ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
06 жовтня 2020 року           справа №200/12428/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г.,  Ястребова Л.В.,  секретар судового засідання Антонюк А.С., за участю представника позивача Бондара А.В., представника відповідача Помалюк І.В., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 12 лютого 2020 року (повний текст складено 20 лютого 2020 року в м. Слов`янськ) у справі № 200/12428/19-а (суддя І інстанції – Христофоров А.Б.) за позовом Публічного акціонерного товариства “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” до Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області про визнання бездіяльності протиправною, зобов`язання вчинити певні дії, - 
                                                              В С Т А Н О В И В:

22 жовтня 2019 року до Донецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Публічного акціонерного товариства “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” до Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області, в якому позивач просить суд: - визнати протиправною бездіяльність відповідача із не зарахування платежів в рахунок сплати ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” єдиного внеску за липень, серпень 2019 року; - зобов`язати відповідача вчинити дії з зарахування платежів в рахунок сплати ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” єдиного внеску за липень, серпень 2019 року.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем Публічним акціонерним товариством “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” була здійснена сплата єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за свій відокремлений підрозділ – Краматорське управління по газопостачанню та газифікації, з підстав відсутності можливості у зазначеного підрозділу самостійно здійснити сплату ЄСВ, у зв`язку із арештом рахунків. Однак, суми сплаченого позивачем єдиного соціального внеску податковим органом враховані не були, та не знайшли свого відображення в інтегрованій картці платника, з тих підстав, що код ЄДРПОУ в полі призначення в платіжному дорученні різниться із кодом ЄДРПОУ у полі “Платник”.
На вимогу позивача до Краматорського управління ДПС України у Донецькій області внести зміни до інтегрованої картки платника Краматорського УГГ, та зарахувати сплачені позивачем суми у сплату сум єдиного соціального внеску, ГУ ДПС у Донецькій області, була надана відповідь в якій повідомлено про неприпустимість здійснення позивачем сплати ЄСВ за власні відокремлені підрозділи.
Посилаючись на те, що перерахування коштів в оплату єдиного соціального внеску не з рахунку відокремленого підрозділу, в умовах неможливості використання зазначеним підрозділом власних рахунків, не свідчить про порушення платником вимог ч. 9 ст. 25 ЗУ “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування”, вважає бездіяльність відповідача із не зарахування платежів ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” в рахунок сплати єдиного внеску за липень, серпень 2019 року, протиправною, та наполягає на задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 12 лютого 2020 року у справі № 200/12428/19-а позов задоволено, внаслідок чого визнано протиправною бездіяльність Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області щодо не зарахування платежів в рахунок сплати єдиного внеску за липень, серпень 2019 року згідно платіжних доручень: № 19-335106-8499, № 19-335106-8592, № 19-335106-8521, № 19-335106-8492, №19-335106-8591, №19-335106-8593, №19-335106-8795, №19-335106-8750, та №19-335106-8746. Зобов`язано Головне управління Державної податкової служби України у Донецькій області вчинити дії із зарахування платежів в рахунок сплати єдиного внеску за липень, серпень 2019 року, згідно  платіжних доручень: № 19-335106-8499, № 19-335106-8592, № 19-335106-8521, № 19-335106-8492, №19-335106-8591, №19-335106-8593, №19-335106-8795, №19-335106-8750, та №19-335106-8746.
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що у зв`язку із тим, що Публічне акціонерне товариство “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” не перебуває на обліку у ДПІ у м. Краматорську ГУ ДПС у Донецькій області, а обліковується як платник єдиного внеску у офісі великих платників податків ДПС, та має організаційно-правову форму – головне підприємство, то сплачені ним суми єдиного внеску за відокремлений підрозділ, обліковуються в ІКП зі спеціальним кодом “Платежі до з`ясування”, відповідно до Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 року № 422.
В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, проти чого заперечував представник позивача, наголошуючи на законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції.
Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.  
Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла  наступного. 
Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що Публічне акціонерне товариство “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” є юридичною особою, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом ЄДРПОУ: 03361075, місцезнаходження: 84313, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Південна, 1, обліковується у офісі великих платників податків ДПС як платник єдиного внеску, та має у складі відокремлених підрозділів юридичної особи - Краматорське управління по газопостачанню та газифікації код ЄДРПОУ ВП: 24805642, місцезнаходження: 84313, Донецька область, місто Краматорськ, вул. Південна, буд. 1 (а.с. 33-35, 89-94).
Відповідно до статуту Краматорського управління по газопостачанню та газифікації (код ЄДРПОУ ВП: 24805642), затвердженого протоколом № 149 від 10 серпня 2015 року, підприємство за своєю організаційно-правовою формою є відокремленим структурним підрозділом Публічного акціонерного товариства “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” (ЄДРПОУ: 03361075) із правовим статусом суб`єкта без права юридичної особи, здійснює частину делегованих господарських функцій ПАТ “Донецькоблгаз” відповідно до мети (цілей), завдань та предмета діяльності ПАТ “Донецькоблгаз”. Відокремлений структурний підрозділ має окремий баланс що входить у зведений баланс ПАТ “Донецькоблгаз” (пп. 1.12 п. 1). Майно Відокремленого структурного підрозділу складається з основних засобів, які передані йому на правах користування та оперативного управління, та обігових коштів, які відображені в балансі Відокремленого структурного підрозділу. Відокремлений структурний підрозділ не володіє необхідними для юридичних осіб ступенем майнової відокремленості, наділяється майном, необхідним для здійснення ним діяльності, юридичною особою, що створила його. До компетенції Правління ПАТ “Донецькоблгаз” віднесено, зокрема, контроль за веденням бухгалтерського обліку, складанням поточної фінансової звітності Відокремленого структурного підрозділу, контроль за внесенням податків та інших обов`язкових платежів до бюджету (пп. 1.2 п. 1, пп. 3.1.1 п. 3, пп. 3.1.2 п. 3, пп. 4.2.9, пп. 4.2.10) (а.с. 73-85). 
Згідно із постановою приватного виконавця виконавчого округу міста Києва, Щербакова Ігоря Миколайовича, про арешт коштів боржника, від 30 липня 2019 року у виконавчому провадженні № 59676446, відкритому на підставі Наказу виданого Господарським судом Донецької області №905/156/19 від 26.07.2019 року, на підставі положень ст. 56 ЗУ “Про виконавче провадження”, був накладений арешт на грошові кошти, що містяться на рахунках боржника Публічного акціонерного товариства “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” ЄДРПОУ: 03361075, а також на кошти, що містяться на рахунках відокремлених підрозділів ПАТ “Донецькоблгаз”, зокрема, Краматорського управління по газопостачанню та газифікації (ЄДРПОУ ВП: 24805642) місцезнаходження: 84313, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Південна, буд. 1, у межах суми звернення стягнення з урахуванням основної винагороди приватного виконавця – 20  107 064,78 грн. (178-184). 
Згідно із платіжним дорученням № 8470 від 13 серпня 2019 року, позивачем ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” (ЄДРПОУ: 03361075) на рахунок отримувача ГУДС у Донецькій ОДЛ/м. Краматорськ (ЄДРПОУ: 39406028) були сплачені грошові кошти в сумі 6116,21 грн. із призначенням платежу *;101;24805642; єдиний соціальний внесок по ЛН 22% за липень 2019 року, за Краматорське УГГ 24805642, згідно ПКМУ № 296 від 26.04.2017 р. (а.с. 10).
Згідно із платіжним дорученням № 8471 від 13 серпня 2019 року, позивачем ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” (ЄДРПОУ: 03361075) на рахунок отримувача ГУДС у Донецькій ОДЛ/м. Краматорськ (ЄДРПОУ: 39406028) були сплачені грошові кошти в сумі 10  096,86 грн. із призначенням платежу *;101;24805642; єдиний соціальний внесок 8,41% за липень 2019 року, перерахунок повністю за Краматорське УГГ 24805642, згідно ПКМУ № 296 від 26.04.2017 р. (а.с. 11).
Згідно із платіжним дорученням № 8472 від 13 серпня 2019 року, позивачем ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” (ЄДРПОУ: 03361075) на рахунок отримувача ГУДС у Донецькій ОДЛ/м. Краматорськ (ЄДРПОУ: 39406028) були сплачені грошові кошти в сумі 4 211,24 грн. із призначенням платежу *;101;24805642; єдиний соціальний внесок 22% за липень 2019 року, перерахунок повністю за Краматорське УГГ 24805642, згідно ПКМУ № 296 від 26.04.2017 р. (а.с. 12).  
Згідно із платіжним дорученням № 8473 від 13 серпня 2019 року, позивачем ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” (ЄДРПОУ: 03361075) на рахунок отримувача ГУДС у Донецькій ОДЛ/м. Краматорськ (ЄДРПОУ: 39406028) були сплачені грошові кошти в сумі 262 585,12 грн. із призначенням платежу *;101;24805642; єдиний соціальний внесок 22% за липень 2019 року, з/пл. перерахунок повністю за Краматорське УГГ 24805642, згідно ПКМУ № 296 від 26.04.2017 р. (а.с. 13).  
Згідно із платіжним дорученням № 8514 від 13 серпня 2019 року, позивачем ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” (ЄДРПОУ: 03361075) на рахунок отримувача ГУДС у Донецькій ОДПІ/м. Краматорськ (ЄДРПОУ: 39406028) були сплачені грошові кошти в сумі 8  009,37 грн. із призначенням платежу *;101;24805642; єдиний соціальний внесок 22% за серпень 2019 року, з/пл. при звільненні, перерахунок повністю за Краматорське УГГ 24805642, згідно ПКМУ № 296 від 26.04.2017 р. (а.с. 14).  
Згідно із платіжним дорученням № 8520 від 13 серпня 2019 року, позивачем ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” (ЄДРПОУ: 03361075) на рахунок отримувача ГУДС у Донецькій ОДЛ/м. Краматорськ (ЄДРПОУ: 39406028) були сплачені грошові кошти в сумі 1  876,35 грн. із призначенням платежу *;101;24805642; єдиний соціальний внесок 22% за липень 2019 року, з/пл. при звільненні, перерахунок повністю за Краматорське УГГ 24805642, згідно ПКМУ № 296 від 26.04.2017 р. (а.с. 15).  
Згідно із платіжним дорученням № 43 від 20 серпня 2019 року, позивачем ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” (ЄДРПОУ: 03361075) на рахунок отримувача ГУДС у Донецькій ОДЛ/м. Краматорськ (ЄДРПОУ: 39406028) були сплачені грошові кошти в сумі 6  322,23 грн. із призначенням платежу *;101;24805642; ЄСВ 22% за серпень 2019 року, з/п. при звільненні, перерахунок повністю за Краматорське УГГ 24805642, згідно ПКМУ № 296 (а.с. 16).  
Згідно із платіжним дорученням № 47 від 20 серпня 2019 року, позивачем ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” (ЄДРПОУ: 03361075) на рахунок отримувача ГУДС у Донецькій ОДЛ/м. Краматорськ (ЄДРПОУ: 39406028) були сплачені грошові кошти в сумі 4  132,21грн. із призначенням платежу *;101;24805642; ЄСВ 22% за серпень 2019 року, зарплата при звільненні, перерахунок за Краматорське УГГ 24805642, згідно ПКМУ № 296 (а.с. 17).  
Згідно із платіжним дорученням № 78 (№ 354105199906) від 21 серпня 2019 року, позивачем ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” (ЄДРПОУ: 03361075) на рахунок отримувача ГУДФС у Донецькій ОДЛ/м. Краматорськ (ЄДРПОУ: 39406028) були сплачені грошові кошти в сумі 178  531,21 грн. із призначенням платежу *;101;24805642; єдиний соціальний внесок 22% за 1 пол. серпня 2019 року, з/пл. перерахунок за Краматорське УГГ 24805642, згідно ПКМУ № 296 від 26.04.2017 р. (а.с. 18).  
Листом ГУ ДПС у Донецькій області № 10971/10/05-99-52-33 від 08 жовтня 2019 року, позивачеві було повідомлено, що у зв`язку із тим, що ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” не перебуває на обліку у ДПІ у м. Краматорську ГУ ДПС у Донецькій області, як платник єдиного внеску, то сплачені ним суми єдиного внеску згідно платіжних доручень № 19-335106-8499, № 19-335106-8592, № 19-335106-8521, № 19-335106-8492, №19-335106-8591, №19-335106-8593, №19-335106-8795, №19-335106-8750, та №19-335106-8746, рахуються в ІКП зі спеціальним кодом “Платежі до з`ясування”, відповідно до Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 року № 422 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за № 751.
Зазначено, що відповідно до п.5,  п. 7 Порядку заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.07.2015 №666, при сплаті єдиного внеску, у полі № 3 “Призначення платежу” розрахункового документа заповнюється код за ЄДРПОУ платника, який здійснює сплату. З порушенням вимог, визначених у цьому Порядку, документ на переказ коштів до виконання береться, проте, у разі невідповідності поля “Код платника” в полі “Призначення платежу”, сплачені суми єдиного внеску зараховується на код платника, що є власником рахунка. 
З посиланням на ч. 9 ст. 25 ЗУ №24641зазначено, що позивач не має права брати на себе обов`язки щодо сплати єдиного внеску за відокремлений підрозділ Краматорське управляння по газопостачанню та газифікації (а.с. 27-28).
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам, колегія суддів зазначає наступне. 
Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Закон України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” від 08 липня 2010 року №2464-VI визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.
Відповідно до  статті 2 Закону №2464, дія цього  Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону (частина перша статті 2).
Виключно цим Законом визначаються зокрема: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску (частина друга статті 2).
Серед визначених статтею 3 Закону №2464  принципів збору та ведення обліку єдиного внеску наступні: законодавчого визначення умов і порядку його сплати; обов`язковості сплати; захисту прав та законних інтересів застрахованих осіб; державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску; відповідальності платників єдиного внеску та органу, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, за порушення норм цього Закону, а також за невиконання або неналежне виконання покладених на них обов`язків.
Пунктом першим частини першої  статті 4 Закону №2464 до платників єдиного внеску віднесено роботодавців, зокрема підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
До визначених частиною другою статті 6  Закону №2464  обов`язків платника єдиного внеску зокрема віднесено: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (пункт 1); подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування (пункт 4).
Частиною четвертою статті 8  Закону №2464  визначено, що порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування -  Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Порядок обчислення та строки сплати єдиного внеску передбачені статтею 9  Закону №2464-VІ, якою передбачено, що:
- сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті зокрема шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для його зарахування (перша половина першого речення частини п`ятої статті 9);
- для зарахування єдиного внеску в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, та його територіальних органах відкриваються в установленому порядку не бюджетні рахунки відповідному органу доходів і зборів. Зазначені рахунки відкриваються виключно для обслуговування коштів єдиного внеску; обслуговування коштів єдиного внеску здійснюється згідно з положенням про рух коштів, що затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, та центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної бюджетної політики, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування (частина шоста статті 9);
- єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку (частина сьома статті 9);
- днем сплати єдиного внеску вважається: у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів (пункт 1 частини десятої статті 9);
- єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника. За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов`язаннями із сплати єдиного внеску зобов`язань із сплати податків, інших обов`язкових платежів, передбачених законом, або зобов`язань перед іншими кредиторами зобов`язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов`язаннями, крім зобов`язань з виплати заробітної плати (доходу) (частина дванадцята статті 9).
Частиною дев`ятою статті 25  Закону №2464  встановлено, що передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством.
Закон №2464, який є спеціальним, покладає на платника єдиного соціального внеску (у відповідності до пункту 1 частини першої статті 4), безумовний, пріоритетний (частина дванадцята статті 9) обов`язок зі сплати єдиного соціального внеску шляхом    внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів (частина п`ята статті 9) з його банківського рахунку (частина сьома статті 9).
Водночас, в ході судового процесу у справі встановлені обставини, які унеможливлюють виконання відокремленим підрозділом позивача Краматорським управлінням по газопостачанню та газифікації, зазначеного обов`язку (арешт коштів, що містяться на рахунках), у спосіб, визначений Законом №2464, тобто шляхом перерахування відповідних коштів з рахунку платника на рахунок органу доходів і зборів.
Суд враховує, що спірні правовідносини, які стосуються збору (справляння) єдиного соціального внеску, за своєю суттю є публічно-правовими. При цьому Закон №2464    не передбачає випадків, коли, як у цій справі, існують обставини, що виключають можливість виконання обов`язку зі сплати єдиного внеску.
Має місце ситуація, коли у спеціальному законі, виключно яким визначається порядок сплати єдиного внеску (частина друга статті 2), наявні прогалини щодо порядку виконання встановленого Законом №2464  обов`язку платника єдиного внеску щодо його сплати в умовах, зокрема, неможливості застосування регламентованого цим Законом способу виконання відповідного обов`язку.
Наявність таких прогалин обумовлює безпосереднє застосування регламентованих цим Законом принципів: обов`язковості сплати та захисту прав і законних інтересів застрахований осіб (стаття 3), а також положень інших нормативно-правових актів в частині, що не суперечить цьому Закону (частина перша статті 1).
Закон №2464  передбачає можливість звільнення від виконання обов`язків платників єдиного внеску, визначених частиною другою статті 6  цього Закону, у разі перебування платника єдиного внеску на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів, визначених переліком, зазначеним у  статті 2 Закону України “Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції”(пункт 9-4 Прикінцевих та перехідних положень Закону).
Судом встановлено, що в даному випадку, платник єдиного внеску не мав на меті звільнення від обов`язку зі сплати єдиного внеску, натомість, був здійснений пошук шляхів виконання цього обов`язку з тим, щоб забезпечити відповідний страховий стаж працівників відокремленого підрозділу.
Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у своїй постанові від 21 грудня 2018 року у справі №805/1429/17-а; адміністративне провадження №К/9901/43978/18, № К/9901/43975/18.
Відповідно до статуту Краматорського управління по газопостачанню та газифікації, останнє, за своєю організаційно-правовою формою є відокремленим структурним підрозділом ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз”, із правовим статусом суб`єкта без права юридичної особи, має окремий баланс що входить у зведений баланс ПАТ “Донецькоблгаз”. До компетенції Правління ПАТ “Донецькоблгаз” віднесено контроль за веденням бухгалтерського обліку, складанням поточної фінансової звітності Відокремленого структурного підрозділу, контроль за внесенням податків та інших обов`язкових платежів до бюджету. 
Фактично, діяльність як позивача, так і його відокремленого структурного підрозділу спрямованні на здійснення загальних завдань ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз”.
В своїй постанові від 22 серпня 2019 року у справі № 805/3867/16-а, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, зазначив, що згідно до    статті 132 Господарського кодексу України, статті 95 Цивільного кодексу України   та    статті 1 Закону України “Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб  підприємців та громадських формувань”    відокремлений підрозділ виробляє продукцію, виконує роботи або операції, надає послуги від імені юридичної особи, або здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи. Згідно до пункту 20 частини 2    статті 9 Закону України “Про реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб   підприємців та громадських формувань”    відомості про відокремлений підрозділ не вносяться окремо до Єдиного державного реєстру, а знаходяться у загальній реєстраційній справі юридичної особи. Тобто відокремлений підрозділ не є самостійним учасником господарських відносин і діє виключно від імені юридичної особи і виключно у межах повноважень, наданих йому юридичною особою у положенні. У взаємовідносинах з сторонніми організаціями відокремлений підрозділ виступає лише як представник самої юридичної особи, а отже у взаємовідносинах з самою юридичною особою відокремлений підрозділ не може розглядатись для останньої як третя особа. Суд погодився  з висновками суду першої інстанції, стосовно того, що якщо єдиний внесок сплачено з рахунку відокремленого підрозділу, який знаходиться в складі юридичної особи (бо використовується частина мови - “у тому числі”), то такий платіж зроблено самою юридичною особою, та дійшов висновку про те, що сплата Підприємством єдиного соціального внеску через рахунок його Відокремленого підрозділу “Стандарт” не може підпадати під дію заборони на передачу повноважень зі сплати єдиного соціального внеску третім особам, передбачену частиною 9 статті 25 Закону України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” - підприємство не передавало своїх обов`язків зі сплати Єдиного соціального внеску третім особам, а сумлінно виконувало їх у порядку, передбаченому чинним законодавством.
Підсумовуючи наведене, суд приходить до висновку про те, що за існування прогалин у спеціальному нормативно-правовому акті -  Законі №2464  - щодо порядку (способу) виконання обов`язку платника по сплаті єдиного соціального внеску, за умов об`єктивної неможливості використати передбачений Законом спосіб виконання такого обов`язку, дії позивача, як головного управління/юридичної особи, спрямовані на забезпечення виконання обов`язку зі сплати єдиного внеску відокремленим підрозділом, що входить до його складу як юридичної особи, у будь-який інший спосіб, що не суперечить чинному законодавству, - є правомірними.
Доказів чи належних обґрунтувань того, що внаслідок здійсненої позивачем сплати єдиного соціального внеску за власний відокремлений підрозділ, допущено порушення закону, відповідачем в ході судового розгляду справи суду не представлено.
У зв`язку із наведеним, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, з яким погоджується колегія суддів, про можливість задоволення позовних вимог  ПАТ “По газопостачанню та газифікації “Донецькоблгаз” у повному обсязі.
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
                                                                    ПОСТАНОВИВ  :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 12 лютого 2020 року у справі № 200/12428/19-а - залишити без задоволення.  
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 12 лютого 2020 року у справі № 200/12428/19-а - залишити без змін.      
Повне судове рішення складено 12 жовтня 2020 року.  
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя                                                                                А.А. Блохін

Судді                                                                                                    Т.Г. Гаврищук

                                                                                                    Л.В. Ястребова