ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

05 листопада 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/12850/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів:  Білак С.В., Шальєвої В.А.,
за участю секретаря судового засідання Лащенко Р.В.
за участю представників: відповідача - Пономаренко О.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.04.2020 (суддя першої інстанції Прудник С.В.) в адміністративній справі №160/12850/19 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Горка"  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення,- 

ВСТАНОВИВ:
           19.12.2019 року ТОВ "Горка" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою, в якій просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області № 000052504 від 12.09.2019 року про збільшення ТОВ "Горка" грошового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 56845 грн. 08 коп. (45476 грн. 06 коп. - податкове зобов`язання, 11369 грн. 02 коп. - штрафна (фінансова) санкція).
Позовні вимоги вмотивовано тим, що у відповідача не було законодавчих підстав для винесення вищезазначених податкових повідомлень-рішень за 2015 рік, оскільки запроваджені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» зобов`язання щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, виникають у платників податків лише після 1 січня 2016 року.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.04.2020 року  позов задоволено.
З апеляційною скаргою звернувся відповідач. Апелянт в обґрунтування апеляції послався на те, що законом прямо передбачено інший строк, протягом якого контролюючі органи мають повноваження на визначення платнику податків податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме: протягом 1095 днів від 30 червня року, наступного за тим, стосовно якого обчислюється податок, у зв`язку із чим відсутні підстави для задоволення позову.
Позивач не скористався правом надати відзив на апеляційну скаргу.
В судовому засіданні представник відповідача підтримав обставини викладені в апеляційній скарзі, за результатами перегляду справи просив, рішення скасувати та відмовити в позові.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги,  перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення апеляційної скарги, виходячи з такого.
Під час апеляційного перегляду справи встановлено наступне.
14.08.2019 року  на підставі направлення на перевірку №5154 від 29.07.2019 року ГУ ДФС у Дніпропетровській області Пєшоковим Г.Р., головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок у сфері послуг управління аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області згідно з пп. 191.1.1. п. 191. ст. 191, п.п. 20.1.4 ст. 20, ст. 75,  п.п. 78.1.1, п.п. 78.1.2, п.п. 78.1.4.  ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та відповідно до наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 29.07.2019 №4493-п проведена документальна позапланова виїзна перевірка  ТОВ "Горка" з питань повноти нарахування плати за землю (орендна плата та/або земельний податок) за земельну ділянку, що перебуває в користуванні ТОВ "Горка" на підставі укладеного договору оренди землі площею 3,1646 га (кадастровий номер - 1210100000:03-074:0025) за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01.01.2015 року по 31.12.2018 року.
Копія наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 29.07.2019 року №4493-п "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Горка", вручено 02.08.2019 директору ТОВ "Горка" Комеристому Є.В. (2831500251).
З направленням на проведення перевірки №5154 від 29.07.2019 ознайомлено 02.08 2019 директора ТОВ "Горка" ОСОБА_1  
01 серпня 2019 о 14 год. 00 хв. здійснено виїзд на податкову адресу ТОВ "Горка" (код ЄДРПОУ 31509023), а саме: 49000, м. Дніпро, Жовтневий район, вул. Космічна, буд. 20. Посадові особи підприємства станом на 01.08.2019 знаходились у відпустці, а саме: директор ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ) згідно наказу №10-к/тм від 27.06.2019 "Про надання відпустки" в щорічній основній відпустці на 24 календарні дні з 12.07.2019 до 04.08.2019; головний бухгалтер ОСОБА_2 ( НОМЕР_2 ) згідно наказу №7-к/тм від 19.06.2019 "Про надання відпустки" в щорічній основній відпустці на 129 календарних дня з 24.06.2019 до 02.11.2019. Наказом №11-к/тм від 02.08.2019 "Про відкликання з відпустки" в зв`язку з виробничою необхідністю директора ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ) викликано з відпустки з 02.08.2019. Перевірку проведено у приміщенні ТОВ "Горка" (49000, м. Дніпро, Соборний р-н, вул. Космічна, буд. 20).
В журналі реєстрації перевірок платника податків здійснена запис №3 від 02.08.2019.
Судовим розглядом встановлено, що перевірка проводилась з 02.08.2019 по 07.08.2019.
          У періоді, за який проводилась перевірка, згідно баз даних ГУ ДФС у Дніпропетровській області відповідальними за фінансово-господарську діяльність суб`єкта господарювання були (є): директор - ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_1 ), головний бухгалтер - ОСОБА_2 (і.п.н. НОМЕР_2 ).
ТОВ "Горка" зареєстроване Департаментом адміністративних послуг та дозвільних процедур Дніпровської міської ради 11.06.2001, реєстраційний номер №12241070002005974. Код суб`єкта господарювання за ЄДРПОУ: 31509023. Місцезнаходження суб`єкта господарювання: 49000, м. Дніпро, Соборний район, вул. Космічна, буд. 20. Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 11.06.2001 за №13286, станом на дату акта перевірки перебуває на обліку в стані 0 - код ДПІ за основним місцем обліку 463 - Головне управління ДФС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра). Підприємство платником ЛДВ не зареєстровано. Статутний капітал на момент створення суб`єкта господарювання відповідно до установчих документів склав 1656544,20 грн.
Під час проведення перевірки контролюючим органом встановлено, що між Дніпропетровською міською радою та ТОВ "Горка"  було укладено договір оренди земельної ділянки від 06.04.2012 терміном дії на 15 років (до 06.04.2027), державна реєстрація якого відбулась 13.06.2012 року за №121010004000571, згідно якого ТОВ "Горка" відповідно до рішень Дніпропетровської міської ради №162/32 від 21.05.2008 №216/8 від 02.02.2011 та №234/21 від 29.02.2012 прийняло в строкове платне користування земельну ділянку площею 3,1646га, що знаходиться за адресою: м. Дніпро, Соборний р-н, вул. Космічна, буд. 20, яка зареєстрована в Державному земельному кадастрі м. Дніпро за кодом 1210100000:03:074:0025. Категорія земель: землі рекреаційного призначення. Цільове призначення земельної ділянки: землі рекреаційного призначення. Функціональне використання земельної ділянки - по фактичному розміщенню першої черги спортивно-оздоровчого комплексу з гірськолижною трасою.
Відповідно до пункту 13 договору оренди: розмір орендної плати переглядається щорічно, з урахуванням нормативно грошової оцінки земельної ділянки, щорічного коефіцієнта індексації та цільового призначення та функціонального використання земельної ділянки.
Відповідно до пункту 34 договору оренди: зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору спір розв`язується у судовому порядку.
Відповідно до пункту 36 договору оренди: Дія договору оренди припиняється шляхом його розірвання за:
-   взаємною згодою сторін;
-  рішенням суду на вимогу однієї із сторін у наслідок невиконання другою стороною обов`язків передбачених договором. 
Відповідно до пункту 37 договору оренди: розірвання договору оренди землі в односторонньому порядку допускається.
Згідно акту приймання-передачі земельної ділянки кадастровий номер 1210100000:03:074:0025 від 06.04.2012 щодо передачі земельної ділянки площею 3,1646 га за адресою: м. Дніпро, Соборний район, вул. Космічна, буд. 20 в оренду ТОВ "Горка".
Дніпропетровською міською радою прийнято рішення від 27.12.10 №5/6 "Про місцеві податки і збори на території міста", №3/65 від 15.07.2015 року "Про внесення змін до рішення міської ради під 27.12.10 №5/6 "Про місцеві податки і збори на території міста", №7/11 від 1.1.07.2016 року "Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 №5/6 "Про місцеві поділки і збори на території міста", №12/18 від 15.02.2017 року "Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 №5/6 "Про місцеві податки і збори на території міста" та №13/27 від 06.12.2017 року "Про ставки земельного податку, розмір орендної плати , пільги зі сплати земельного податку на території міста" яким встановлено розмір ставки плати за користування земельними ділянками у розмірі 3%.
Також, згідно рішення Дніпровської міської ради від 15.02.2017 року №12/18 про "несення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 року №5/6 "Про місцеві податки і збори на території міста" та Додатку 2 до рішення міської ради від 27.12.2010 року №5/6 (у редакції рішення міської ради від 15.02.2018 року №12/18):
          " 1. Ставки земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, що перебувають (незалежно від місцезнаходження):
          1.2. Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову, оцінку яких проведено, що перебувають у користуванні юридичних і фізичних осіб на умовах оренди, становить у відсотках від їх нормативно грошової оцінки:
          1.2.1. за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, житлової та громадської забудови, природно-заповідного та іншого природоохоронного призначення, оздоровчого призначення, рекреаційного призначення, історико-культурного призначення, лісогосподарського призначення; водного фонду, промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення, за винятком земельних ділянок, зазначених у пункті 1.2.2 цього додатка - 3,0".
Також, Дніпровською міською радою прийнято рішення від 21.02.2018 №8/30 "Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 № 13/27 "Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста". Згідно додатку 1 до рішення №8/30 для цільового призначення земель 03.10. - Для обслуговування будівель ринкової інфраструктури, ставка податку орендної плати становить 3,0 відсотків нормативної грошової оцінки. Згідно листа Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради від 04.04.2018 №3/15-193 рішення ДМР №8/30 набирає чинності з 01.03.2018.
Податкові декларації з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від ТОВ "Горка" за земельну ділянку площею 3,1646 га (кадастровий номер 1210100000:03:074:0025), розташовану за адресою: Соборний район, вул. Космічна, бул. 20 за 2017-2018 роки подано до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області:
- за 2017 рік податкова декларація від 20.02.2017 №9024150488, площа - 3,1646 га, тип декларації - основна, ставка податку, %-3,0, річна сума орендної плати згідно декларації, грн. - 2 398075,65 грн.;
- за 2017 рік податкова декларація від 27.12.2017 №9280040411, площа - 1,9245 га, тип декларації - уточнена, ставка податку, %-3,0, річна сума орендної плати згідно декларації, грн. - 2 241454,83 грн.;
- за 2018 рік податкова декларація від 20.02.2018 №9025863891, площа - 1,9245 га, тип декларації - основна, ставка податку, %-3,0, річна сума орендної плати згідно декларації, грн. - 1 528147,50 грн.
Згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, кадастровий номер - 1210100000:03:074:0025, сформованого відділом у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області від 15.07.2019 №1507-4535 на запит Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради по ТОВ "Горка", нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2017 року по м. Дніпро, Соборний район, вул. Космічна, буд. 20, площею 3,1646 га складає 83761458,08 грн. Категорія земель: 500 землі рекреаційного призначення. Цільове призначення земельної ділянки: - 03.10. для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури. Річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ТОВ "Горка" у відповідності вимогам чинного законодавства України на 2017 рік складає 2 512843,74 грн. Підприємством подана податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельну ділянку площею 1.9245 га та кадастровим номером - 1210100000:03:074:0025 на 2017 рік на загальну суму податку 2241454,83 грн. Заниження орендної плати за земельну ділянку площею 3,1646 га за 2017 рік складав 271388,91 грн.
Згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, кадастровий номер - 1210100000:03:074:0025, сформованого відділом у м. Дніпро Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області від 15.07.2019 №1507-4534 на запит Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради по ТОВ "Горка", нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 01.01.2018 року по м. Дніпро, Соборний р-н, вул. Космічна, буд. 20, площею 3,1646 га складає 83 161458,08 грн. Категорія земель: 500 землі рекреаційного, призначення. Цільове призначення земельної ділянки: - 03.10. для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури. Річна сума орендної плати за землю, яка повинна бути нарахована ТОВ "Горка" у відповідності вимогам чинного законодавства України на 2018 рік складає 2512843,74 грн. Підприємством подана податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельну ділянку площею 1.9245 га та кадастровим номером - 1210100000:03:074:0025 на 2018 рік на загальну суму податку 1528147,50 грн. Заниження орендної плати за земельну ділянку площею 3,1646 га за 2018 рік складає 984696,24 грн.
Рішення Дніпропетровської міської ради про припинення договору оренди землі площею 3,1646 га за адресою:  м. Дніпро, Соборний р-н, вул. Космічна, буд. 20 та договір щодо розірвання договору оренди землі від 06.04.2012 ТОВ "Горка"до перевірки не надано.
Також, Департаментом по роботі з активами Дніпровської міської ради листами №7/11-142 від 31.01.2018 року та №7/11-256 від 31.01.2019 року надано перелік орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік станом на 01.01.2018 та на 01.01.2019 в яких вказано ТОВ "Горка" як діючий Орендатор землі площею 3,1646 га за адресою: м. Дніпро, Соборний р-н, вул. Космічна, буд. 20, кадастровий номер -1210100000:03:074:0025.
Станом на 07.08.2019 року договір оренди землі, згідно якого ТОВ "Горка" (код ЄДРПОУ 31509023) надана в оренду земельна ділянка площею 3,1646 га не розірвано.
Як зазначив під час проведення перевірки податковий орган, ТОВ "Горка" порушено п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.286.1 п.286.2 ст.286, п.289.1 ст.289 Податкового Кодексу України від 02,-12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено заниження орендної плати за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 за земельну ділянку площею 3,1646 га (кадастровий номер 1210100000:03:074:0025), розташовану за адресою: м. Дніпро, Соборний район, вул. Космічна, буд. 20, а саме: за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року на загальну суму 1256085,15 грн., у т.ч.:
- за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року на суму 271388,91 грн., 
- за період з 01.01.2018 року по 31.12.2018 року на суму 984696,24 грн.
У періоді з 01.01.2015 року по 31.12.2018 року у ТОВ "Горка" (код ЄДРПОУ 31509023) відповідно до витягу сформованого за номером №1600118750 від 19.03.2019 року з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо наявного нерухомого майна, відмінне від земельної ділянки, на території обслуговування ДПІ у Соборному районі м. Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області (код ДПІ 463) - оздоровчий комплекс з гірськолижною трасою, об`єкт житлової нерухомості, розташований за адресою: м.Дніпро, Соборний район, вул. Космічна, буд. 20 загальною площею 11848 кв.м.
За період з 01.01.2015 року по 31.12.2018 року ТОВ "Горка" декларувало податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
ТОВ "Горка" в 2015-2016 роках податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не надавались.
Перевіркою встановлено, що в перевіряємому періоді відповідно до нижчезазначених документів ТОВ "Горка" є власником нерухомого майна, а саме:
Витяг від 19.03.2019 року з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав та їх обтяжень свідчить про наявну інформацію про об`єкт нерухомого майна:
об`єкт нерухомого майна - оздоровчий комплекс з гірськолижною трасою, об`єкт житлової нерухомості: ні; адреса - м. Дніпро, Соборний район, вул. Космічна, буд. 20; опис об`єкта нерухомого майна - адміністративна будівля літ. А-3 з прибудовами літ. Al-2, А2-1, АЗ-1, А4-1, А5-1, верандою (тимчас.) літ. А6-1 загальною площею 2312,4 кв.м. ґанки літ. а2, аЗ, а4, а5, аб, ґанки з навісом літ. а, а8, входи у підвал літ. аі, а7, а9; будівля насосної станції літ. Д-1 загальною площею 47,4 кв.м; трансформаторний пункт літ. М;. Свердловина літ. Е; резервуар літ. Ж; котельня літ. И-1 загальною площею 27,2 кв.м; будинок охорони літ, К-1 загальною площею 10,0 кв.м; навіс (тимчас.) літ. С; каток літ. Ч; льодовий палац літ. Ш-3 з адміністративною будівлею літ. Ш1-3, будівлею вентиляції літ. Ш2-3, прибудовами літ. ШЗ-5, Ш4-7, Ш5-1 загальною площею 8252,7 кв.м, балкон літ. ш, балкон з. навісом літ. ші; трансформаторний пункт літ. 3-1  загальною площею 78,3 кв.м; адміністративно-побутовий комплекс літ. Х-2 загальною площею 247,2 кв.м; теплиця літ. х-1; відкрита спортивна споруда літ. Щ-1, підвал літ. під Щ-1 загальною площею 872,8 кв.м; гірськолижна траса №№ 1,2; яма зливна № 3; лижний підйомник № 4; підпірна стіна № 5; цоколь № 6,7,8; свердловини № 30,31; замощення I, II, III, IV;  загальна площа - 11848,0 кв.м;  номер запису про право власності - 9887364; дата державної реєстрації - 14.04.2015; підстава виникнення права власності - свідоцтво про право власності, номер 38450361, виданий 03.06.2015, видавник: реєстраційна служба Дніпропетровського міського управління юстиції Дніпропетровській області; форма власності - приватна; розмір частки - 1/1; власник - ТОВ "Горка" (код ЄДРПОУ 31509023).
Таким чином, в порушення абз.а) 14.1.129-1 п.14.1 ст.14, п.п.266.1.1 п.266.1 ст.266, п.п.266.2.1 п.266.1 ст.266 Кодексу, ТОВ "Горка" занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01.01.2015 по 31.12.2018 у загальній сумі 45476,06 грн., в тому числі за 2015 рік - 29125,82 грн. за 2016 рік - 16350,24 грн.
Отже, документальною позаплановою виїзною перевіркою встановлено порушення:
1. п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.286.1 н.286.2 ст.286, и.289.1 ст.289 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено заниження ТОВ "Горка" орендної плати за земельну ділянку, розташовану на території Соборного району, з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року на загальну суму 1256085,15 грн., у т. ч.: за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року на суму 271388,91 грн., за період з 01.01.2018 року по 31.12.2018 року на суму 984696,24 грн.;
2. п.п.14.1.129-1 п.14.1 ст.14, п.п.266.1.1 та п.п.266.2.1 п.266.1 ст.266 Кодексу, в результаті чого ТОВ "Горка" занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, всього за період з 01.01.2015 по 31.12.2018 у загальній сумі 52486,64 грн., в тому числі за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 - 36136,40 грн. та за період з 01.01.2016 по 31.12.2016- 16350,24 грн.
За результатами проведення перевірки відповідачем складено акт № 45434/04-36-14-04/31509023 від 14.08.2019 року "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки  ТОВ "Горка" з питань повноти нарахування плати за землю (орендна плата та/або земельний податок) за земельну ділянку, що перебуває в користуванні ТОВ "Горка" на підставі укладеного договору оренди землі площею 3,1646 га (кадастровий номер - 1210100000:03-074:0025) за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01.01.2015 року по 31.12.2018 року".
Листом від 09.09.2019 року за №1124/10/04-36-05-04 "Про результати розгляду заперечень на акт перевірки від 14.08.2019 № 45434/04-36-14-04/31509023" на заперечення ТОВ "Горка" №54-г від 28.08.2019 ГУ ДПС у Дніпропетровській області надало відповідь.
Так, мотивуючи означену відповідь, контролюючий орган в обґрунтування щодо питання запровадження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в 2015 році зазначив, що  рішення Дніпропетровської міської ради від 28.01.2015 №7/60 "Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 №5/6 "Про місцеві податки і збори на території міста згідно з регламентом Дніпровської міської ради оприлюднене на офіційному веб-сайті Дніпропетровської міської ради та опубліковано 30.01.2015 в газеті "Наше місто"; рішення Дніпропетровської міської ради від 15.07.2015 №3/65 "Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 №5/6 "Про місцеві податки л збори на території міста"- згідно з Регламентом Дніпровської міської ради оприлюднене на офіційному веб-сайті Дніпропетровської міської ради та опубліковано 15.07.2015 в газеті "Наше місто".
В зв`язку з технічною опискою в розділі 3.1.2. Результати перевірки повноти нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01.01.2015 року по 31.12.2018 року акта перевірки №45434/04-36-14-04/31509023 від 14.08.2019, а саме зведені дані щодо встановлених у ході проведення перевірки сум податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки викладено у наступній редакції:
- за період січень-березень 2015 року, загальною площею 2298 кв.м. зі ставкою податку відповідно до мінімальної заробітної плати (%) - 0,25%, тип нерухомості - нежитлова нерухомість за межами центральної частини міста відповідно до п. 2 Додатку 1 до рішення  Дніпропетровської міської ради від 28.01.2015 №7/60 "Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.010 №5/6 "Про місцеві податки і збори на території міста" із мінімальною заробітною платою на 1 січня року грн. - 1218 грн., ставка податку у (грн.) - 3,05, сума податку за даними перевірки (грн.) - 2032,52 грн., сума податку за даними декларацій (грн.) - 0,00 грн., відхилення - 2023,52 грн.;
- за період квітень-грудень 2015 року, загальною площею 11848 кв.м. зі ставкою податку відповідно до мінімальної заробітної плати (%) - 0,25%, тип нерухомості - нежитлова нерухомість за межами центральної частини міста відповідно до п. 2 Додатку 1 до рішення  Дніпропетровської міської ради від 28.01.2015 №7/60 "Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.010 №5/6 "Про місцеві податки і збори на території міста" із мінімальною заробітною платою на 1 січня року грн. - 1218 грн., ставка податку у (грн.) - 3,05, сума податку за даними перевірки (грн.) - 27102,30 грн., сума податку за даними декларацій (грн.) - 0,00 грн., відхилення - 27102,30 грн.;
- за період 2016 року, загальною площею 11848 кв.м. зі ставкою податку відповідно до мінімальної заробітної плати (%) - 0,10 %, тип нерухомості - будівлі фізкультурно-спортивної спрямованості відповідно до п.1 Додатку 1 до рішення Дніпропетровської міської ради від 15.07.2015 №3/65 "Про внесення змін до рішення міської ради від 27.122010 №5/6 "Про місцеві податки і збори на території міста", п.1. Додатку до рішення Дніпропетровської міської ради від 13.07.2016 №7/11 "Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 №5/6 "Про місцеві податки і збори на території міста" із мінімальною заробітною платою на 1 січня року грн. - 1378 грн., ставка податку у (грн.) - 1,38, сума податку за даними перевірки (грн.) - 16350,24 грн., сума податку за даними декларацій (грн.) - 0,00 грн., відхилення - 16350,24 грн.;
- за період 2017 року, загальною площею 11848 кв.м. зі ставкою податку відповідно до мінімальної заробітної плати (%) - 0,10 %, тип нерухомості - будівлі фізкультурно-спортивної спрямованості відповідно до п.1 Додатку 1 до рішення Дніпропетровської міської ради від 06.12.2017 №12/27 "Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста" із мінімальною заробітною платою на 1 січня року грн. - 3200 грн., ставка податку у (грн.) - 3,20, сума податку за даними перевірки (грн.) - 37913,60 грн., сума податку за даними декларацій (грн.) - 37913,60 грн., відхилення - 0,00 грн.;
- за період 2018 року, загальною площею 11848 кв.м. зі ставкою податку відповідно до мінімальної заробітної плати (%) - 0,10 %, тип нерухомості - хокейні та льодові стадіони криті-0,1 відповідно до п.1 Додатку 1 до рішення Дніпропетровської міської ради від 06.12.2017 №12/27 "Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста" із мінімальною заробітною платою на 1 січня року грн. - 3723 грн., ставка податку у (грн.) - 3,72, сума податку за даними перевірки (грн.) - 44074,56 грн., сума податку за даними декларацій (грн.) - 44074,56  грн., відхилення - 0,00 грн.
Усього відхилення склало  45    476,06 грн.
Таким чином, в порушення абз.а) 14.1.129-1 п. 14.1 ст. 14, п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 п.п. 266.2.1 п. 266.1 ст. 266 Кодексу, ТОВ "Горка" занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01.101.2015 по 31.12.2018 у загальній сумі 45    476,06 грн., в тому числі за 2015 рік - 29    125,82 грн., за 2016 рік - 16    350,24 грн. Також, висновки (розділ  4) зазначені в акті перевірки №45434/04-36-14-04/31509023 від 14.08.2019 змінено. Остаточний висновок по акту сформовано наступним чином:
Документальною позаплановою виїзною перевіркою встановлено порушення:
1. п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.286.1 п.286.2 ст.286, п.289.1 ст.289 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено заниження ТОВ "Горка" орендної плати за земельну ділянку, розташовану на території Соборного району, з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року на загальну суму 1256085,15 грн., у т.ч.: за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017-року на суму 271388,91грн., за період з 01.01.2018 року по 31.12.2018 року на суму 984696,24грн.;
2. п.п.14.1.129-1 п.14.1 ст.14, п.п.266.1.1 та п.п.266.2.1 п.266.1 ст.266 Кодексу, в результаті чого ТОВ "Горка" занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, всього за період з 01.01.2015 по 31.12.2018 у загальній сумі 45476,06грн., в тому числі за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 - 29125,82 грн. та за період з 01.01.2016 по 31.12.2016 - 16350,24 грн.
За результатами зазначеної перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято, зокрема, податкове повідомлення-рішення № 000052504 від 12.09.20219 року про збільшення грошового зобов`язання за платежем - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 56845 грн. 08 коп. (45476 грн. 06 коп. - податкове зобов`язання, 11369 грн. 02 коп. - штрафна (фінансова) санкція).
Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з позовом до суду.
Задовольняючи вимоги адміністративного позову, суд першої інстанції дійшов висновку, що у контролюючого органу були відсутні правові підстави для визначення позивачам податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2015 рік, оскільки запроваджені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» нові місцеві податки в силу вимог пункту 12.3 статті 12 ПК України не могли бути застосовані у 2015 році. Щодо податкового періоду 2016  року, суд зазначив про порушення строку винесення ППР, а саме за 2016 рік граничний строк для прийняття ППР - 01 липня 2017 року.
Колегія суддів частково погоджується з позицією суду першої інстанції: про відсутність підстав для нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2015 рік, оскільки рішення місцевих рад про встановлення такого податку, прийняті та опубліковані у 2015 році, не могли бути застосовані у цьому ж році, такий висновок суду є обґрунтованим та правомірним, а відносно  податкового періоду 2016  року висновок суд є помилковим та таким , що неузгоджується з приписами норм матеріального права.
В межах вимог апеляційної скарги спірним у цій справі є питання наявності повноважень контролюючого органу після 01.01.2018 року визначити податкове зобов`язання в межах строків, які припадають  до 01.01.2018 року, оскільки спірні ППР було прийнято 12.09.2019 року.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного.
Сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки передбачена статтею 265 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Так, згідно з пп. 265.1.1. вищевказаної статті, платниками податку є фізичні та  юридичні  особи,  в тому   числі  нерезиденти,  які  є  власниками  об`єктів  житлової нерухомості.
Відповідно до пп. 265.2.1. та пп. 265.2.2. пункту 265.2 статті  265 ПК України, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової нерухомості.
Не є об`єктом оподаткування: а) об`єкти житлової нерухомості,  які перебувають у власності держави або територіальних громад (їх спільній власності); б) об`єкти  житлової  нерухомості,  які  розташовані  в зонах відчуження та безумовного  (обов`язкового)  відселення,  визначені законом; в) будівлі дитячих будинків сімейного типу; г) садовий  або  дачний будинок,  але не більше одного такого об`єкта на одного платника податку; ґ) об`єкти житлової нерухомості,  які  належать  багатодітним сім`ям  та  прийомним  сім`ям,  у  яких виховується троє та більше дітей, але не більше одного такого об`єкта на сім`ю; д) гуртожитки.
Базою оподаткування є житлова площа об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 265.3.1 пункту 265.3 статті  265 ПК України).
Відповідно до пп.265.6.1. пункту 265.6 статті  265 ПК України, базовий податковий (звітний)   період   дорівнює календарному року.
Згідно з підпунктом 265.7.2 пункту 265.7 статті  265 ПК України  податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 265.7.1 пункту 265.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Платники податку -    юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом    на    1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому  статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально (підпункт 265.7.5 пункту 265.7 статті  265 ПК України).
В подальшому, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 № 71-VIII (далі -  Закон № 71-VIII) розширено базу оподаткування для податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, шляхом оподаткування як житлової, так і нежитлової нерухомості.
Окрім того,  Законом № 71-VIII  пункт  14.1  статті  14 ПК України  доповнено підпунктом 14.1.1291, згідно із яким до об`єктів нежитлової нерухомості належать будівлі, приміщення, що не віднесені, відповідно до законодавства, до житлового фонду.
Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради в залежності від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 2 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування (підпункт  266.5.1  пункту  266.5  статті  266 ПК України  в редакції  Закону № 71-VIII).
Також, пунктом 33 підрозділу 10  розділу XX ПК України  встановлено, що на 2015 рік ставки податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, визначені пунктом 266.5.1 Кодексу, не можуть перевищувати 1% мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за 1 кв. метр для об`єктів нежитлової нерухомості.
Пунктом 4 розділу II Прикінцеві положення Закону № 71-VІІІ органам місцевого самоврядування було рекомендовано у місячний термін з дня опублікування цього  Закону  переглянути рішення щодо встановлення на 2015 рік податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) для об`єктів житлової нерухомості, а також прийняти та оприлюднити рішення щодо встановлення у 2015 році податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) для об`єктів нежитлової нерухомості; установлено, що в 2015 році до рішень місцевих рад про встановлення місцевих податків на 2015 рік не застосовуються вимоги, встановлені  Законом України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності».
Так, рішенням Дніпропетровської міської ради  від 28.01.2015 року № 7/60 на 2015 рік було встановлено ставку податку на нерухоме майно у розмірі визначеною ст.266 ПК.  
Таким чином, норма передбачає період опублікування рішення ради (період, який передує плановому), плановий період (у якому планується встановити місцевий податок) і наступний період (період, який є наступним за плановим). Ці періоди не співпадають у часі.
Аналіз наведених норм матеріального права свідчить, що рішення місцевих рад стосовно  податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, прийняте в 2015 році та опубліковані протягом січня-лютого 2015 року, не могло бути застосовано в 2015 році. Таке рішення могло передбачати плановим лише 2016 рік і саме з цього періоду  податок міг вважатися встановленим місцевою радою.
З огляду на неможливість збігу між періодом опублікування рішення та плановим періодом (у якому планується встановити місцевий податок) відповідно до норми підпункту 12.3.4 пункту 12.3 статті 12 Податкового кодексу України, застосування контролюючим органом положень Закону України від 28.12.2014 №71-VIII з метою оподаткування може мати місце не раніше наступного бюджетного періоду, тобто не раніше 2016 року.
Зважаючи на викладене, підстави для справляння  податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у 2015 році відсутні.  
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 15 січня 2019 року у справі №826/16686/16, від 28 лютого 2020 року у справі №826/5110/16.
Щодо податкового періоду 2016  року, слід зазначити про таке.
За визначенням підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
В свою чергу згідно з підпунктом 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу).
При цьому землекористувачами у розумінні підпункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України визнаються юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень розділу ХIII ПК України.
Відповідно до підпункту 269.1.1 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв). А в силу вимог підпункту 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Таким чином, обов`язок платника податку сплачувати плату за землю виникає у власників та землекористувачів з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.
Згідно зі статтею 125 ЗК України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Пунктом 271.1 статті 271 ПК встановлено, що базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
Підставою для нарахування земельного податку, відповідно до пункту 286.1 статті 286 ПК, є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Судом встановлено, що Рішенням Дніпропетровської міської ради від 28.01.2015 року №7/60 «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 року №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста» оприлюднене на офіційному веб-сайті Дніпропетровськ5ої міської рад та опубліковано 30.01.2015 року. Рішенням Дніпропетровської міської ради від 15.07.2015 року №3/65 «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 року №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста» оприлюднене на офіційному веб-сайті Дніпропетровської міської рад та опубліковано 15.07.2015 року.
Відповідно підпункту 12.3.4 пункту 12.3 статті 12 Податкового кодексу України рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлених місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим.
Згідно зі статтею 3 Бюджетного кодексу України бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України, становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року.
Отже, 2015 рік - це плановий період, а 2016 рік - вже бюджетний період.
Стосовно доводів порушення строку прийняття податкового-повідомлення рішення, слід зазначити наступне.
Відповідно до п. п.266.7.2 п.266.7 ст266 ПК України, податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Контролюючі органи за місцем проживання (реєстрації) платників податку в десятиденний строк інформують відповідні контролюючі органи за місцезнаходженням об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості про надіслані (вручені) платнику податку податкові повідомлення-рішення про сплату податку у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Нарахування податку та надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень про сплату податку фізичним особам - нерезидентам здійснюють контролюючі органи за місцезнаходженням об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності таких нерезидентів.
Відповідно до пп. 266.10.2 п.266.10 ст.266 ПК України у разі, якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.
Згідно з п.п.266.10.3. п.266.10 ст.266 ПК України податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.
Положення п.102.1 ст.102 ПК України передбачають, що контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Суд зазначає, що якщо навіть і буде мати  місце затримка у надсиланні (врученні) контролюючим органом у встановлений п.п.266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України строк оскаржуваного податкового повідомлення-рішення - до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком), може свідчити лише про процедуру їх направлення (вручення), яка не змінює суті спірних рішень та не повинна сприйматись як безумовна підстава для висновку щодо протиправності спірного рішення і, як наслідок, для його скасування.
Якщо податкове повідомлення-рішення прийняте контролюючим органом у межах компетенції та з його форми можна чітко встановити його зміст, згідно з яким визначено грошове зобов`язання платника податків, суму такого зобов`язання, таке рішення є правомірним, навіть у разі, коли порушено строки його надсилання (вручення), передбачені Податковим кодексом України.
Сам факт затримки контролюючим органом строків направлення податкового повідомлення-рішення не може бути підставою для звільнення платника податку від обов`язку щодо своєчасної сплати суми податку. Порушення строку направлення податкового повідомлення-рішення, не впливає на його законність.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 13.02.2018 року по справі № 820/1975/17.
Отже, наявність затримки у формуванні податкового повідомлення-рішення не вливає на обов`язок позивача сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, і не є підставою для визнання такого рішення протиправним та для його скасування.
Так, оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийнято податковим органом 12.09.2019 року №000052504, тобто в момент, коли у нього вже було право визначати податкове зобов`язання в межах строків, встановлених пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України, а тому суд зазначає, що у цьому  випадку зворотна дія нормативно правового акту в часі застосована не була.
З  урахуванням вищевикладеного суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог позивача в частині  визнання протиправними та скасування податкового повідомлення рішення форми «Р»  №000052504 від 12.09.2019 року в частині суми 36 407 грн.28 коп. (податкове зобовязння - 29 125грн.82 коп., штрафні санкції - 7 281 грн.46 коп.) про зобов`язання сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2015 рік.
Щодо посилання суду першої інстанції на статтю 58 Конституції України, суд зазначає про таке.
Відповідно до ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.
В рішенні Конституційного суду від 09.02.1999 року № 1-пр/99 зазначено, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
Отже, суд погоджується з тим, що до події, факту повинен застосовуватися нормативно-правовий акт, якій діяв на момент їх виникнення або настання.
Суд звертає увагу, що підпункт 266.10.3. пункту 266.10 статті 266 Податкового кодексу України фактично визначає якими повноваженнями наділений контролюючий орган в частині того, в межах, яких строків він має право нарахувати податкове зобов`язання платнику. Тобто вказана норма передбачила з 01.01.2018 року право контролюючого органу при визначенні платнику податкового зобов`язання враховувати строки, визначені пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України, і жодним чином вказана норма не містить застережень щодо відсутності повноважень контролюючого органу після 01.01.2018 року визначати податкове зобов`язання в межах строків, які припадають до 01.01.2018 року.
Так, оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийнято податковим органом 12.09.2019 року, тобто в момент, коли у нього вже було право визначати податкове зобов`язання в межах строків, встановлених пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України, а тому суд зазначає, що у цьому  випадку зворотня дія нормативно правового акту в часі застосована не була.
На підставі вищевикладеного, суд апеляційної, вважає за необхідне апеляційну скаргу    задовольнити частково, а рішення    суду - скасувати та прийняти нову постанову про часткове    задоволення позовних вимог.
Керуючись ст. ст.  315,317,321,322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнити частково.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.04.2020  в адміністративній справі №160/12850/19 скасувати та прийняти нову постанову про часткове задоволення позовних вимог. 
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення форми «Р»  №000052504 від 12.09.2019 року в частині визначення податкового зобов`язання за звітний період 2015 року у розмірі 36 407,28 коп.
В іншій частині позовних вимог відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття  та відповідно п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає.
Повний текст постанови складено 09.11.2020 року.

Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва