ІМПЕРІЯ-АГРО» (постачальник) та ФГ «НАТАЛІЯ» (покупець) укладено Договір поставки мінеральних добрив №ЗП-42/18-МД, згідно з п.1.1 якого постачальник зобов`язується поставити (передати) у власність покупця мінеральні добрива, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату.
Відповідно до Акту звірки взаєморозрахунків між ФГ «НАТАЛІЯ» та ТОВ «ІМПЕРІЯ-АГРО» за 9 місяців 2018 року (сальдо на 01.01.2018 та на 30.09.2018) по даних ТОВ «ІМПЕРІЯ-АГРО» обліковується дебіторська заборгованість на суму 3264340,84 грн. 
Ухвалою господарського суду міста Києва від 13.03.2019 у справі №910/2010/19 відкрито провадження у справі про банкрутство ТОВ «ІМПЕРІЯ-АГРО».
Ухвалою господарського суду міста Києва від 24.07.2019 у справі №910/2010/19 визнано кредиторів по відношенню до боржника ТОВ «ІМПЕРІЯ-АГРО», серед яких ФГ «НАТАЛІЯ» відсутнє.
За наведених обставин, контролюючий орган дійшов висновку, що існуюча дебіторська заборгованість є безнадійною та повинна була відображена належним чином в бухгалтерському та податковому обліках позивача.
Колегія суддів не може погодитись з подібними висновками відповідача з огляду на наступне.
Відповідно до пп. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу.
Відповідно до пп.    14.1.11    п.    14.1    ст.14 Податкового кодексу України    безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак:
а) заборгованість за зобовязаннями, щодо яких минув строк позовної давності;
б) прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення;
в) прострочена заборгованість осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, оголошені померлими;
ґ) прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб - заборгованість, яка не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб);
д) актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у звязку з його ліквідацією;
е) сума залишкового призового фонду лотереї станом на 31 грудня кожного року;
є) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості;
ж) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у звязку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;
з) заборгованість субєктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у звязку з їх ліквідацією.
Станом на момент проведення контролюючим органом перевірки, за результатами якої оформлено Акт перевірки №518/08-01-14-01/22140032 від 28.08.2019, ТОВ «ІМПЕРІЯ-АГРО» не було визнано банкрутом та відносно нього не відкрито ліквідаційну процедуру.
В Єдиному державному реєстрі судових рішень на день вирішення судом спору по даній справі також відсутня інформація про визнання банкрутом ТОВ «ІМПЕРІЯ-АГРО» та відкриття відносно нього ліквідаційної процедури.
Згідно з ч.1 ст.257 Цивільного кодексу України загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.
Як зазначено у ч.1 ст.37 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» (втратив чинність з 21.10.2019), у випадках, передбачених цим Законом, господарський суд у судовому засіданні за участю сторін приймає постанову про визнання боржника банкрутом і відкриває ліквідаційну процедуру строком на дванадцять місяців. Банкрут - боржник, неспроможність якого виконати свої грошові зобов`язання встановлена господарським судом. 
Відповідно до ч.1 ст.58 Кодексу України з процедур банкрутства у випадках, передбачених цим Кодексом, господарський суд у судовому засіданні за участю сторін ухвалює постанову про визнання боржника банкрутом і відкриває ліквідаційну процедуру. Суд визначає строк, протягом якого ліквідатор зобов`язаний здійснити ліквідацію боржника. Цей строк не може перевищувати 12 місяців. 
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно того, що заборгованість ТОВ «ІМПЕРІЯ-АГРО» перед ФГ «НАТАЛІЯ» не є безнадійною.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції. По суті, скаржник наполягає на висновках акту перевірки, що покладені ним в основу заперечень до адміністративного позову які були повно розглянуті та спростовані судом першої інстанції. Під час апеляційного перегляду справи, будь-яких інших доказів відповідачем не надано, неправильність висновків суду першої інстанції щодо надання оцінки обставинам по справі – не доведено. За таких обставин колегія суддів доходить висновку, що в межах доводів апеляційної скарги підстави для скасування оскаржуваного судового рішення – відсутні.
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення  Запорізького окружного адміністративного суду  від  30 березня 2020 р. у справі № 280/5073/19 - залишити без задоволення.
Рішення  Запорізького окружного адміністративного суду  від  30 березня 2020 р. у справі № 280/5073/19 - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.ст.328, 329 КАС України. 
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко