ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
25 листопада 2020 року           справа №200/3713/20-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: головуючого судді: Міронової Г.М., суддів І.В. Геращенка, Л.В. Ястребової,   секретаря судового засідання Тішевського В.В., за участю представника відповідача  Пономарьова А.О.,  розглянув у  відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу   Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 31 серпня 2020 р. (у повному обсязі складено 31 серпня 2020 року у м. Слов`янськ) у справі  № 200/3713/20-а (головуючий І інстанції суддя Дмитрієв В.С.)   за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю "АВ ТРЕЙД ГРУП"   до  Головного управління ДПС у Донецькій області    про  визнання дій протиправними, визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,

                                              ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АВ ТРЕЙД ГРУП"  (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області про   визнання протиправними дії відповідача з прийняття податкового повідомлення-рішення № 0006745204 від 25.02.2020 року та скасування податкового повідомлення-рішення № 0006745204 від 25.02.2020 року, відповідно до якого відповідачем вказано на порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 та згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 5948, 60 грн., яким застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 5948, 60 грн.; вирішення питання судових витрат (а.с. 73-80).
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 31 серпня 2020 року у справі  № 200/3713/20-а  адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій  області № 0006745204 від 25 лютого 2020 року.
У задоволенні решти позову відмовлено.
Вирішено питання судових витрат (а.с. 189-192).
Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій  просив скасувати рішення суду першої інстанції та винести нове рішення, яким  відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначив, що ст. 120-1 Податкового Кодексу не визначено виключень щодо застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків  реєстрації податкових накладних в ЄРПН, крім випадків зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК, та випадків, визначених п.п. 42 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК.
За таких обставин апелянт вважає, що позивачем порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме: реєстрація розрахунку коригування, складеного у лютому 2018 року на суму ПДВ 59486 грн. із затримкою до 15 календарних днів.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач погоджується з висновками суду першої інстанції та просить відмовити відповідачу у задоволенні апеляційної скарги.
За вимогами  частини 1   статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Представник відповідача доводи апеляційної скарги підтримав у повному обсязі.
Представник позивача до судового засідання не з`явився, надав заяву про розгляд справи без  його участі  (а.с. 211). 
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, наданого відзиву, встановила наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «АВ ТРЕЙД ГРУП» є юридичною особою код ЄДРПОУ 38190506.  Позивач діє на підставі Статуту, в якому, серед іншого, вказана оптова торгівля відходами та брухтом (а.с. 8-22, 24-26).
Витяг № 1805154500035 від 28 березня 2018 року свідчить, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АВ ТРЕЙД ГРУП» зареєстровано платником податку на додану вартість  1 вересня 2012 року (а.с. 23).
Посадовими особами Головного управлінням ДПС у Донецькій області проведено камеральну перевірку дотримання позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, за період лютий 2018 року, результати якої викладено в акті камеральної перевірки № 401/05-99-52-04/38190506 від 28 грудня 2019 року (а.с. 27-28).
У висновках перевірки  вказано на порушення ТОВ «АВ ТРЕЙД ГРУП» п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме: реєстрація розрахунку коригування, складеного у періоді лютий 2018 року на суму ПДВ – 59 486,00 грн. із затримкою до 15 календарних днів. 
За наслідками проведеної камеральної перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 25 лютого 2020 року № 0006745204 про застосування штрафу у розмірі 10% в розмірі 5 947,60 грн. за порушення термінів реєстрації податкових накладних (а.с. 29).
Спірним у справі є наявність (відсутність) правових підстав для прийняття відповідачем зазначеного вище податкового повідомлення-рішення.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.
Приписами п.п.  14.1.60  п.  14.1  ст.  14 Податкового кодексу України  (далі –  ПК України) окреслено, що Єдиний реєстр податкових накладних – реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За  унормуванням  п.  201.1  ст. 201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У відповідності до п.п.  201.10  п. 201 ст.  201 Податкового кодексу України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно п.  201.1  ст.  201  та/або п. 192.1  ст. 192  цього  Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Реєстрація  податкових накладних  та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
-          для  податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
-          для  податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
-          для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до  податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр), звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246  (далі - Порядок).
Внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.
Операційний день триває з 0 до 23-ї години.
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація (п. 12 Порядку).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС  (п. 14 Порядку).
Згідно п. 1 Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженої  Наказом Державної податкової адміністрації України 10.04.2008 № 233  платник податків здійснює формування та подання податкових документів в електронному вигляді відповідно до законодавства із застосуванням спеціалізованого програмного забезпечення формування податкових документів, засобу КЗІ, керуючись цією Інструкцією та договором.
Таким чином, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов`язком постачальника товарів чи послуг.
Цьому обов`язку кореспондує обов`язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відмовити у прийнятті для реєстрації наданих платником податку податкових накладних центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, може лише в разі, якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно п. 201.1 ст. 201  та/або п.  192.1  ст. 192 Податкового кодексу України. У такому разі протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин такого неприйняття.
Отже, законодавцем чітко визначено порядок оформлення, подачі, прийняття та реєстрації податкових накладних. При цьому, ведення Єдиного реєстру податкових накладних здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, а саме ДФС України, на яку покладено обов`язок прийняття, реєстрації та обробки податкових накладних, поданих в електронному вигляді платником податків. Підставою для відмови у прийнятті податкових накладних в електронному вигляді може бути лише порушення їх формування у відповідності до податкового законодавства України.
Відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям, тобто платникам податку на додану вартість, передбачена ст. 120-1 Податкового кодексу України.
Так, відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/ послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі строку реєстрації до 15 календарних днів.
Вищенаведена норма податкового законодавства визначає підстави відповідальності платника податку за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. При цьому, вказана норма права також визначає і випадки, коли штрафні санкції не застосовуються до платника податку у разі порушення строків реєстрації податкових накладних, а саме: у випадку реєстрації податкових накладних, які не надаються отримувачу (покупцю), складених на постачання товарів/послуг для операції: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Вказана правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17, у постанові від 11 грудня 2018 року у справі № 807/68/18, у постанові  від 30 вересня 2020 року у справі № 640/3423/19.
Одним із видів діяльності  позивача згідно КВЕД – є, зокрема, оптова торгівля відходами та брухтом.
За приписами п. 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України тимчасово до 1 січня 2022 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.
Операції з вивезення в митному режимі експорту товарів, зазначених у цьому пункті, звільняються від оподаткування податком на додану вартість.
Правилами п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України обумовлено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до  пункту 189.1  статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до  статті 196  цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених  підпунктом 196.1.7  пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197,  підрозділу 2  розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених  підпунктом 197.1.28  пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених  пунктом 197.11  статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених  пунктом 189.9  статті 189 цього Кодексу).
Таким чином під час проведення перевірки податковим органом не враховано особливий режим оподаткування ПДВ операцій з  імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД.  
За визначенням пункту 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 31.12.2015 року №1307, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за №137/28267 (далі Порядок №1307) при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини: 01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку); 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; 04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій; 12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку); 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; 14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; 15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.
Пунктом 11 Порядку № 1307 передбачено, що у разі нарахування податкових зобов`язань згідно з пунктом 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.
У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН «600000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).
У графі 10 зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставкою податку 7 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов`язань.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено що податкова накладна від 28 лютого 2018 року  складена на підставі пункту 11 Порядку № 1307, в якій зазначено:
-          позначка «X» про те, що податкова накладна не видається покупцю;
-          позначка «X» про те, що це зведена податкова накладна;
-          тип причини   - 09 «Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість»;
-          Продавець – найменування та ІПН позивача;
-          Покупець - найменування позивача та умовний ІПН «600000000000»;
-          Ряд І-VI з урахуванням ставки ПДВ: 7 % (ряд. IV, VI));
-          ряд. VII — IX не заповнюються;
-          графа 4 - зазначено «грн.»;
-          гр. 3, 5 — 9 - не заповнені (а.с. 33).
Позивачем була складена та надіслана відповідачу зведена податкова накладна від 28 лютого 2018 року відповідно до вимог п. 198.1 ст.198, п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України та Порядку № 1307.
Також, позивачем складено 31 березня 2018 року розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 28 лютого 2018 року із аналогічними показниками: 
-         позначка «X» про те, що податкова накладна не видається покупцю;
-          позначка «X» про те, що це до зведеної податкової накладної;
-          тип причини   - 09 «Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість»;
-          Продавець – найменування та ІПН позивача;
-          Покупець - найменування позивача та умовний ІПН «600000000000»;
-          Ряд І-VI з урахуванням ставки ПДВ: 7 % (ряд. IV, VI));
-          ряд. VII — IX не заповнюються;
-          графа 4 - зазначено «грн.»;
-          гр. 3, 5 — 9 - не заповнені (а.с. 31).
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН спірний розрахунок коригування зареєстрований 19 квітня 2018 року.
Аналіз наведених норм податкового законодавства дає підстави зробити висновок, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної в ЄДРПН є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що податкова накладна від 28 лютого 2018 року та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 28 лютого 2018 року, складені з урахуванням особливостей, зазначених у пункті 11 Порядку № 1307, із зазначенням помітки «Х» у верхній лівій частині таких накладних та зазначенням відповідних причин не надання отримувачу (покупцю) податкових накладних.
Тобто, спірний розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 28 лютого 2018 року не надається отримувачу (покупцю) та складений на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування.
З урахуванням наведеного, відповідальність передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України до  розрахунку коригування від  31 березня 2018 року до податкової накладної від 28 лютого 2018 року, яка не надається отримувачу (покупцю) та складеної відповідно до п.п. б) п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України по операціях, звільнених від оподаткування, за нормою  п. 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України не застосовується.
Позиція податкового органу мотивована тим, що за умовами п. 120-1.2. ст. 120-1 Податкового кодексу України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) платники податків звільняються від відповідальності за порушення строків реєстрації тільки податкових накладних по пільгових операціях. У даному випадку позивачем допущено порушення внаслідок несвоєчасної реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
Суд апеляційної інстанції вважає позицію контролюючого органу щодо звільнення платників податків від відповідальності за порушення строків реєстрації тільки податкових накладних по пільгових операціях  хибною та такою, що виникла внаслідок недостатньої чіткості норми, яка регулює спірні правовідносини. 
Крім того, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних не узгодженостей у податковому законодавстві» № 466-ІХ від 16 січня 2020 року п. 120-1.2. ст. 120-1 Податкового кодексу України викладений у новій редакції, де законодавцем крім податкових накладних, також доповнено розрахунок коригування, для пільгових операцій, за порушення термінів реєстрацій яких в ЄРПН штрафні санкції не застосовуються.
Згідно з ч.ч. 1, 2  ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на    яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 72 цього Кодексу
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта    владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи    бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
І відповідачем не доведено, що, приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення  № 0006745204 від 25.02.2020 року, він діяв правомірно.
З урахуванням встановлених обставин, суд  апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про  недоведеність відповідачем правомірності та законності прийняття податкового повідомлення-рішення  № 0006745204 від 25.02.2020 року, у зв`язку з чим воно правомірно скасовано судом першої інстанції.
Суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції  правильно встановлені обставини справи та судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи  апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги  та  скасування  рішення  суду  не  вбачається.
Керуючись ст. ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

                                           ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 31 серпня 2020 р.    – залишити без задоволення.
Рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 31 серпня 2020 р.  у справі  № 200/3713/20-а   –   залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому   ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повне судове рішення складено 25 листопада 2020 року.

Головуючий суддя                                                                                   Г.М. Міронова

Судді                                                                                                       І.В. Геращенко

                                                                                                                      Л.В. Ястребова