ПОСТАНОВА
іменем України

08 жовтня 2020 року 	 	справа 160/2857/20	

                              Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
                                        головуючий суддя  Суховаров А.В. 
                                                   судді  Ясенова Т.І., Головко О.В.,     
                                                  при секретарі Троянові А.С. 
    розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області
    на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.05.2020 (суддя Сидоренко Д.В.) 
    в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дівайн індастрі» до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, Державної податкової служби України 
    про скасування рішень про відповідність критеріям ризиковості та відмову в реєстрації податкових накладних, зобов`язання зареєструвати податкові накладні та виключити з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості

ВСТАНОВИВ:

          Товариство з обмеженою відповідальністю «Дівайн індастрі» 13.03.2020 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить:
   - визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області №11349 від 05.02.2020 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Дівайн індастрі» критеріям ризиковості;
   - визнати протиправними і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області №1471399/41136433 від 02.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 31.01.2020, №1478610/41136433 від 06.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 31.01.2020, №1471682/41136433 від 02.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 29.01.2020, №1477051/41136433 від 05.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 31.01.2020, №1471691/41136433 від 02.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 03.02.2020, №1471692/41136433 від 02.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 03.02.2020, №1477052/41136433 від 05.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 05.02.2020;
    - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №18 від 31.01.2020, №19 від 31.01.2020, №20 від 31.01.2020, №21 від 31.01.2020, №1 від 03.02.2020, №2 від 03.02.2020, №3 від 05.02.2020 в єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання;
     - зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Дівайн індастрі» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості (т1ас1).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.05.2020 позов задоволений частково:
    - визнані протиправними і скасовані рішення ГУ ДПС в Дніпропетровській області №1471399/41136433 від 02.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 31.01.2020, №1478610/41136433 від 06.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 31.01.2020, №1471682/41136433 від 02.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 31.01.2020, №1477051/41136433 від 05.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 31.01.2020, №1471691/41136433 від 02.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 03.02.2020, №1471692/41136433 від 02.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 03.02.2020, №1477052/41136433 від 05.03.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 05.02.2020;
    - зобов`язано ДПС України зареєструвати податкові накладні №18 від 31.01.2020, №19 від 31.01.2020, №20 від 29.01.2020, №21 від 31.01.2020, №1 від 03.02.2020, №2 від 03.02.2020, №3 від 05.02.2020,  складені ТОВ «Дівайн індастрі», в єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання (т1ас234).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та повністю відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на те, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийнято в межах діючого законодавства. Платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості відповідно до Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019, а саме наявна інформація про ризиковість здійснення господарських операцій. Підставою для прийняття рішення №11349 від 05.02.2020 про відповідність ТОВ «Дівайн індастрі» критеріям ризиковості стало те, що його контрагенти віднесені до ризикових. Не співпадає номенклатура придбаного і реалізованого товару, відсутні сертифікати якості на реалізований товар (т2ас1).

          Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

          ТОВ «Дівайн індастрі» 31.01.2020 надіслало засобами електронного зв`язку на адресу ГУ ДПС в Дніпропетровській області для реєстрації податкову накладну №18 від 31.01.2020 на суму 2’ 019’ 600гр, в тому числі податок на додану вартість 336’ 600гр, за поставку органічної добавки на адресу ТОВ «Агросоль» (т1ас43).
          ГУ ДПС в Дніпропетровській області 05.02.2020 направило позивачу квитанцію в електронному вигляді про прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, з викладенням таких причин: податкова накладна відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т1ас44). 
          Згідно повідомлення №24/02-1 від 24.02.2020, ТОВ «Дівайн індастрі» подані документи про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною, реєстрація якої зупинена (т1ас39):
    - договір №15/11 від 15.11.2019 з ТОВ «Агросоль» на поставку органічної добавки ТУ У 20.1-31370953-002 (т1ас40); 
    - специфікація №2 від 24.01.2020 (т1ас42).
    - рахунок на оплату №3001-1 від 30.01.2020 (т1ас45);
    - банківська виписка про перерахунок коштів (т1ас46);
    - картка рахунку 361 (т1ас47).
          Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних №1471399/41136433 від 02.03.2020, відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 31.01.2020 в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів (т1ас38). 

ТОВ «Дівайн індастрі» 31.01.2020 надіслало засобами електронного зв`язку на адресу ГУ ДПС в Дніпропетровській області для реєстрації податкову накладну №19 від 31.01.2020 на суму 2’ 570’ 400гр, в тому числі податок на додану вартість 428’ 400гр, за поставку органічної добавки на адресу ПП СФ «Спецтрейд» (т1ас59).
          ГУ ДПС в Дніпропетровській області 06.02.2020 направило позивачу квитанцію в електронному вигляді про прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, з викладенням таких причин: податкова накладна відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т1ас60). 
          Згідно повідомлення №04/03-1 від 04.03.2020, ТОВ «Дівайн індастрі» подані документи про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною, реєстрація якої зупинена (т1ас54):
    - договір №30/08 від 30.08.2019 з ПП СФ «Спецтрейд» на поставку органічної добавки ТУ У 20.1-31370953-002 (т1ас55); 
    - додаткова угода №1 від 27.12.2019 (т1ас57);
    - специфікація №6 від 20.01.2020 (т1ас58);
    - видаткова накладна №3101-1 від 31.01.2020 (т1ас61);
    - товарно-транспортна накладна №3101-1 від 31.01.2020 (т1ас62);
    - картка рахунку 361 (т1ас63).
          Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних №1478610/41136433 від 06.03.2020, відмовлено в реєстрації податкової накладної №19 від 31.01.2020 в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів, розрахункових документів, банківських виписок (т1ас53). 

ТОВ «Дівайн індастрі» 29.01.2020 надіслало засобами електронного зв`язку на адресу ГУ ДПС в Дніпропетровській області для реєстрації податкову накладну №20 від 29.01.2020 на суму 3’ 585’ 150гр, в тому числі податок на додану вартість 597’ 525гр, за поставку грунтової суміші на адресу ТОВ «Ампер груп» (т1ас84).
          ГУ ДПС в Дніпропетровській області 05.02.2020 направило позивачу квитанцію в електронному вигляді про прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, з викладенням таких причин: податкова накладна відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т1ас85). 
          Згідно повідомлення №25/02-1 від 25.02.2020, ТОВ «Дівайн індастрі» подані документи про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною, реєстрація якої зупинена (т1ас79):
    - договір №23/01Г від 23.01.2020 з ТОВ «Ампер груп» на поставку грунтової суміші ТУ У 20.1-31370953-002 (т1ас80); 
    - специфікація №1 від 27.01.2020 (т1ас83);
    - видаткова накладна №2901-3 від 29.01.2020 (т1ас86);
    - банківська виписка про перерахунок коштів (т1ас84);
    - картка рахунку 361 (т1ас88).
          Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних №1471682/41136433 від 02.03.2020, відмовлено в реєстрації податкової накладної №20 від 29.01.2020 в зв`язку з наданням документів, складених з порушенням законодавства (т1ас78).

ТОВ «Дівайн індастрі» 31.01.2020 надіслало засобами електронного зв`язку на адресу ГУ ДПС в Дніпропетровській області для реєстрації податкову накладну №21 від 31.01.2020 на суму 3’ 617’ 880гр, в тому числі податок на додану вартість 602’ 980гр, за поставку грунтової суміші на адресу ТОВ «Ампер груп» (т1ас104).
          ГУ ДПС в Дніпропетровській області 05.02.2020 направило позивачу квитанцію в електронному вигляді про прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, з викладенням таких причин: податкова накладна відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т1ас105). 
          Згідно повідомлення №02/03-1 від 02.03.2020, ТОВ «Дівайн індастрі» подані документи про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною, реєстрація якої зупинена (т1ас100):
    - договір №23/01Г від 23.01.2020 з ТОВ «Ампер груп» на поставку грунтової суміші ТУ У 20.1-31370953-002 (т1ас101); 
    - специфікація №1 від 27.01.2020 (т1ас103);
    - видаткова накладна №3101-2 від 31.01.2020 (т1ас106);
    - банківська виписка про перерахунок коштів (т1ас107);
    - картка рахунку 361 (т1ас108).
          Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних №1477051/41136433 від 05.03.2020, відмовлено в реєстрації податкової накладної №21 від 31.01.2020 в зв`язку з наданням документів, складених з порушенням законодавства (т1ас99).

ТОВ «Дівайн індастрі» 03.02.2020 надіслало засобами електронного зв`язку на адресу ГУ ДПС в Дніпропетровській області для реєстрації податкову накладну №1 від 03.02.2020 на суму 411’ 040гр, в тому числі податок на додану вартість 68506гр67коп, за поставку органічної добавки на адресу ТОВ «Господар» (т1ас161).
          ГУ ДПС в Дніпропетровській області 05.02.2020 направило позивачу квитанцію в електронному вигляді про прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, з викладенням таких причин: податкова накладна відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т1ас162). 
          Згідно повідомлення №24/02-3 від 24.02.2020, ТОВ «Дівайн індастрі» подані документи про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною, реєстрація якої зупинена (т1ас156):
    - договір №29/03 від 29.03.2019 з ТОВ «Господар» на поставку органічної добавки ТУ У 20.1-31370953-002 (т1ас157); 
    - додаткова угода №1 від 27.12.2019 (т1ас159);
    - специфікація №7 від 02.12.2019 (т1ас160).
    - рахунок на оплату №2412-2 від 24.12.2019 (т1ас163);
    - банківська виписка про перерахунок коштів (т1ас164);
    - картка рахунку 361 (т1ас165).
          Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних №1471691/41136433 від 02.03.2020, відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 03.02.2020 в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів (т1ас155). 

ТОВ «Дівайн індастрі» 03.02.2020 надіслало засобами електронного зв`язку на адресу ГУ ДПС в Дніпропетровській області для реєстрації податкову накладну №2 від 03.02.2020 на суму 1’ 028’ 160гр, в тому числі податок на додану вартість 171’ 360гр, за поставку органічної добавки на адресу ТОВ «Господар» (т1ас145).
          ГУ ДПС в Дніпропетровській області 05.02.2020 направило позивачу квитанцію в електронному вигляді про прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, з викладенням таких причин: податкова накладна відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т1ас146). 
          Згідно повідомлення №24/02-3 від 24.02.2020, ТОВ «Дівайн індастрі» подані документи про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною, реєстрація якої зупинена (т1ас138):
    - договір №29/03 від 29.03.2019 з ТОВ «Господар» на поставку органічної добавки ТУ У 20.1-31370953-002 (т1ас139); 
    - додаткова угода №1 від 27.12.2019 (т1ас143);
    - специфікація №9 від 03.02.2020 (т1ас144).
    - рахунок на оплату №0301-1 від 03.01.2020 (т1ас147);
    - банківська виписка про перерахунок коштів (т1ас148);
    - картка рахунку 361 (т1ас149).
          Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних №1471692/41136433 від 02.03.2020, відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 03.02.2020 в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів (т1ас137). 

ТОВ «Дівайн індастрі» 05.02.2020 надіслало засобами електронного зв`язку на адресу ГУ ДПС в Дніпропетровській області для реєстрації податкову накладну №3 від 05.02.2020 на суму 3’ 598’ 560гр, в тому числі податок на додану вартість 599’ 760гр, за поставку грунтової суміші на адресу ТОВ «Ампер груп» (т1ас121).
          ГУ ДПС в Дніпропетровській області 05.02.2020 направило позивачу квитанцію в електронному вигляді про прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, з викладенням таких причин: податкова накладна відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т1ас122). 
          Згідно повідомлення №02/03-2 від 02.03.2020, ТОВ «Дівайн індастрі» подані документи про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною, реєстрація якої зупинена (т1ас117):
    - договір №23/01Г від 23.01.2020 з ТОВ «Ампер груп» на поставку грунтової суміші ТУ У 20.1-31370953-002 (т1ас118); 
    - специфікація №1 від 27.01.2020 (т1ас120);
    - видаткова накладна №0502-1 від 05.02.2020 (т1ас123);
    - товарно-транспортна накладна №0502-1 від 05.02.2020 (т1ас124);
    - банківська виписка про перерахунок коштів (т1ас125);
    - картка рахунку 361 (т1ас126).
          Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних №1477052/41136433 від 05.03.2020, відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 05.02.2020 в зв`язку з наданням документів, складених з порушенням законодавства (т1ас116).

          Крім того, на підтвердження реальності господарських операцій позивачем надані: 
    - інформація про основні види діяльності: виробництво олії та тваринних жирів; діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами, промисловими хімічними речовинами; оптова торгівля зерном, тютюном, насінням, кормами для тварин; оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; оптова торгівля продуктами харчування; вантажний автомобільний транспорт (т1ас20);
    - договір оренди асфальтового майданчика площею 150м2 (т1ас74-78);
    - договір оренди офісу площею 23,8м2 за адресою: м.Дніпро, вул.Севастопольська, 28/1 (т1ас23);
    - витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності на нежитлове приміщення площею 74м2 за адресою: м.Дніпро, вул.Лазаряна, 22/193 (т1ас26);
   - договори поставок №1806 від 18.06.2018, №2510 від 25.10.2019 з виробником органічної добавки, грунтової суміші ТОВ «Завод біодобрив «Тривко» (т1ас48,89);
    - додаткова угода №7 від 01.11.2019 з ТОВ «Завод біодобрив «Тривко» (т1ас68);  
    - додаткова угода №8 від 29.12.2019 з ТОВ «Завод біодобрив «Тривко» (т1ас52);
    - специфікація №1 від 29.01.2020 на грунтову суміш (т1ас95);
    - специфікація №2 від 31.01.2020 на грунтову суміш (т1ас112);
    - специфікація №3 від 04.02.2020 на грунтову суміш (т1ас130);
    - специфікація №122 від 29.01.2020 на органічну добавку (т1ас70);
    - видаткові накладні №9 від 29.01.2020, №11 від 29.01.2020, №15 від 31.01.2020, №16 від 04.02.2020 на отримання органічної добавки, грунтової суміші від ТОВ «Завод біодобрив «Тривко» (т1ас71,96,113,131);
    - товарно-транспортні накладні №11 від 29.01.2020, №15 від 31.01.2020, №16 від 04.02.2020 про надходження продукції від підприємства виробника ТОВ «Завод біодобрив «Тривко» (т1ас97,114,132);
    - виписки банку про перерахунок коштів на адресу ТОВ «Завод біодобрив «Тривко» за поставлену продукцію (т1ас72,73);
    - картка рахунку 631 (т1ас98).   
          
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.7 статті 201 Податкового Кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів, послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів, послуг платник податку продавець зобов`язаний в установлений термін скласти податкову накладну, зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до абзацу 5 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної або розрахунку коригування до єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. 
Відповідно до абзацу 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також в разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
          Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
          Відповідно до пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ №1165 від 11.12.2019, (далі Порядок), податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених в разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються на реєстрацію в реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500’ 000гр за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них в поточному місяці за операціями з одним отримувачем платником податку, не перевищує 50000гр, сума податку на додану вартість вироблених в Україні товарів, робіт, послуг, сплачена в попередньому місяці, становить більше 20000гр, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів, робіт, послуг, сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в реєстрі, становить більше 1’ 000’ 000гр; значення показника D, розрахованого відповідно до цього пункту, становить більше 0’ 05. Показник D розраховується за такою формулою: D=S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на Державну податкову службу, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20, 7 відсотків, зазначеним платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; значення показника Р є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: Р = Рм х 1.4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в реєстрі в звітному періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показника D, Р відображається в електронному кабінеті платника податку; 4) в податковій накладній / розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом УКТЗЕД або послугою за кодом відповідно до державного класифікатора продукції та послуг, які зазначені в таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Відповідно до пункту 4 Порядку, в разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовно реєстрації, визначених в пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в реєстрі.
          Відповідно до пункту 5 Порядку, платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених в них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
          Відповідно до абзацу 1 пункту 6 Порядку, в разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
          Відповідно до Пункту 10 Порядку, в разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в реєстрі, контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі в текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер, дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерії ризиковості платника податку або ризиковості здійснення операцій, на підставі чого зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Додатком 1 до Порядку визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є: 1. Платника податку зареєстровано на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано фізичними особами з подальшою передачею у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано фізичними особами, що не мали наміру проводити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених в законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками або керівниками. 5. Платник податку юридична особа не має відкритих рахунків в банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних періоди всупереч пункту 16.1.3 статті 16, абзацу 1 пункту 49.2, пункту 49.18 статті 49 Податкового Кодексу України. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч пункту 16.1.3 статті 16, пункту 46.2 статті 46 Податкового Кодексу України. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
Додатком 3 до Порядку визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, якими є: 1. Відсутність товару / послуги, зазначеного в податковій накладній, поданій для реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних, в таблиці даних платника податку як товару / послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару / послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку подано для реєстрації в реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару / послуги (крім обсягу придбання товарів / послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару / послуги, зазначеного в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 в реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів, визначених Державною податковою службою та затверджених наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті Державної податкової служби. 2. Відсутність ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами, визначеними пунктами 215.3.1, 215.3.2 статті 215 Податкового Кодексу України, стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній / розрахунку коригування, поданих для реєстрації в реєстрі на дату їх складення. 3. Відсутність на дату складення податкової накладної / розрахунку коригування відомостей в реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, в яких зазначено пальне за кодами УКТЗЕД відповідно до пункту 215.3.4 статті 215 Кодексу. 4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів / послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару / послуги (для товарів за кодами УКТЗЕД зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до державного класифікатора продукції та послуг – перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого товару / послуги, зазначеного в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в реєстрі, в таблиці даних платника податку як товару / послуги, що на постійній основі постачається. 5. Перевищення суми компенсації вартості товару / послуги, зазначеного в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару / послуги для реєстрації в реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 01.01.2017 зазначеного постачальником в зареєстрованих в реєстрі податкових накладних / розрахунках коригування, складених на отримувача такого товару / послуги, та обсягу постачання з 01.01.2017 зазначеного отримувачем в зареєстрованих в реєстрі податкових накладних / розрахунках коригування на постачання такого товару / послуги. 6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів / послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в реєстрі в строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

          ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийняло рішення №11349 від 05.02.2020 про відповідність ТОВ «Дівайн індастрі» критеріям ризиковості, а також рішення про зупинення реєстрації податкових накладних з тих підстав, що позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
          Критерієм пункту 8 додатку 1 до Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019 є ризиковість здійснення господарських операцій. Перелік ризикових операцій наведений в додатку 3 до Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019. Доводи податкової служби, що контрагенти позивача віднесені до ризикових, що не співпадає номенклатура придбаного і реалізованого товару, відсутні сертифікати якості на реалізований товар, - колегією суддів не приймаються оскільки названі причини не відносяться до Критеріїв ризиковості здійснення операцій відповідно до додатку 3 до Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019.

          В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних ГУ ДПС в Дніпропетровській області запропонувало позивачу надати пояснення та копії документів. Однак, суб`єкт владних повноважень не вказав, з яких питань мають бути надані пояснення та які конкретно мають бути надані документи. При таких розпливчатих формулюваннях підстав зупинення реєстрації податкових накладних та неконкретних пропозиціях надати додаткові документи, позивач був поставлений у невизначене становище щодо виконання рішення контролюючого органу, а відтак суб`єктом владних повноважень недотриманий принцип відповідальності за свою діяльність, закріплений в статті 3 Конституції України.
Проаналізувавши первинні документи, подані ТОВ «Дівайн індастрі», колегія суддів погоджується з  висновком суду першої інстанції, що поданий необхідний пакет документів, достатній для реєстрації податкових накладних. 
Окружний суд правильно наголосив, що суб`єкт владних повноважень, приймаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, не вказав, яких первинних документів не вистачає та які первинні документи складені з порушенням законодавства. 

З огляду на викладене, колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.

Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.05.2020 – без змін.

Постанова набирає законної сили з 08.10.2020 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови. 

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 08.10.2020.
Повну постанову складено 09.10.2020.

   
                    Головуючий                                                                       А.В. Суховаров 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова 

                               суддя                                                                      О.В. Головко