ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 листопада 2020 року 
м. Київ
справа № 804/15190/15
адміністративне провадження № К/9901/41612/18

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В., 
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф., 
розглянув в попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Євраз Южкокс» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у                                       м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.07.2016 (суддя - Чорна В.В.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14.12.2016 (головуючий суддя - Щербак А.А., судді: Дурасова Ю.В.,                  Баранник Н.П.) у справі № 804/15190/15.

встановив:
Приватне акціонерне товариство «Євраз Южкокс» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у                                      м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС (далі - СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську) від 29.09.2015 № 0000434200.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.07.2016, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14.12.2016, позов задоволено.

При прийнятті зазначених судових рішень суди попередніх інстанцій дійшли висновку про відсутність у позивача обов`язку щодо включення інформації по операціям з нерезидентом Компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія) до звіту про контрольовані операції за 2014 рік, оскільки Великобританія не включена до Переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі ніж в Україні, що затверджений Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 №1042-р.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, СДПІ з ОВП у                                     м. Дніпропетровську оскаржила їх у касаційному порядку.

У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.07.2016, ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14.12.2016 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові. 

В обґрунтування доводів касаційної скарги СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську зазначає, що судами безпідставно не взято до уваги, що здійснені позивачем господарські операції з нерезидентом Компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія) є контрольованими, оскільки партнерами вказаної Компанії є BAYPARK CAPITAL LIMITED та GLOBEWAY ADMIN LTD, які є резидентами Белізу, який входить до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затвердженого Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 №1042-р, а відтак позивач був зобов`язаний включити до звіту про контрольовані операції за 2014 рік інформацію по операціям з Компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія).

В письмових запереченнях на касаційну скаргу Приватне акціонерне товариство «Євраз Южкокс» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Як з`ясовано судами попередніх інстанцій,  СДПІ у м. Дніпропетровську проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ «Євраз Баглійкокс» (правонаступником якого є ПрАТ) «Євраз Южкокс» з питань відповідності операцій по взаємовідносинам ПАТ «Євраз Баглійкокс» з компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія) критеріям контрольованих операції та необхідності відображення їх у Звіті про контрольовані операції за 2014 рік.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 29.09.2015 № 106/28-01-42-03-05393079, в якому відображено  висновок про порушення позивачем підпунктів 39.2.1.2 та 39.2.1.4, підпункту 39.2.1 пункту 39.2, підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України у зв`язку з невключенням до податкового звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України з огляду на те, що у поданому позивачем звіті за 2014 рік не відображено інформацію про контрольовані операції, здійснені платником податків на загальну суму 90 566 178, 20 грн. з компанією «Chemcoal LLP»  (Великобританія), партнерами якої, за інформацією, отриманою з сайту www.companychek.co.uk., є BAYPARK CAPITAL LIMITED та GLOBEWAY ADMIN LTD резиденти країни Беліз, яка входить до переліку країн, затвердженого Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 № 1042, у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі ніж в Україні.

На підставі висновків цього акту, податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення 29.09.2015 № 0000434200, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «адміністративні штрафи та інші санкції» в розмірі 365 400 грн. (у зв`язку з тим, що 1 відсоток від розміру суми контрольованих операцій, не задекларованих у поданому звіті про контрольовані операції складає  905 661,78 грн., а максимальна сума штрафних санкцій визначена у розмірі, що не перевищує 300 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, позивачу визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 365 400 грн.).

Судами також встановлено, що 07.02.2012 між ПАТ «Євраз Баглійкокс»  (постачальник) та компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія) (покупець) було укладено контракт № 02-16/12, за умовами якого постачальник передає у власність покупця коксохімічну продукцію виробництва ПАТ «Євраз Баглійкокс» в асортименті, в якості, за ціною і в кількості, вказаних в додаткових угодах та специфікаціях, які є невід`ємною частиною контракту.

Протягом 2014 року ПАТ «Євраз Баглійкокс» на виконання умов вищевказаного контракту було експортовано на адресу компанії «Chemcoal LLP» (Великобританія) товар на суму 5 823 092 дол. США та на суму  1 231 034, 30 євро, що складає                      89 638 988, 35 грн.

Крім того, 12.08.2014 між ПАТ «Євраз Баглійкокс» (покупець) та компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія) (постачальник) укладено контракт № 08-05/14, згідно умов якого, постачальник передає у власність покупця продукцію виробництва компанії «Chemcoal LLP» (Великобританія) (масло кам`яновугільне поглинальне).

Протягом 2014 року ПАТ «Євраз Баглійкокс» на виконання умов вищевказаного контракту було імпортовано товару компанії «Chemcoal LLP» (Великобританія) на суму 53 828,33 євро, що складає 927 189, 85 грн.

Таким чином, загальна сума експортно-імпортних операцій позивача з компанією Chemcoal LLP» (Великобританія) у 2014 році склала 90 566 178, 20 грн., що не заперечувалось сторонами у справі.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, пов`язані із віднесенням контролюючим органом, що проводив перевірку контрагента позивача за зазначеними угодами - компанію «Chemcoal LLP» (Великобританія) - до категорії нерезидентів, які сплачують податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, з огляду на те, що зазначені операції є контрольованими в розумінні Податкового кодексу України, однак не були включені позивачем до звіту про контрольовані операції.

Так, податковий орган в акті перевірки посилається на інформацію, отриману з офіційного сайту Реєстраційної палати Великобританії www.companycheck.co.uk, стосовно того, що партнерами LLP виступають BAYPARK CAPITAL LIMITED та ADMIN LTD (адреси реєстрації: Suite 102 Ground Floor Blake Building Corner Eyre & Hutson Streets Belize City Belize) , тобто юридичні особи - резиденти Белізу, який входить до переліку країн, затвердженого Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 № 1042-р «Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні».

Обґрунтовуючи віднесення компанію «Chemcoal LLP» (Великобританія) до категорії нерезидентів, які сплачують податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, позивач посилається на інформацію, отриману від компетентного органу Великобританії у відповідь на запит Державної фіскальної служби України стосовно порядку та умов оподаткування у Великобританії партнерств з обмеженою відповідальністю (партнерств LLP), згідно якої, члени партнерства, які не є резидентами Великобританії, не мають права на звільнення від оподаткування (пільгове оподаткування) за Угодою про усунення подвійного оподаткування, та оподатковуються окремо (від партнерства) за його часткою прибутку в партнерстві. При цьому, якщо LLP не здійснює торгової діяльності у Великобританії, і його члени не є резидентами Великобританії, тоді прибутки партнерства LLP не оподатковуватимуться у Великобританії, оскільки прибутки нерезидента, що виникають не у Великобританії, не підлягають оподаткуванню.

Відповідно до абзацу 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) контрольованими операціями є операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні.

Перелік таких держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України. Цей перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, публікує щороку в офіційних друкованих виданнях та на офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок публікується протягом трьох місяців з моменту такої зміни.

Згідно з підпунктом 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, операції, передбачені у підпункті 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума здійснених операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний календарний рік.

На підставі підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, платники податків (крім Національного банку України), які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, наступного за звітним, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Згідно свідоцтва про реєстрацію №ОС365830, виданого Реєстратором компаній Англії та Уельсу, компанія «Chemcoal LLP» є належним чином зареєстрованим 22.06.2011 Товариством з обмеженою відповідальністю, зареєстрований офіс якого знаходиться в Англії та Уельсі.

Водночас, до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі ніж в Україні, Кабінетом Міністрів України згідно розпорядження від 25.12.2013 №1042-р включено Беліз, проте, не включено Великобританію.

При цьому, вирішальним критерієм є те, що саме нерезидент, який є стороною контрольованої операції, має сплачувати податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсотків пунктів нижчою ніж в Україні.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суди попередніх інстанцій вірно зазначили, що Великобританія не входить до Переліку держав (територій), що затверджений Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 15.12.2013 №1042-р, у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, а відтак визначення спірних операцій позивача з Компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія) як контрольованих є безпідставним, відповідно безпідставними є і твердження контролюючого органу щодо не включення позивачем інформації про господарські операції з Компанією «Chemcoal LLP» (Великобританія) до звіту про контрольовані операції за 2014 рік.

Посилання контролюючого органу на те, що оскільки Компанія «Chemcoal LLP» створена у формі партнерств BAYPARK CAPITAL LIMITED та GLOBEWAY ADMIN LTD, які є резидентами Белізу, який в свою чергу входить до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затвердженого розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 № 1042-р, то відповідно операції проведені з Компанією «Chemcoal LLP» є контрольованими, суди попередніх інстанцій правильно не взяли до уваги, з огляду на те, що засновники (учасники) нерезидента Компанії «Chemcoal LLP» не є стороною зовнішньоекономічних операцій з позивачем, стороною таких є Компанія «Chemcoal LLP», яка, як встановлено судами та не заперечується контролюючим органом, згідно свідоцтва про реєстрацію №ОС365830, виданого Реєстратором компаній Англії та Уельсу, є належним чином зареєстрованим 22.06.2011 Товариством з обмеженою відповідальністю, офіс якого знаходиться в Англії та Уельсі (Великобританія).

Таким чином, операції з компанією «Chemcoal LLP» (юридична адреса Suite 1, The Studio, St. Nicolas Close, Elstree, Herts, WD6 3 EW, England) не є контрольованими в розумінні підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, оскільки засновники (учасники) нерезидента (його партнери) не є стороною зовнішньоекономічної операції з позивачем.

Отже, рішення судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позовних вимог є правильними та підлягають залишенню без змін. 

З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:
Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.07.2016 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14.12.2016 у справі № 804/15190/15 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може бути оскаржена.

Судді	В.В. Хохуляк Л.І. Бившева   Р.Ф. Ханова