ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

03 листопада 2020 року 	м.Дніпро	справа № 280/2809/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П.,
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01 червня 2020 року у справі № 280/2809/20 (суддя Сацький Р.В., повний текст судового рішення складено 01.06.2020р.) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
          Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 01 червня 2020 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ”                      (далі - позивач) задоволено:
          - визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 16.04.2020 №1528210/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 13.09.2019, від 15.04.2020 №1526838/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 19.02.2020, від 15.04.2020 №1526841/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 05.03.2020; від 15.04.2020 №1526844/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 16.03.2020, від 15.04.2020 №1526936/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 19.02.2020, від 15.04.2020 №1526937/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 04.03.2020, від 15.04.2020 №1526939/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 06.03.2020, від 15.04.2020 №1526935/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 19.02.2020, від 15.04.2020 №1526933/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 04.03.2020, від 15.04.2020 №1526934/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 06.03.2020, від 15.04.2020 №1526930/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 03.01.2020; від 15.04.2020 № 1526918/39561625, яким відмовлено у реєстрації   податкової накладної № 3 від 04.03.2020;  від 15.04.2020 № 1526932/39561625, яким відмовлено у реєстрації  податкової накладної № 3 від 06.03.2020; від 15.04.2020 №1526923/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 03.01.2020, від 15.04.2020 №1526927/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 04.03.2020, від 15.04.2020 №1526928/39561625, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 06.03.2020;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська,               буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №1 від 13.09.2019, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України  (04053, м. Київ, пл. Львівська,                буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №9 від 19.02.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №1 від 05.03.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №4 від 16.03.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України  (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №2 від 19.02.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська,                буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393)  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №1 від 04.03.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська,              буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393)  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №1 від 06.03.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська,               буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393)  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №3 від 19.02.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №2 від 04.03.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська,               буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №2 від 06.03.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська,                 буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393)  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №2 від 03.01.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська,                   буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №3 від 04.03.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України  (04053, м. Київ, пл. Львівська,                 буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393)  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №3 від 06.03.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України  (04053, м. Київ, пл. Львівська,                буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393)  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №1 від 03.01.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська,               буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393)  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №4 від 04.03.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання;
          - зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №4 від 06.03.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛЬТЕМ” (юридична адреса: 69002, м.Запоріжжя, вул. Перша ливарна, буд. 48, офіс 1, код ЄДРПОУ 39561625) датою її подання.
          З рішенням суду першої інстанції не погодилось Головне управління ДПС у Запорізькій області та подало апеляційну скаргу. У скарзі, посилаючись на порушення судом норм процесуального права, помилкове застосування судом норм матеріального права, апелянт просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
          В доводах апеляційної скарги заявник зазначає, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН є ненадання платником податку копій документів, саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм та галузевої специфікації, накладні. Вважає, що контролюючий орган, приймаючи оскаржене позивачем рішення, діяв обґрунтовано, підстави для його скасування відсутні.
          Позивач своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористався.
          Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
          З матеріалів справи встановлено, що ТОВ “Альтем” (код ЄДРПОУ 39561625) є юридичною особою, яка зареєстрована 23.12.2014 за №1 103 102 0000 037328, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
          ТОВ “АЛЬТЕМ” уклало договір поставки товару № 028/040518 від 04.05.2018 з ПАТ "НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", та підписало специфікацію             № 13 від 25.11.2019  на постачання товару, а саме: - Датчик АИР-10 Н/ДИ/1131/НГ-06/М20/12МДЮ70/В02/0.100кПа/С5Р/-/-/ГП - 5 шт.
          ТС-1288/-/2/-/Ю0П/-50...+350/160/6/2,5/КМНЗ/В/-/-/№2/ГП/ТУ-5 шт., на загальну суму 59730,00 грн, в т.ч. ПДВ 9955,00 грн.
          Згідно підписаного договору ТОВ “АЛЬТЕМ” було реалізовано товар, видатковою накладною № РН-0000035 від 06.03.2020, згідно рахунку-фактури № СФ- 0000242 від 25.11.2019.
          Передплату за товар згідно п 3.1 договору № 028/040518 від 04.05.2018 покупець здійснив двома платежами: перший, згідно п 3.1.1 договору поставки, після отримання оригіналу рахунку-фактури у розмірі 20% в сумі 11682,74 грн 03.01.2020. В результаті чого була складена податкова накладна № 1 від 03.01.2020 в сумі 11682,74 грн в т.ч. ПДВ                   1947,12 грн. Другий платіж, відповідно до п. 3.1.2 договору поставки - у розмірі 80 % з урахуванням зміни курсу на дату остаточної оплати товару (зг.п.1 специфікації №13 від 25.11.19) зроблено 04.03.2020 у розмірі 36900,90 грн. У зв`язку з цим була складена податкова накладна № 4 від 04.03.2020 на суму 36900,90 грн в т.ч. ПДВ 6150,15 грн. Також при реалізації товару за видатковою накладною № РН-0000035 від 06.03.2020 була складена податкова накладна №4 від 06.03.2020 на різницю між частковими передплатами та кількістю відвантаженого товару на суму 11146,36 грн в т.ч. ПДВ (ПДВ 1857,73 грн).
          Вище вказаний товар для реалізації на ПАТ "НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД" підприємство замовило та придбало у постачальника:
          ТОВ “ІНСТРУМЕНТ-ЦЕНТР ДНІПРО”, згідно договору поставки № 11/02-2 від 11.02.2020, замовлення № 11/02-2 від 11.02.2020 на загальну суму 746401,82 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № РН-0000002 від 21.02.2020  та рахунку-фактури № СФ-0000003 від 14.02.2020, податкова накладна № 2 від 17.02.2020 (зареєстрована у ЄДРПН від 12.03.2020) та податкова накладна № 1 від 19.02.2020 (зареєстрована у ЄДРПН від 13.03.2020) виключно в цілях подальшої реалізації. 
          ТОВ “ІНСТРУМЕНТ-ЦЕНТР ДНІПРО”, згідно договору поставки № 11/02-2 від 11.02.2020, замовлення № 11/02-2 від 11.02.2020  на загальну суму 746401,82 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № РН-0000008 від 06.03.2020 та рахунку-фактури № СФ-0000003 від 14.02.2020, податкова накладна № 2 від 17.02.2020 (зареєстрована у ЄДРПН від 12.03.2020) та податкова накладна № 1 від 19.02.2020 (зареєстрована у ЄДРПН від 13.03.2020) виключно в цілях подальшої реалізації. 
          У зв`язку з чим ТОВ "Альтем" на вказані операції склало та подало до ДПС України в електронному вигляді для реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладни податкові накладні.
           14.01.2020 Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної №1 від 03.01.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9000915162.
           25.03.2020 Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної № 4 від 04.03.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9062834714.
           30.03.2020 Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної № 4 від 06.03.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9065825392.
           13.04.2020 ТОВ "Альтем" було подано пояснення та копії первинних документів, про що отримано повідомлення від 13.04.2020.
          Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2020 № 1526923/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 03.01.2020, від 15.04.2020                              № 1526927/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 04.03.2020, від 15.04.2020 № 1526928/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 06.03.2020 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів, щодо придбання/постачання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи, та розрахункові документи.
          Крім того, ТОВ “АЛЬТЕМ” уклало договір поставки товару № 028/040518 від 04.05.2018 з ПАТ "НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", та підписало специфікацію № 12 від 15.11.2019  на постачання товару, а саме:- Перетворювач АИР10Н/ДИ/1190/НГ06/М20/12МД4070/А01/40МПа/С5Р - 5 шт., Термоперетворювач ТПУ-0304/М1-СВ/-30...+50*С - 1 шт., Термоперетворювач, ТС-1088Л/4/РЕ100/-196... 600*С/400/10>8/С/СП 1/С/№2/ГП - 2 шт., Термоперетворювач; ТС-1388/НЗ/З/-/РСІ00/-50.. .+200/60/10>9/-/-/С/-/-/№2/ГП/ТУ - 2 шт., Штуцер ШП-20-10-Р - 1 шт. із загальною сумою 87027,60 грн, в т.ч. ПДВ 14504,60 грн.
Згідно підписаного договору ТОВ “АЛЬТЕМ” було реалізовано товар, видатковою накладною № РН-0000034 від 06.03.2020, згідно рахунку-фактури № СФ-0000236 від 18.11.2019. 
Передплату за товар згідно п 3.1 договору № 028/040518 від 04.05.2018 покупець здійснив двома платежами: перший, згідно п 3.1.1 договору поставки, після отримання оригіналу рахунку-фактури у розмірі 20% в сумі 16719,85 грн 03.01.2020. В результаті чого була складена податкова накладна № 2 від 03.01.2020  в сумі 16719,85 грн в т.ч. ПДВ     2786,64 грн. Другий платіж, відповідно до п. 3.1.2 договору поставки - у розмірі 80 % з урахуванням зміни курсу на дату остаточної оплати товару (зг. п.1 специфікації №12 від 15.11.19) зроблено 04.03.2020 у розмірі 52811,48 грн. У зв`язку з цим була складена податкова накладна № 3 від 04.03.2020 на суму 52811,48 грн в т.ч. ПДВ 8801,91 грн. Також при реалізації товару за видатковою накладною № РН-0000034 від 06.03.2020 була складена податкова накладна №3 від 06.03.2020 на різницю астковими передплатами та кількістю відвантаженого товару на суму 17496,27 грн в т.ч. ПДВ (ПДВ 2916,05 грн).
Вище вказаний товар для реалізації на ПАТ "НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД" підприємство замовило та придбало у наступних постачальників:
- ТОВ “ПРОМИСЛОВІ ІНВЕСТИЦІЇ” (ЕРДПОУ 42732949) згідно договору поставки № ПМ19-10-12 від 10.12.2019, замовлення № ПМ19-10-12 на загальну суму 574502,42 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № 31 від 26.12.2019, згідно рахунку фактури № 31 від 26.12.2019, податкова накладна № 12 від 26.12.2019 (зареєстрована у ЄДРПН від 13.01.20) виключно в цілях подальшої реалізації; 
- ТОВ “ПРОМИСЛОВІ ІНВЕСТИЦІЇ” згідно договору поставки № ПМ20-14-01 від 14.01.2020, замовлення № ПМ20-14-01 від 14.01.2020, на загальну суму 46123,26 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № 35 від 23.01.2020, згідно рахунку фактури № 35 від 23.01.2020, податкова накладна № 5 від 23.01.2020 (зареєстрована у ЄДРПН від 07.02.20) виключно в цілях подальшої реалізації;
- ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) згідно договору поставки № КВ-29/11/19-2 від 29.11.2019, замовлення № КВ- 29/11/19-2 від 29.11.201, на загальну суму 15827,60 грн без ПДВ. На підставі видаткової накладної № 68 від 06.12.2019, згідно рахунку-фактури № 111 від 06.12.2019; 
- ТОВ “ІНСТРУМЕНТ-ЦЕНТР ДНІПРО” (ЄДРПО 43034279), згідно договору поставки № 21/02-2 від 21.02.20, замовлення № 21/02-2 від 21.02.20 на агальну суму 630508,80 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № СФ-0000004 від 26.02.2020  та рахунку-фактури № РН-0000006 від 26.02.2020, податкова накладна № 1 від 26.02.2020, (зареєстрована у ЄДРПН від 13.03.2020) виключно в цілях подальшої реалізації. 
ТОВ "Альтем" на вказані операції склало та подало до ДПС України в електронному вигляді для реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.
14.01.2020 Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної №2 від 03.01.2020  та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9000914762.
25.03.2020  Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної № 3 від 04.03.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9062837869.
30.03.2020  Відповідаєм 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної № 3 від 06.03.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9065747741.
13.04.2020 ТОВ "Альтем" було подано пояснення та копії первинних документів, про отримано повідомлення від 13.04.2020.
Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 15.04.2020 № 1526930/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 03.01.2020; від 09.04.2020                               № 1519681/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 04.03.2020; від 09.04.2020 № 1519681/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 06.03.2020 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів, щодо придбання/ постачання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи.
Як встановлено матеріалами адміністрітивної справи, ТОВ “АЛЬТЕМ” уклало договір поставки товару № 028/040518 від 04.05.2018 з ПАТ "НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", та підписало специфікацію № 14 від 29.11.2019 на постачання товару, а саме: Перетворювач ТС-1388/НЗ/З/-/РМ00/-50...+200/200/10>9/-/-/С/-/-/№2/ГП/ТУ - 14 шт., Гільза ГЗ-015-01/М20х1,5/М20х1,5/Н10/10-14мм/160мм/6,ЗМПа - 1 шт., Перетворювач АИР-10Н/ДИ/1130/НГ06/М20/12МД4070/А01/10кПа/С5Р 1 шт., Перетворювач ТСМУ-205М/1 /АГ10/СД5070/100М/-50... 100*С/160/ф10/0,25/ГП - 1 шт., на загальну суму 50259,60 грн, в т.ч. ПДВ 8376.60 грн.
Згідно підписаного договору було реалізовано товар, видатковою накладною № РН-0000033 від 06.03.2020, згідно рахунку-фактури № СФ-0000296 від 05.12.2019. Передплату за товар згідно п 3.1 договору № 028/040518 від 04.05.2018 покупець здійснив двома платежами: перший, згідно п 3.1.1 договору поставки, після отримання оригіналу рахунку-фактури у розмірі 20% в сумі 10151,22 грн 19.02.2020. В результаті чого була складена податкова накладна № 3 від 19.02.2020  на суму 10151,22 грн в т.ч. ПДВ 1691,87 грн. Другий платіж, відповідно до п. 3.1.2 договору поставки - у розмірі 80 % з урахуванням зміни курсу на дату остаточної оплати товару (зг.п.1 специфікації № 14 від 29.11.2019) зроблено 04.03.2020 у розмірі 31071,25 грн. У зв`язку з цим була складена податкова накладна № 2 від 04.03.2020 на суму 31071,25 грн в т.ч. ПДВ 5178.54 грн. Також при реалізації товару за видатковою накладною № РН-0000033 від 06.03.2020 була складена податкова накладна №2 від 06.03.2020 на різницю між частковими передплатами та кількістю відвантаженого товару на суму 9037,13 грн в т.ч. ПДВ (ПДВ 1506.19 грн).
Вище вказаний товар для реалізації на ПАТ "НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД" підприємство замовило та придбало у наступних постачальників:
- ТОВ “ПРОМИСЛОВІ ІНВЕСТИЦІЇ” згідно договору поставки № ПМ19-10- 12 від 10.12.2019, замовлення № ПМ19-10-12 від 10.12.2019, на загальну суму 574502.42 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № 31 згідно рахунку фактури № 31 від 26.12.2019, податкова накладна № 12 від 26.12.2019 (зареєстрована у ЄДРПН від 13.01.20); 
- ТОВ “ПРОМИСЛОВІ ІНВЕСТИЦІЇ” згідно договору поставки № ПМ20-14- 01 від 14.01.2020, замовлення № ПМ20-14-01 від 14.01.2020, на загальну суму 46123,26 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № 35, згідно рахунку фактури № 35 від 23.01.2020, податкова накладна № 5 від 23.01.2020 (зареєстрована у ЄДРПН від 07.02.20); 
- ТОВ “ІНСТРУМЕНТ-ЦЕНТР ДНІПРО”, згідно договору поставки № 21/02-2 від 21.02.2020, замовлення № 21/02-2 від 21.02.2020  на загальну суму 630508,80 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № РН-0000004 від 26.02.2020 та рахунку-фактури № СФ-0000006 від 26.02.2020, податкова накладна № 1 від 26.02.2020, (зареєстрована у ЄДРПН від 13.03.2020); 
ТОВ "Альтем" на вказані операції склало та подало до ДПС України в електронному вигляді для реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, проте:
10.04.2020. Відповідачем1 було зупинено реєстрацію податкової накладної №3 від 19.02.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9075422345.
25.03.2020  Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної № 2 від 04.03.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9062839845.
30.03.2020 Відповідачем1  було зупинено реєстрацію податкової накладної № 2 від 06.03.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9065832303.
13.04.2020 ТОВ "Альтем" було подано пояснення та копії первинних документів, про що отримано повідомлення від 13.04.2020.
Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 15.04.2020 № 1526935/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 19.02.2020, від 15.04.2020                               № 1526933/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 04.03.2020, від 15.04.2020 № 1526934/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 06.03.2020 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів, щодо придбання/ постачання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи.
Як встановлено матеріалами адміністративної справи, ТОВ “АЛЬТЕМ” уклало договір поставки товару № 028/060418 від 06.04.2018 з ПАТ "НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", та підписало специфікацію № 43 від 11.12.2019  на постачання товару, а саме:-
Термоперетворювач ТПУ-0304/М1-СВ/-30...+50*С-1 шт., Термоперетворювач ТС-1З88/НЗ/З/-/РМ 00/-50.. .+200/200/10>9/-/-/С/-/-/№2/ГП - 2 шт., Термоперетворювач
ТС-1388/Н3/3/-/Рьі 00/-50.. .+200/60/10>9/-/-/С/-/-/№2/ГП/- 1 шт.,
Термоперетворювач ТС-1088Л/4/РЕ1 00/-196... 600*С/400/10>8/С/СП 1 /С/№2/ГП - 1 шт., Термоперетворювач ТСМУ-205М/1 /АГ10/СД5070/100М/-50... 100*С/160/ф10/0,2 5/ГП - 1 шт., Перетворювач АИР-10Н/ДИ/1130/НГ06/М20/12МД4070/А01/10кПа/С5Р/ГП - 1 шт., на загальну суму 34194.00 грн, в т.ч. ПДВ 5699.00 грн.
Згідно договору ТОВ “АЛЬТЕМ” було реалізовано товар, видатковою накладною               № РН-0000032 від 06.03.2020, згідно рахунку-фактури № СФ-0000298 від 13.12.2019. Передплату за товар згідно п 3.1 договору № 028/060418 від 06.04.2018 покупець здійснив двома платежами: перший, згідно п 3.1.1 договору поставки, після отримання оригіналу рахунку-фактури у розмірі 20% в сумі 7034,64 грн 19.02.2020. В результаті чого була складена податкова накладна № 2 від 19.02.2020 на суму 7034,64 грн в т.ч. ПДВ 1172,44 грн. Другий платіж, відповідно до п. 3.1.2 договору поставки - у розмірі 80 % з урахуванням зміни курсу на дату остаточної оплати товару (зг.п.1 специфікації № 43 від 11.12.2019) зроблено 04.03.2020 у розмірі 20654,61 грн. У зв`язку з цим була складена податкова накладна № 1 від 04.03.2020 на суму 20654,61 грн в т.ч. ПДВ 3442,43 грн. Також при реалізації товару за видатковою накладною № РН-0000032 від 06.03.2020 була складена податкова накладна №1 від 06.03.2020 на різницю між частковими передплатами та кількістю відвантаженого товару на суму 6504,75 грн в т.ч. ПДВ (ПДВ 1084,12 грн).
Вище вказаний товар для реалізації на ПАТ "НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД" підприємство замовило та придбало у наступних постачальників:
- ТОВ “ПРОМИСЛОВІ ІНВЕСТИЦІЇ” згідно договору поставки № ПМ19-10-12 від 10.12.2019, замовлення № ПМ19-10-12 від 10.12.2019, на загальну суму 574502.42 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № 31 від 26.12.2019, згідно рахунку фактури № 31 від 26.12.2019, податкова накладна № 12 від 26.12.2019 (зареєстрована у ЄДРПН від 13.01.20);
- ТОВ “ПРОМИСЛОВІ ІНВЕСТИЦІЇ” згідно договору поставки № ПМ20-14-01 від 14.01.2020, замовлення № ПМ20-14-01 від 14.01.2020, на загальну суму 46123,26 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № 35 від 23.01.2020, згідно рахунку фактури № 35 від 23.01.2020, податкова накладна № 5 від 23.01.2020 (зареєстрована у ЄДРПН від 07.02.20);
- ТОВ “ІНСТРУМЕНТ-ЦЕНТР ДНІПРО”, згідно договору поставки № 21/02-2 від 21.02.2020, замовлення № 21/02-2 від 18.02.2020 на загальну суму 630508,80 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № РН-0000004 від 26.02.2020 та рахунку-фактури № СФ-0000006 від 26.02.2020, податкова накладна № 1 від 26.02.2020  (зареєстрована у ЄДРПН від 13.03.2020). 
ТОВ "Альтем" на вказані операції склало та подано до ДПС України в електронному вигляді для реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, проте:
11.03.2020 Відповідачем 1  було зупинено реєстрацію податкової накладної №2 від 19.02.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9047597353.
25.03.2020 Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної № 1 від 04.03.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9062841475.
30.03.2020  Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної № 1 від 06.03.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9065731163.
13.04.2020 ТОВ "Альтем" було подано пояснення та копії первинних документів, про що отримано повідомлення від 13.04.2020.
Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- від 15.04.2020 № 1526936/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 19.02.2020; від 15.04.2020 № 1526937/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.03.2020; від 15.04.2020 № 1526939/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 06.03.2020 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів, щодо придбання/ постачання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи.
Як встановлено матеріалами справи, ТОВ “АЛЬТЕМ” уклало до договору поставки товару № 028/060418 від 06.04.2018 з ПАТ "НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", та підписало специфікацію № 45 від 27.12.2019 на постачання товару, а саме:- Термометр ТКП-100/МЗ/-50...200*С/0,5/0... 100*С/ТС-1088/8/ІУ/220Д2570/ГП, ТС-1088/8БГТКП/РІ:100/-50...200*С/160/ф6/№2 -1 шт., Термометр ТКП- 100/М1/-50... 200*С/0,5/0... 100*С/ТС-1388/ЗТКП/\//220/І:0550/ШП-20-10-Р/ ГП,ТС-1388/ЗТКП/РМ 00/-50...200 -  1 шт., Перетворювач ТСМУ-205М/1 /АГ10/СД1070/100М/-5100*С/400/ф10/0,25/ГП - 3 шт., Перетворювач ТС-1088Л/1/РС100/-50...200*С/120/фЮ/В/СП1/№2/ГП - 1 шт., на загальну суму 48242,40 грн, в т.ч. ПДВ                 8040,40 грн.
Згідно договору ТОВ “АЛЬТЕМ” було реалізовано товар, видатковою накладною                № РН-0000037 від 06.03.2020, згідно рахунку-фактури № СФ-0000001 від 03.01.2019. Передплату за товар згідно п 3.1 договору № 028/060418 від 06.04.2018 покупець здійснив двома платежами: перший, згідно п 3.1.1 договору поставки, після отримання оригіналу рахунку-фактури у розмірі 20% в сумі 9844,46 грн 19.02.2020. В результаті чого була складена податкова накладна № 9 від 19.02.2020 в сумі 9844,46 грн в т.ч. ПДВ 1640,74 грн. Другий платіж, відповідно до п. 3.1.2 договору поставки - у розмірі 80 % з урахуванням зміни курсу на дату остаточної оплати товару (зг.п.1 специфікації №45 від 27.12.19) зроблено 05.03.2020 у розмірі 29155,04 грн. У зв`язку з цим була складена податкова накладна № 1 від 05.03.2020 на суму 29155,04 грн в т.ч. ПДВ 4859,17 грн. Також при реалізації товару за видатковою накладною № РН-0000037 від 16.03.2020 була складена податкова накладна №4 від 16.03.2020 на різницю між частковими передплатами та кількістю відвантаженого товару на суму 219,11 грн в т.ч. ПДВ (ПДВ 36,52 грн).
Вище вказаний товар для реалізації на ПАТ "НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД" підприємство замовило та придбало у постачальника:
- ТОВ “ІНСТРУМЕНТ-ЦЕНТР ДНІПРО”, згідно договору поставки № 11/02-2 від 11.02.2020, замовлення № 11/02-2 від 11.02.2020 на загальну суму 746401,82 грн з ПДВ. На підставі видаткової накладної № РН-0000002 від 21.02.2020 та рахунку-фактури № СФ-0000003 від 14.02.2020  податкова накладна № 2 від 17.02.2020, (зареєстрована у ЄДРПН від 12.03.2020) та податкова накладна № 1 від 19.02.2020 (зареєстрована у ЄДРПН від 13.03.2020). 
ТОВ "Альтем" на вказані операції склало та подано до ДПС України в електронному вигляді для реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.
11.03.2020 Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної № 9 від 19.02.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9048485887.
26.03.2020 Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної № 1 від 05.03.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9063361455.
03.04.2020 Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної №4 від 16.03.2020 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9069279360.
13.04.2020 ТОВ "Альтем" було подано пояснення та копії первинних документів, про що отримано повідомлення від 13.04.2020.
Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- від 15.04.2020 № 1526838/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної              № 9 від 19.02.2020; від 15.04.2020 № 1526841/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 05.03.2020; від 15.04.2020 № 1526844/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 16.03.2020 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів, щодо придбання/ постачання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи, та розрахункових документів.
Як встановлено матеріалами адміністративної справи, ТОВ “АЛЬТЕМ” уклало до договору поставки товару № 03/06/19 від 03.06.2019  з ТОВ "ЕЛЕМЕР СЕНСОР", та підписало специфікацію 1 від 06.06.2019 на постачання товару, а саме: Штуцер ЕС.ТС1388/12.02НЗ - 150 шт. із загальною вартістю 9900,00 грн, в т.ч. ПДВ -1650,00 грн.
Згідно з підписаною специфікацією № 1 від 06.06.2019 на ТОВ "ЕЛЕМЕР СЕНСОР" ТОВ “АЛЬТЕМ” 02.08.2019  було реалізовано товар видатковою накладною № РН-0000200 від 13.09.2019 згідно рахунку- фактури № СФ-0000190 від 30.08.2019. 
Вказані матеріали та послуги придбанні у наступних постачальників:
- ТОВ “СТАЛЬНИЙ ПАРТНЕР” (ЄДРПОУ 36440401), на підставі видаткової накладної №516 від 04.09.2019, та рахунку-фактури №610 від 30.08.2019 на загальну суму 1117,20 грн. 
- ТОВ “ЗапоріжСпецМаш” (ЄДРПОУ 32780116), на підставі акту виконаних робіт №ОУ-0042 від 12.09.2019, та рахунку-фактури №СФ-098 від 11.09.2019  на загальну суму 5400,00 грн. Данна послуга по виготовленню штуцерів була виконана в повному обсязі. 
ТОВ "Альтем" на вказані операції склало та подало до ДПС України в електронному вигляді для реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну.
30.09.2019 Відповідачем 1 було зупинено реєстрацію податкової накладної №1 від 13.09.2019 та надано квитанцію про зупинення реєстрації. Реєстраційний номер документу 9224587096.
14.04.2020 ТОВ "Альтем" було подано пояснення та копії первинних документів про що отримано повідомлення від 14.04.2020.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі:
- від 16.04.2020 № 1528210/39561625 відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 13.09.2019 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів, щодо придбання/постачання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи, та копії розрахункових документів. 
          Позивач, не погодившись з такими рішеннями відповідача про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, звернувся з позовом до суду.
          Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зупинення реєстрації податкових накладних відбулось із порушенням законодавчо визначених підстав та процедури. Позивачем, в свою чергу, подані необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено.
          Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010.
          Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
          Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
          Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
          У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
          Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
          Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
          Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України).
          Зазначена комісія приймає рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
          Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.
          Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
          При цьому, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
          Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок №1246), податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
          Згідно з пунктом 12 зазначеного вище Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог       Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
          Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
          У відповідності до приписів, наведених у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі – Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
          договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
          договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
          первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
          розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
          документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
          Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
          ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
          та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
          та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
          Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
          Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуваними спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних/розрахунків коригування, а підставою зазначеного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, при цьому рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано.
          Проте, у графі “Додаткова інформація” до кожного рішення зазначено про те, яких на думку контролюючого органу первинних документів не вистачає для реєстрації спірних податкових накладних/розрахунків коригування.
Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
          Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
          Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
          Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
          При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
          Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.
          Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.
          Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
          Разом з тим, судом першої інстанції вірно встановлено, що відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішень дотримано не було.
          Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
          У даному випадку, відповідачами обґрунтованих недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не наведено у відповідному рішенні.
          Також, з наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірної накладної. 
          При цьому, судова колегія вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.
          Оцінюючи вищевикладені обставини, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування є протиправними та підлягають скасуванню.
          При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі – Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
          прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
          набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
          неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
          У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.
          При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).
          Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд правомірно зобов`язав ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні та розрахунку коригування.
          Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
          Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
          Колегією суддів встановлено та матеріалами справи підтверджено, що відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржених рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.
          З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
          Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
          Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

          Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01 червня 2020 року у справі № 280/2809/20 - залишити без змін.

          Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак