ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2020 року	Львів	Справа № 380/1215/20 пров. № А/857/9526/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії :
головуючого судді:                                                    Гуляка В.В.
суддів:                                                                                           Коваля Р.Й., Святецького В.В. 
за участі секретаря судового засідання:     Марцинковської О.М. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області, 
на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 15 липня 2020 року (суддя – Хома О.П., час ухвалення – 12:29 год., місце ухвалення – м.Львів, дата складання повного тексту – 23.07.2020 року), 
в адміністративній справі №380/1215/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Енергопромгруп» до Головного управління ДПС у Львівській області, 
про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити дії, визнання протиправними дій, визнання протиправною і скасування податкової вимоги, 

                                        встановив: 

У лютому 2020 року позивач ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» звернувся в суд із адміністративним позовом до відповідача ГУ ДПС у Львівській області, в якому просив: 1) визнати протиправною бездіяльність ГУ ДФС у Львівській області щодо не відображення у зворотному боці інтегрованої картки платника податків позивача з податку на додану вартість, відомості про відсутність податкового боргу на суму 293582,54 грн.; 2) зобов`язати ГУ ДПС у Львівській області внести до зворотного боку інтегрованої картки платника податків позивача з податку на додану вартість відомості про відсутність податкового боргу на суму 293582,54 грн; 3) визнати протиправними дії ГУ ДФС у Львівській області щодо прийняття податкової вимоги від 09.08.2019р. №95736-50; 4) визнати протиправною і скасувати податкову вимогу ГУ ДФС у Львівській області від 09.08.2019р. №95736-50 про сплату боргу з податку на додану вартість на суму 293582,54 грн., в тому числі 96911 грн. – основний платіж та 196671,54 грн. – пеня. 
Відповідач позову не визнав, у суді першої інстанції подав відзив на позовну заяву, просив відмовити у задоволенні позовної заяви в повному обсязі. 
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 15 липня 2020 року позов задоволено повністю. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо не відображення у зворотному боці інтегрованої картки платника податків ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» з податку на додану вартість відомості про відсутність податкового боргу на суму 293582,54 грн.. Зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області внести до зворотного боку інтегрованої картки платника податків ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» з податку на додану вартість, відомості про відсутність податкового боргу на суму 293582,52 грн.. Визнано протиправним дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо прийняття податкової вимоги від 09.08.2019р. №95736-50. Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Головного управління ДФС у Львівській області від 09.08.2019р. №95736-50. Стягнено з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань в користь ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» 8408 грн. судових витрат у вигляді судового збору. 
З цим рішенням суду першої інстанції від 15.07.2020 року не погодився відповідач ГУ ДПС у Львівській області та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає апелянт, що оскаржене рішення суду прийняте без врахування всіх обставин справи, а тому підлягає скасуванню з підстав, викладених в апеляційній скарзі. 
В обґрунтування апеляційних вимог апелянт зазначає, що 24.05.2017 року ГУ ДФС у Львівській області було сформовано податкову вимогу №7017-17, відповідно до якої станом на 23.05.2017р. сума податкового боргу ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» за узгодженими грошовими зобов`язаннями становить 293581,77 грн. (пеня – 293129,42 грн. та штрафні санкції – 452,35 грн.). Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 21.03.2018 року у справі №813/2689/17, яке залишено без змін постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 11.07.2018 року, визнано протиправною та скасовано податкову вимогу №7017-17. При цьому, вказаними рішеннями не було зобов`язано ГУ ДФС у Львівській області внести до зворотного боку інтегрованої картки платника податків ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» з податку на додану вартість, відомості про відсутність податкового боргу на суму 293581,77 грн.. Тому, на виконання рішення суду ГУ ДФС у Львівській області була відкликана податкова вимога №7017-17 від 24.05.2017р. згідно п.60.5 ст.60 ПК України. Однак, оскільки станом на 08.08.2019 року загальна сума податкового боргу ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» становила 293582,54 грн., керуючись ст.59 ПК України, відповідачем була сформована податкова вимога від 09.08.2019р. №95736-50 та направлена позивачу згідно вимог Порядку направлення контролюючими органами податкових вимог платникам податків, затв. наказом МФ України від 30.06.2017р. №610. 
За результатами апеляційного розгляду апелянт просить скасувати оскаржене рішення суду від 15.07.2020р. та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю. 

Суд апеляційної інстанції заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників справи та їх представників, які з`явились в засідання суду апеляційної інстанції, дослідивши матеріали справи та докази по справі, обговоривши доводи, межі та вимоги апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, вважає, що дану апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, з врахуванням наступного. 

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивач - ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» зареєстрований як юридична особа, основним видом діяльності якої є за КВЕД: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (а.с. 11-15). 
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 21.03.2017 року у справі №813/2689/17 (яке набрало законної сили на підставі постанови Львівського апеляційного адміністративного суду від 11.07.2018 року), визнано протиправною і скасовано податкову вимогу ГУ ДФС у Львівській області від 24.05.2017р. №7017-17 про сплату податкового боргу за узгодженими грошовими зобов`язаннями на суму 293581,77 грн. (а.с. 17-23). 
Також встановлено, що 09.08.2019 року ГУ ДФС у Львівській області сформував відносно позивача вимогу №95736-50 щодо сплати боргу з податку на додану вартість на суму 293582,54 грн., в тому числі: основний платіж 96911 грн. та пеня 196671,54 грн. (а.с. 16). 

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позовних вимог, виходячи з наступного. 
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Тобто, суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень. 
Згідно ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. 
Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий борг – сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом. 
Згідно п.59.1   ст.59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. 
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) (п.59.5 ст.59 ПК України). 
Податкова вимога – письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу (пп.14.1.153 п.14.1 ст.14 ПК України). 
Також судом першої інстанції вірно враховано, що Наказом Міністерства фінансів України від 30.03.2017р. №610 затв. Порядок направлення контролюючими органами податкових вимог платникам податків, відповідно до п.1 розділу III якого податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - ІТС) контролюючих органів. 
Пунктом 74.1 статті 74 ПК України передбачено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами. 
Судом першої інстанції вірно зазначено, що поняття інтегрованої картки платника встановлено Порядком ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затв. наказом Міністерства фінансів України 07.04.2016р. №422 (далі - Порядок №422). 
Згідно з пунктом 2 розділу І Порядку №422, інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами, а оперативний облік - процес відображення, систематизації та узагальнення первинних показників через їх перетворення в облікові показники в ІКП. 
Відповідно до п.3 розділу І Порядку №422, оперативний облік податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску здійснюється органами ДФС в інформаційній системі органів ДФС. 
Відповідальними за достовірність відображення в інформаційній системі органів ДФС первинних показників є працівники структурних підрозділів органів ДФС за напрямами роботи (п.4 розділу І Порядку № 422). 
Згідно п.1 розділу ІІ Порядку №422, з метою забезпечення контролю за коректністю відображення інформації в інформаційній системі органів ДФС при відкритті/закритті ІКП підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень, проводиться щоденний контроль шляхом формування реєстрів перевірки записів за напрямами: відповідність форм відкритих ІКП затвердженому переліку форм ІКП; відповідність відкритої ІКП за видами бюджетів та платежів як для юридичних, так і для фізичних осіб відповідно до затвердженого переліку форм ІКП; наявність нарахованих сум, сум податкового боргу, заборгованості з єдиного внеску та переплати за платежами, за якими не передбачено подання платником податкової звітності до органу ДФС (крім платежів, які контролюються органами ДФС в частині актів перевірок); наявність відкритої ІКП за платником, який знятий з обліку в органі ДФС; наявність у платника, якого виключено з реєстру платників певного податку, відкритої ІКП без ознаки “платник відсутній в реєстрі”; наявність нарахованих сум, сум податкового боргу, заборгованості з єдиного внеску в ІКП зі спеціальним кодом “Платежі до з`ясування”; одночасна наявність показника переплати та невиділеного (незафіксованого) податкового боргу з грошового зобов`язання (заборгованості (без пені) в ІКП; від`ємне значення переплати та/або боргу (заборгованості) в ІКП. 
Згідно п.1 глави 4 розділу V Порядку №422, працівники підрозділів адміністративного/судового оскарження органу ДФС, до компетенції яких належать розгляд скарг при проведенні процедури адміністративного оскарження або супроводження справ у судах при проведенні процедури судового оскарження прийнятих податкового повідомлення-рішення/рішення/вимоги та/або рішення щодо єдиного внеску, в установленому порядку відповідно до вимог регламентів використання відповідних інформаційних систем забезпечують внесення даних до інформаційних систем, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, у день отримання чи складання відповідних документів або отримання інформації з подальшим збереженням даних та встановленням зв`язків записів зазначених інформаційних систем із записами підсистеми, що відображає результати КПР. 
Відображенню в інформаційній системі органів ДФС підлягають матеріали, які зареєстровані в інформаційних системах, що забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, та мають безпосередній зв`язок з матеріалами, внесеними до підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи в ході виконання її функцій. 
Такими матеріалами є: скарга (заява) платника податків; рішення про результати розгляду скарги (заяви); ухвала суду про відкриття провадження; рішення суду, прийняте по суті. 
Відповідно до пп.4 п.2 глави 4 розділу V Порядку №422, залежно від інформації, яка завантажена в інформаційну систему органів ДФС з інформаційних систем, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, одночасно змінюється статус повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску та в ІКП відображається така інформація щодо оскарження донарахованих сум та прийнятих рішень відповідними органами: інформація з рішення суду, прийнятого по суті. 
Статус повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску змінюється відповідно до суті рішення (постанови) (“Скасовується в судовому порядку”/ «Вручено, судовий розгляд»/ «Анульовано»). 
У підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, статус повідомлень-рішень/рішень/вимог та рішень щодо єдиного внеску змінюється на «Скасовується в судовому порядку»/ «Вручено, судовий розгляд»/»Анульовано» при частковому скасуванні. 
На підставі інформації про результати судового оскарження (рішення суду, прийнятого по суті) та у разі, якщо донарахована/зменшена сума з урахуванням її складових (платіж, санкція, пеня) у повному обсязі підтверджується (статус податкових повідомлень-рішень/ рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на «Вручено, судовий розгляд»), та якщо з урахуванням законодавчо встановлених строків вона вважається узгодженою, то в ІКП відображаються облікові показники (операції) щодо донарахування (поновлення у разі попереднього виключення з обліку) / зменшення суми. 
У разі якщо за результатами судового оскарження донарахована/зменшена сума з урахуванням її складових (платіж, санкція, пеня) у повному обсязі скасовується (статус повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на «Скасовується в судовому порядку»), то в ІКП відображення облікових показників (операцій) щодо донарахування/зменшення суми не проводиться. 
Інформація, внесена та збережена відповідальними працівниками підрозділів адміністративного/судового оскарження до інформаційної системи органів ДФС, яка забезпечує відображення результатів судового оскарження, та інформаційної системи органів ДФС, яка забезпечує відображення результатів адміністративного оскарження, щоденно автоматично відображається в реєстрі «Апеляційне та судове оскарження» підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи. 
Відповідальні працівники підрозділів, які проводять контрольно-перевірочні заходи, щоденно опрацьовують інформацію, завантажену в підсистему, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи з інформаційних систем органів ДФС, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскаржень. 
Відповідно до п.1 гл.5 розділу V Порядку №422, з метою контролю за відповідністю показників, відображених в ІКП, даним підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, кожний робочий день формуються електронні реєстри розбіжностей сум узгоджених/неузгоджених грошових зобов`язань/фінансових санкцій (недоїмки, штрафних санкцій та пені з єдиного внеску) та/або зменшення суми бюджетного відшкодування, та/або зменшення від`ємного  значення суми ПДВ, вказаних у податкових повідомленнях-рішеннях/рішеннях/вимогах та/або рішеннях щодо єдиного внеску та наявних в ІКП (далі - реєстр розбіжностей КПР ІКП). 
До реєстру розбіжностей КПР ІКП включається інформація щодо податкових повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску, помилково відсутніх/наявних в ІКП або які мають невідповідність сум в ІКП даним підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи. 
Реєстр розбіжностей КПР ІКП опрацьовується ДФС та її органами. 
Згідно п.2 глави 5 розділу V Порядку №422, терміни опрацювання реєстру розбіжностей КПР ІКП: на рівні органу ДФС, що склав податкове повідомлення-рішення/рішення/ вимогу та/або рішення щодо єдиного внеску - кожний робочий день; на територіальному рівні (Автономна Республіка Крим, області, міста Київ та Севастополь) - щодекади, протягом трьох робочих днів з дня, наступного за останнім днем декади; на всіх рівнях ДФС - щомісяця, протягом 3-ох робочих днів з дня, наступного за останнім днем звітного місяця. 
Опрацювання реєстру розбіжностей КПР ІКП забезпечують підрозділи, які здійснюють контрольно-перевірочні заходи, разом з підрозділами, до компетенції яких належить ведення обліку платежів та супроводження і збереження баз даних. 
У процесі опрацювання реєстру розбіжностей КПР ІКП виконуються роботи щодо з`ясування причин відсутності/помилкової наявності окремих показників податкових повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску в ІКП, шляхів виправлення можливих помилок вводу та/або роботи інформаційної системи органів ДФС, виправлення (усунення) помилок і їх недопущення надалі. 
Отже, з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету контролюючі органи відкривають платнику податків інтегровані картки, за якими відображається стан розрахунків платника з бюджетом. Відомості про сплату податкових зобов`язань платниками податків обліковуються у таких картках за даними електронних реєстрів розрахункових документів. При цьому, відображення контролюючим органом в інтегрованій картці платника податків відомостей щодо своєчасного нарахування та сплати податкових зобов`язань створює певні наслідки для платника податків та наявність у останнього матеріально-правового інтересу, щоб дані інтегрованих карток правильно відображали фактичний стан розрахунків з бюджетом. Відповідно, у разі скасування вимоги про сплату податкового боргу, контролюючий орган повинен вчинити дії щодо відображення/коригування у особовій картці позивача дійсного стану зобов`язань перед бюджетом. 
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом в постанові від 26.02.2019 року (справа № 805/4374/15-а). 
Так, з матеріалів справи видно та не заперечується сторонами по справі, що 24.05.2017 року контролюючим органом було сформовано відносно позивача вимогу про сплату боргу (недоїмки) №7017-17 на суму 293581,77 грн., яку визнано протиправною та скасовано рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 21.03.2018 року у справі №813/2689/17, що набрало законної сили на підставі постанови Львівського апеляційного адміністративного суду від 11.07.2018 року. 
Відповідності до ч.4 ст.78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом. 
Таким чином, вказаним рішенням суду від 21.03.2018 року у справі №813/2689/17 встановлено, що у ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» відсутній борг в сумі 293581,77 грн.. 
Однак, після набрання законної сили судовим рішенням від 21.03.2018 року у справі №813/2689/17, контролюючим органом не було внесено до інтегрованої картки відомості про результати судового розгляду, відповідно до яких у ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» відсутній податковий борг з податку на додану вартість, що стало підставою формування податковим органом нової податкової вимоги від 09.08.2019р. №95736-50 на суму 293582,54 грн.. 
Отже, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що бездіяльність ГУ ДФС у Львівській області щодо не відображення у зворотному боці інтегрованої картки платника податків ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» з податку на додану вартість, відомостей про відсутність податкового боргу на суму 293582,54 грн. слід визнати протиправною. 
Колегія суддів також погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання відповідача внести до зворотного боку інтегрованої картки платника податків ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» з податку на додану вартість, відомості про відсутність податкового боргу на суму 293582,52 грн.. 
Як уже зазначалося вище та не заперечується сторонами по справі, підставою формування податковим органом спірної податкової вимоги від 09.08.2019р. №95736-50 на суму 293582,54 грн. стало невнесення до зворотного боку інтегрованої картки платника податків ТзОВ «Компанія «Енергопромгруп» з податку на додану вартість, відомості про відсутність податкового боргу на суму 293582,52 грн.. 
Отже, суд апеляційної інстанції вважає безпідставними та необґрунтованими доводи апеляційної скарги щодо відсутності підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкової вимоги від 09.08.2019р. №95736-50. 
З врахуванням частини 2 статті 77 КАС України, обов`язок щодо доказування правомірності своїх рішень, дій чи бездіяльності покладається на відповідача. 
Таким чином, колегія суддів апеляційного суду доходить висновків, що доводи апеляційної скарги не спростовують обгрунтованих висновків суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог. 
З врахуванням наведених вище норм законодавства та фактичних обставин справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції при розгляді адміністративної справи всебічно і об`єктивно встановлено обставини справи, оскаржене рішення суду винесене з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому немає підстав для його скасування. 
Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд – 

                                                        постановив: 

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області – залишити без задоволення. 
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 15 липня 2020 року в адміністративній справі №380/1215/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Енергопромгруп» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити дії, визнання протиправними дій, визнання протиправною і скасування податкової вимоги – залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття і може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її прийняття (проголошення), а у разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення - протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий:	 	В. В. Гуляк 	
Судді:	 	Р. Й. Коваль 	
 	 	В. В. Святецький  	
Повний текст постанови складено 09.10.2020 року