ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

19 жовтня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/2551/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача:  Шальєвої В.А.
суддів:                           Білак С.В., Олефіренко Н.А.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі апеляційну скаргу Приватного підприємства «Укр Енерго Транс» на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22.06.2020 р. (суддя Сацький Р.В., повне судове рішення складено 22.06.2020 р.) в справі № 280/2551/20 за позовом Приватного підприємства «Укр Енерго Транс» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство «Укр Енерго Транс» звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі – ГУ ДПС), Державної податкової служби України (далі – ДПС) про скасування рішення №1467108/42326330 від 26.02.2020 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 14.02.2020 р., зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну (далі – ЄРПН) № 4 від 14.02.2020 р.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 22.06.2020 р. в задоволенні позову відмовлено.
В апеляційній скарзі позивач просить скасувати рішення з підстав невідповідності висновків суду першої інстанції обставинам справи, неправильного застосування норм матеріального права, порушення норм процесуального права, ухвалити нове рішення про задоволення позову. Доводи апелянта повторюють підстави позову. Зокрема, зазначається, що позивачем виконано усі вимоги для здійснення відповідачем реєстрації податкової накладної,  а відповідачем незаконно відмовлено у її реєстрації; включення платника податку до переліку ризикових є безпідставним, не містить конкретної причини; рішення від 13.02.2020 р. не відповідає вимогам статті 2 КАС України; на підтвердження реальності господарської операції надано контролюючому органу необхідні документи.
Апелянтом не приведено доводів у спростування висновків суду першої інстанції, які стали підставою для відмови у задоволенні позову.
У відзиві на апеляційну скаргу відповідач ГУ ДПС просить залишити рішення суду першої інстанції без змін, відмовивши у задоволенні апеляційної скарги.
Справа судом розглянута  без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 1 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з відсутністю клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю.
Перевіривши  законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить до висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що Приватне підприємство «УКР ЕНЕРГО ТРАНС» (код ЄДРПОУ 42326330) є юридичною особою, яка зареєстрована 24.07.2018.
11.02.2020 між ПП «УКР ЕНЕРГО ТРАНС» (постачальник)  та ТОВ «Хотел Менеджмент Груп ЛЛС» (покупець) укладено договір поставки товарів №11/02/20-1.
Пунктом 2.4  додаткової угоди від 11.02.2020 до договору поставки товару №11/02/20-1 передбачено, що постачання товару здійснюється автотранспортом покупця.
ПП «УКР ЕНЕРГО ТРАНС» на підставі рахунку №4 від 11 лютого 2020 року отримало оплату товару на суму 127733,76 грн. з податком на додану вартість.
За результатами фінансово  господарської операції ПП «УКР ЕНЕРГО ТРАНС»  виписана податкова  накладна №4 від 11.02.2020 на суму 127733,76 грн., яку  14.02.2020 направлено для реєстрації в ЄРПН для реєстрації.
За результатами обробки реєстрацію податкової накладної зупинено, а саме: «Відповідно до пункту  201.16  статті  201 ПК України, реєстрація ПН зупинена. ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику. За результатами опрацювання СМКОР запропоновано ПП «УКР ЕНЕРГО ТРАНС» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК» .
24.02.2020 ПП «УКР ЕНЕРГО ТРАНС" надало до ДПС пояснення та документи про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
26.02.2020 ДПС у Запорізькій області прийнято рішення №1467108/42326330 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 14.02.2020. Підставою для відмови в реєстрації зазначено: відсутні первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; Додаткові відомості: відсутні документи щодо транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури.
Встановивши, що за результатами фінансово  господарської операції ПП «УКР ЕНЕРГО ТРАНС»  виписана податкова накладна №4 від 11.02.2020 на суму 127733,76 грн., а 14.02.2020  подана на реєстрацію податкова накладна №4 від 14.02.2020,  суд першої інстанції зазначив, що  саме по тій податковій накладній відповідачами здійснений розгляд документів та відмовлено у  реєстрації.
Судом першої інстанції досліджено витяг з електронного кабінету позивача, згідно з яким зазначена також податкова накладна №4 від 14.02.2020 на суму 127733,76 грн., а позивачем до позову  в якості підтвердження фінансово-господарської операції за договором   надана податкова накладна №4 від 11.02.2020.
Беручи до уваги те, що обсяг поданих позивачем документів та їх зміст не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини поставки товару, суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість висновку комісії, що надані позивачем документи були недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних, а докази, подані позивачем, не підтверджують обставини, на які він посилається в обґрунтування позовних вимог, і були спростовані доводами відповідачів.
          Відповідно, суд першої інстанції вважав необґрунтованими позовні вимоги про зобов`язання  ДПС зареєструвати податкову накладну № 4 від 14.02.2020 р.
Суд визнає висновки суду першої інстанції обґрунтованими, з огляду на наступне. 
Судом встановлено, що між ПП «Укр Енерго Транс» як постачальником   та ТОВ «Хотел Менеджмент Груп ЛЛС» як покупцем  укладено договір поставки товару №11/02/20-1. Додатковою угодою від 11.02.2020 р. пункт 2.4 договору поставки товару №11/02/20-1 викладено у наступній редакції: «Постачання здійснюється автотранспортом Покупця».
ПП «Укр Енерго Транс» 12.02.2020 р. на підставі рахунку № 4 від 11.02.2020 р. отримано оплату поставки товару на суму 127 733,76 грн. з податком на додану вартість.
ПП «Укр Енерго Транс» виписана  видаткова накладна №4 від 11.02.2020 р. на суму 127 733,76 грн., в тому числі податок на додану вартість – 21  288,96 грн.
ПП «Укр Енерго Транс» 11.02.2020 р. виписано податкову накладу № 4 на адресу ТОВ «Хотел Менеджмент Груп ЛЛС» на суму поставки 127  733,76 грн., в тому числі податок на додану вартість – 21  288,96 грн.
14.02.2020  р. ПП «Укр Енерго Транс» направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 4 від 14.02.2020 р., що підтверджується відомостями електронного кабінету платника податків, квитанцією від 14.02.2020 р., відповідно до якої податкова накладна № 4 від 14.02.2020 р. прийнята,  реєстрація зупинена з наступних підстав: відповідно до пункту  201.16  статті  201 ПК України реєстрація ПН/РК від 14.02.2020 № 4 в ЄРПН зупинена; платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття  рішення про реєстрацію/відмови у реєстрації податкової накладної (а.с. 67). 
24.02.2020 р. ПП «Укр Енерго Транс» повідомленням № 2 подано контролюючому органу документи, необхідні для реєстрації податкової накладної № 4 від 14.02.2020 р. (а.с. 69).
Рішенням від 26.02.2020 р. № 1467108/42326330  контролюючим органом відмовлено в реєстрації податкової накладної від 14.02.2020 р. № 4, поданої на реєстрацію в ЄРПН ПП «Укр Енерго Транс» та виписаної на адресу покупця ТОВ «Хотел Менеджмент Груп ЛЛС» на загальну суму 127  733,76 грн., в тому числі податок на додану вартість – 21  288,96 грн. (а.с. 11). Рішення прийнято  з підстав не надання платником податку копій документів (первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки). Додаткова інформація – відсутні документи щодо транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури.
Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.  
Відповідно до пункту  201.1  статті  201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, встановлено, що реєстрація  податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в  порядку  та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Редакція пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України  змінена на підставі  Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII  (далі - Закон №     2245-VIII).
Пунктом сьомим розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону  №     2245-VIII  Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього  Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим  Законом  та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
З 01.02.2020 р. набрав чинності Порядок зупинення реєстрації   податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165, (далі – Порядок № 1165), додатком 1 до якого є Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (далі – Критерії ризиковості платника податку), у пункті  8 яких зазначено такий критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації  податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 11 Порядку № 1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
На час виникнення спірних правовідносин набрав чинності (з 14.12.2019 р.) Порядок 
прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216 (далі – Порядок № 520).
Пунктом 11 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до  пункту 5  цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Саме не надання платником податку документів щодо транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури,  зазначено комісією регіонального рівня в рішення про відмову у реєстрації податкової накладної як підставу для відмови у реєстрації податкової накладної № 4 від 14.02.2020 р.
Підставами позову та доводами апеляційної скарги позивач зазначає виконання платником податку усіх вимог для здійснення відповідачем реєстрації податкової накладної, незаконності відмови у  реєстрації податкової накладної № 4 від 14.02.2020 р.; безпідставне  включення платника податку до переліку ризикових; не зазначення контролюючим органом конкретної причини віднесення до ризикових платників; невідповідність рішення від 13.02.2020 р. (віднесення до ризикових платників)  вимогам статті 2 КАС України; подання  на підтвердження реальності господарської операції контролюючому органу необхідних документів.
Проте, судом першої інстанції відмовлено у задоволенні позову з підстав  неузгодженості дати виписки податкової накладної, яка міститься в матеріалах справи (від 11.02.2020 р.) та датою виписки податкової накладної, щодо якої приймались рішення про зупинення реєстраціє та відмови у реєстрації (14.02.2020 р.).
Позивачем жодним чином не обґрунтовано  в позовній заяві та апеляційній скарзі таке не узгодження.
Апелянтом не надано контролюючому органу під час процедури подання на реєстрацію податкової накладної  до ЄРПН, як й не надано до матеріалів судової справи, власне податкової накладної (копії, роздрукованої копії) від 14.02.2020 р. № 4.
          Дата складання податкової накладної відповідно до абз. б) пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України є обов`язковим реквізитом податкової накладної, тому невідповідність обов`язкового реквізиту поданої на реєстрацію податкової накладної із таким обов`язковим реквізитом, зазначеним  у позовній заяві та квитанціях про прийняття поданої позивачем на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної та щодо якої прийняте оспорюване рішення, вказує на обґрунтованість висновку суду першої інстанції про відмову у задоволенні позову. 
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Оскільки ця справа є справою незначної складності у розумінні частини 6 статті 12 КАС України, розглянута за  правилами спрощеного позовного провадження та не відноситься до справ, які відповідно до КАС України  розглядаються за правилами загального позовного провадження,  судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку. 
Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9,   242, 243,   308, 311,   315,   316,   321,   322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд   
ПОСТАНОВИВ:
          Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Укр Енерго Транс» на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22.06.2020 р.  в справі № 280/2551/20 залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22.06.2020 р.  в справі № 280/2551/20  за позовом Приватного підприємства «Укр Енерго Транс» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття 19.10.2020 р. та відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає.
          Повне судове рішення складено 19.10.2020 р.
   
             Суддя-доповідач                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко