ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/5202/19                                                             Суддя (судді) першої інстанції: Балаклицький А. І.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
  28 вересня 2020 року                                                                               м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Лічевецького І.О., суддів - Мельничука В.П., Оксененка О.М, при  секретарі - Рейтаровській О.С., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Київ-Атлантик Україна» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Київ-Атлантик Україна» (надалі - ТОВ «ТД «Київ-Атлантик Україна») звернулось до суду з позовом, у якому просило:
1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:
- від 31.05.2019 №1178498/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.04.2019 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 31.05.2019 №1178486/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.04.2019 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 31.05.2019 №1178485/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.04.2019 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 31.05.2019 №1178496/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.04.2019 №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 31.05.2019 №1178494/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.04.2019 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 31.05.2019 №1178491/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.04.2019 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 31.05.20І9 №1178489/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.04.2019 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 31.05.2019 №1178488/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.04.2019 №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 31.05.2019 №1178487/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.04.2019 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 31.05.2019 №1178484/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.04.2019 №33 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 31.05.2019 №1178483/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.04.2019 №34 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212242/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №64 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212241/4277151 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.05.2019 №65 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212240/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.05.2019 №66 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212239/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.05.2019 №67 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212238/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.05.2019 №68 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212237/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.05.2019 №72 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212236/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.05.2019 №73 в Єдиному реєстрі податковий накладних;
- від 04.07.2019 №1212235/42771511 про відмову в реєстрації додаткової накладної від 24.05.2019 №74 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212232/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.05.2019 №75 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212233/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.05.2019 №71 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212234/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.05.2019 №116 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 04.07.2019 №1212231/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.05.2019 №118 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
2) визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:
- від 06.09.2019 №1270965/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.06.2019 №140 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270966/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.06.2019 №134 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270970/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.06.2019 №139 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270959/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.06.2019 №182 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270971/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.06.2019 №181 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270942/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.07.2019 №183 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270960/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.07.2019 №211 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270968/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.07.2019 №185 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270944/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.07.2019 №186 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270974/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.07.2019 №212 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270943/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.07.2019 №199 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270969/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.07.2019 №213 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270949/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.07.2019 №204 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270958/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.07.2019 №205 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270950/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.07.2019 №214 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270972/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.07.2019 №206 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270973/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.07.2019 №208 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270951/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.07.2019 №215 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270961/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.07.2019 №216 в Єдиному растрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270967/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.07.2019 №217 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270945/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.07.2019 №221 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270952/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.07.2019 №255 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270946/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.07.2019 №256 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270977/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.07.2019 №257 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270976/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.07.2019 №264 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270955/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.07.2019 №258 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270975/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.07.2019 №259 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270957/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.07.2019 №260 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270963/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.07.2019 №261 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270947/4277І511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.07.2019 №265 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270962/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.07.2019 №266 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270956/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.07.2019 №267 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270953/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.07.2019 №243 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270978/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.07.2019 №262 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 06.09.2019 №1270954/42771511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.07.2019 №263 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
3) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 11.04.2019 №11, від 16.04.2019 №12, від 16.04.2019 №13, від 19.04.2019 №14, від 19.04.2019 №15, від 22.04.2019 №16, від 22.04.2019 №17, від 24.04.2019 №18, від 24.04.2019 №19, від 26.04.2019 №33, від 30.04.2019 №34, від 03.05.2019 №64, від 04.05.2019 №65, від 07.05.2019 №66, від 10.05.2019 №67, від 13.05.2019 №68, від 20.05.2019 №72, від 23.05.2019 №73, від 24.05.2019 №74, від 27.05.2019 №75, від 30.05.2019 №71, від 31.05.2019 №116, від 31.05.2019 №118, від 03.06.2019 №140, від 08.06.2019 №134, від 15.06.2019 №139, від 21.06.2019 №182, від 29.06.2019 №181, від 01.07.2019 №183, від 01.07.2019 №211, від 02.07.2019 №185, від 04.07.2019 №186, від 05.07.2019 №212, від 06.07.2019 №199, від 08.07.2019 №213, від 10.07.2019 №204, від 10.07.2019 №205, від 11.07.2019 №214, від 12.07.2019 №206, від 12.07.2019 №208, від 12.07.2019 №215, від 16.07.2019 №216, від 16.07.2019 №217, від 16.07.2019 №221, від 17.07.2019 №255, від 18.07.2019 №256, від 18.07.2019 №257, від 19.07.2019 №264, від 20.07.2019 №258, від 20.07.2019 №259, від 20.07.2019 №260, від 22.07.2019 №261, від 22.07.2019 №265, від 23.07.2019 №266, від 26.07.2019 №267, від 29.07.2019 №243, від 31.07.2019 №262, від 31.07.2019 №263.
На обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Так, всупереч вимогам законодавства, спірні рішення містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення, без підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано.
Крім того, підстави для прийняття спірних рішень не відповідають дійсності, оскільки позивачем було подано контролюючому органу письмові пояснення та копії всіх документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, які, на думку позивача, підтверджували реальність здійснення фінансово-господарських операцій.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2020 року адміністративний позов задоволено.
В апеляційній скарзі Головне управління ДПС у м. Києві, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю.
Зокрема, апелянт зазначає, що оскаржувані рішення від 06.09.2019 року №1270959/42771511, №1270974/42771511, №1270969/42771511, №1270950/42771511, №1270951/42771511, №1270961/42771511, №1270967/42771511, №1270952/42771511, №1270946/42771511, №1270977/42771511, №1270955/42771511, №1270975/42771511, №1270957/42771511, №1270978/42771511, №1270954/42771511, які є предметом даного спору, Комісією ДФС України не приймались. При перевірці достовірності даних щодо оскаржуваних рішень по спірним податковим накладним встановлено їх відсутність в АІС «Податковий блок».
Крім того, наголошує, що право на формування податного кредити виникає у підприємства в разі підтвердження первинними документами здійснення господарських операцій. 
Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, Шостий апеляційний адміністративний суд дійшов наступного.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, 11.04.2019 між ТОВ «ТД «Київ-Атлантик Україна» (Постачальник) та Приватним акціонерним товариством «Київ-Атлантик Україна" (Покупець) було укладено договір поставки №1104/19, за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти і оплатити повнораціонні комбікорми та/або білково-вітамінно-мінеральні концентрати у кількості, асортименті, за номенклатурою, ціною і умовами поставки згідно цього Договору та Специфікацій до нього, які є невід`ємною частиною Договору.
На виконання умов вказаного договору позивач поставив ПрАТ «Київ-Атлантик Україна» комбікорм на загальну суму 11103652,00 грн., у т.ч. ПДВ 1850608,67 грн.  
Операції по зазначеному правочину оформленні наступними первинними документами:
- видатковими накладними №12 від 11.04.2019, №16 від 16.04.2019, №17 від 16.04.2019, №19 від 19.04.2019, №20 від 19.04.2019, №21 від 22.04.2019, №22 від 22.04.2019, №29 від 24.04.2019, №30 від 24.04.2019, №38 від 26.04.2019, №30 від 30.04.2019, №42 від 03.05.2019, №43 від 04.05.2019, №44 від 07.05.2019, №45 від 10.05.2019, №64 від 13.05.2019, №90 від 20.05.2019, №91 від 23.05.2019, №92 від 24.05.2019, №93 від 27.05.2019, №108 від 30.05.2019, №111 від 31.05.2019, №133 від 31.05.2019, №136 від 03.06.2019, №118 від 08.06.2019, №134 від 15.06.2019, №167 від 29.06.2019, №171 від 01.07.2019, №179 від 02.07.2019, №180 від 04.07.2019, №194 від 06.07.2019, №200 від 10.07.2019, №201 від 10.07.2019, №202 від 12.07.2019, №203 від 12.07.2019, №205 від 16.07.2019, №212 від 19.07.2019, №216 від 22.07.2019, №217 від 23.07.2019, №251 від 26.07.2019, №220 від 29.07.2019;
- платіжними дорученнями №72 від 12.04.2019, №1634 від 02.05.2019, №1679 від 03.05.2019, №1685 від 06.05.2019, №1692 від 07.05.2019, №1705 від 08.05.2019, №1724 від 11.05.2019, №1729 від 13.05.2019, №1730 від 14.05.2019, №1746 від 16.05.2019, №1755 від 17.05.2019, №1765 від 21.05.2019, №1784 від 23.05.2019, №1809 від 28.05.2019, №1840 від 29.05.2019, №1943 від 14.06.2019, №1961 від 19.06.2019, №1996 від 21.06.2019, №2118 від 05.07.2019, №2181 від 15.07.2019, №2189 від 17.07.2019, №2528 від 28.08.2019, №2531 від 28.08.2019, №2529 від 28.08.2019, №2530 від 28.08.2019.
За результатами вказаної діяльності, позивачем складено та направлено електронними засобами зв`язку   до ДФС України для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 11.04.2019 №11, від 16.04.2019 №12, від 16.04.2019 №13, від 19.04.2019 №14, від 19.04.2019 №15, від 22.04.2019 №16, від 22.04.2019 №17, від 24.04.2019 №18, від 24.04.2019 №19, від 26.04.2019 №33, від 30.04.2019 №34, від 03.05.2019 №64, від 04.05.2019 №65, від 07.05.2019 №66, від 10.05.2019 №67, від 13.05.2019 №68, від 20.05.2019 №72, від 23.05.2019 №73, від 24.05.2019 №74, від 27.05.2019 №75, від 30.05.2019 №71, від 31.05.2019 №116, від 31.05.2019 №118, від 03.06.2019 №140, від 08.06.2019 №134, від 15.06.2019 №139, від 29.06.2019 №181, від 01.07.2019 №183, від 02.07.2019 №185, від 04.07.2019 №186, від 06.07.2019 №199, від 10.07.2019 №204, від 10.07.2019 №205, від 12.07.2019 №206, від 12.07.2019 №208, від 16.07.2019 №221, від 19.07.2019 №264, від 22.07.2019 №265, від 23.07.2019 №266, від 26.07.2019 №267, від 29.07.2019 №243.
05.07.2019 між ТОВ «ТД «Київ-Атлантик Україна» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальність «Торговий дім «Фідлайф» (Покупець) було укладено договір поставки №660, за умовами якого постачальник зобов`язується передавати у власність покупцю сировину для виробництва комбікорму у кількості та в асортименті у відповідності до підписаних Специфікацій, які є невід`ємною частиною цього Договору, а покупець зобов`язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах цього Договору.
На виконання умов вказаного договору позивач поставив ТОВ «Торговий дім «Фідлайф» товар на загальну суму 2676478,19 грн., у т.ч. ПДВ 446079,70 грн.  
Операції по зазначеному правочину оформленні наступними первинними документами:
- видатковими накладними №172 від 05.07.2019, №173 від 08.07.2019, №176 від 11.07.2019, №178 від 12.07.2019, №206 від 16.07.2019, №207 від 16.07.2019, №208 від 17.07.2019, №209 від 18.07.2019, №210 від 18.07.2019, №213 від 20.07.2019, №215 від 20.07.2019, №218 від 20.07.2019, №214 від 22.07.2019, №254 від 31.07.2019, №255 від 31.07.2019;
- платіжними дорученнями: №1394 від 12.07.2019, №1407 від 15.07.2019, №1507 від 18.07.2019, №4406 від 19.07.2019, №1515 від 19.07.2019, №1587 від 24.07.2019, №1588 від 24.07.2019, №1692 від 05.08.2019, №1723 від 06.08.2019, №1762 від 08.08.2019, №1798 від 09.08.2019, №1820 від 12.08.2019, №1937 від 15.08.2019, №1953 від 16.08.2019, №1965 від 19.08.2019, №2017 від 21.08.2019, №2030 від 21.08.2019, №2103 від 23.08.2019, №2110 від 27.08.2019, №2121 від 28.08.2019, №4556 від 02.09.2019, №4557 від 02.09.2019, №4574 від 03.09.2019, №4590 від 04.09.2019, №4627 від 05.09.2019, №4671 від 09.09.2019.
За результатами вказаної діяльності, позивачем складено та направлено електронними засобами зв`язку   до ДФС України для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 05.07.2019 №212, від 08.07.2019 №213, від 11.07.2019 №214, від 12.07.2019 №215, від 16.07.2019 №216, від 16.07.2019 №217, від 17.07.2019 №255, від 18.07.2019 №256, від 18.07.2019 №257, від 20.07.2019 №258, від 20.07.2019 №259, від 20.07.2019 №260, від 22.07.2019 №261, від 31.07.2019 №262, від 31.07.2019 №263.
21.06.2019 між ТОВ «ТД «Київ-Атлантик Україна» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальність «Фідлайф» (Покупець) було укладено договір поставки №21/06, за умовами якого постачальник зобов`язується передавати у власність покупцю виробниче обладнання, запасні частини, комплектуючі для лінії грануляції, пакувальні матеріали та інші товарно-матеріальні цінності у кількості та в асортименті у відповідності до підписаних Сторонами Специфікацій, які є невід`ємною частиною цього Договору, а Покупець зобов`язується приймати цей Товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах цього Договору.
На виконання умов вказаного договору позивач поставив ТОВ «Фідлайф» товар на суму 36813,00 грн., у т.ч. ПДВ 6135,50 грн.
Операції по зазначеному правочину оформленні наступними первинними документами:
- видатковими накладними №135 від 21.06.2019, №170 від 01.07.2019;
- платіжними дорученнями №1801 від 02.07.2019, №1885 від 09.07.2019.
За результатами вказаної діяльності, позивачем складено та направлено електронними засобами зв`язку   до ДФС України для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 21.06.2019 №182, від 01.07.201 №211.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначені податкові накладні прийнято, проте їх реєстрація зупинена.
В якості підстави зупинення спірних податкових накладних зазначено, що податкові накладні відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку з чим запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
На підтвердження здійснення господарський операцій позивачем засобами електронного зв`язку направлено на адресу контролюючого письмові пояснення та копії документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, які підтверджують реальність здійснення фінансово-господарських операцій між позивачем та його контрагентами, а саме: договори, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, акти приймання-передачі, платіжні доручення, документи, що підтверджують відповідність продукції.
За результатами розгляду поданих позивачем письмових пояснень та документів, комісіями Головного управління ДФС у Київській області (комісія регіонального рівня) та Державної фіскальної служби України (комісія центрального рівня), які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято оскаржувані рішення.
Так, рішеннями комісії Головного управління ДФС у Київській області від 31.05.2019 №1178498/42771511, від 31.05.2019 №1178486/42771511, від 31.05.2019 №1178485/42771511, від 31.05.2019 №1178496/42771511, від 31.05.2019 №1178494/42771511, від 31.05.2019 №1178491/42771511, від 31.05.2019 №1178489/42771511, від 31.05.2019 №1178488/42771511, від 31.05.2019 №1178487/42771514, від 31.05.2019 №1178484/42771511, від 31.05.2019 №1178483/42771511 було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 11.04.2019 №11, від 16.04.2019 №12, від 16.04.2019 №13, від 19.04.2019 №14, від 19.04.2019 №15, від 22.04.2019 №16, від 22.04.2019 №17, від 24.04.2019 №18, від 24.04.2019 №19, від 26.04.2019 №33, від 30.04.2019 №34 з підстав ненадання позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).
Рішеннями комісії Головного управління ДФС у Київській області від 04.07.2019 №1212242/42771511, від 04.07.2019 №1212241/42771511, від 04.07.2019 №1212240/42771511, від 04.07.2019 №1212239/42771511, від 04.07.2019 №1212238/42771511, від 04.07.2019 №1212237/42771511, від 04.07.2019 №1212236/42771511, від 04.07.2019 №1212235/42771511, від 04.07.2019 №1212232/42771511, від 04.07.2019 №1212233/42771511, від 04.07.2019 №1212234/42771511, від 04.07.2019 №1212231/42771511 було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 03.05.2019 №64, від 04.05.2019 №65, від 07.05.2019 №66, від 10.05.2019 №67, від 13.05.2019 №68, від 20.05.2019 №72, від 23.05.2019 №73, від 24.05.2019 №74, від 27.05.2019 №75, від 30.05.2019 №71, від 31.05.2019 №116, від 31.05.2019 №118 з підстав ненадання позивачем договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи які не надано підкреслити); розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).
Рішеннями комісії Державної фіскальної служби України було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 03.06.2019 №140, від 08.06.2019 №134, від 15.06.2019 №139, від 21.06.2019 №182, від 29.06.2019 №181, від 01.07.2019 №183, від 01.07.2019 №211, від 02.07.2019 №185, від 04.07.2019 №186, від 05.07.2019 №212, від 06.07.2019 №199, від 08.07.2019 №213, від 10.07.2019 №204, від 10.07.2019 №205, від 11.07.2019 №214, від 12.07.2019 №206, від 12.07.2019 №208, від 12.07.2019 №215, від 16.07.2019 №216, від 16.07.2019 №217, від 16.07.2019 №221, від 17.07.2019 №255, від 18.07.2019 №256, від 18.07.2019 №257, від 19.07.2019 №264, від 20.07.2019 №258, від 20.07.2019 №259, від 20.07.2019 №260, від 22.07.2019 №261, від 22.07.2019 №265, від 23.07.2019 №266, від 26.07.2019 №267, від 29.07.2019 №243, від 31.07.2019 №262, від 31.07.2019 №263 з підстав ненадання позивачем копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.
Не погоджуючись з правомірністю прийняття спірних рішень, позивач звернувся до суду з позовом про їх скасування.
Відповідно до пункту  201.1  статті  201 Податкового кодексу України  (надалі - «ПК України») на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (тут та надалі норми у редакції, що була чинною на момент виникнення спірних правовідносин).
За змістом  пункту 201.10 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.  Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.  Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми  постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21 лютого 2018 р. затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - «Порядок»), чинний на момент виникнення спірних правовідносин.
Згідно з пунктом 5 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Положення пункту 7 Порядку визначають, що у разі коли за результатами моніторингу  податкова накладна  / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Згідно пункту 13 Порядку у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з  УКТЗЕД/послуги  згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно пункту 14 Порядку перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. 
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначена Порядком №117 (додаток 2 до Порядку), передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкреслені.
Аналіз наведених вище положень вказує на те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.
При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку із встановленням його ризиковості, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.
Правова позиція з цього питання викладена у постанові Верховного Суду від 18 червня 2020 року по справі №824/245/19-а.
Звертаючись до фактів цієї справи колегія суддів зазначає, що у квитанціях про реєстрацію спірних податкових накладних не зазначено конкретного переліку документів, які необхідно надати позивачеві.
Більш того, названі квитанції навіть не зобов`язують ТОВ «ТД «Київ-Атлантик Україна» надати копії будь-яких документів.
Вжиття у цій квитанції сполучників «та/або» означає, що питання необхідності та доцільності надання документів контролюючий орган залишив на розсуд платника податків.
Водночас, ТОВ «ТД «Київ-Атлантик Україна» надано на пропозицію контролюючого органу пояснення та копії підтверджуючих документів, які в повному та достатньому обсязі підтверджували реальність здійснення господарських операцій.
Не містять посилання на відсутність конкретних документів і оскаржувані рішення Комісій.
В порушення наведених вище вимог законодавства оскаржувані рішення відповідачів містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення і не містять підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано.
Колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на підпункт Критеріїв оцінки призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.        
В контексті вищенаведеного колегія суддів також зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Правовий висновок з цього питання викладений у постанові Верховного Суду від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Поряд із цим, колегією суддів встановлено, що на запит податкового органу позивачем було сформовано та надано первинні документи, які підтверджують реальність здійснених операцій та, на переконання колегії суддів, є достатніми для прийняття рішення про реєстрації спірних податкових накладних.
Доводи апелянта щодо неприйняття Комісією рішень від 06.09.2019 року №1270959/42771511, №1270974/42771511, №1270969/42771511, №1270950/42771511, №1270951/42771511, №1270961/42771511, №1270967/42771511, №1270952/42771511, №1270946/42771511, №1270977/42771511, №1270955/42771511, №1270975/42771511, №1270957/42771511, №1270978/42771511, №1270954/42771511 спростовуються наявними в матеріалах справи копіями зазначених рішень (том 2 арк. справи: 86, 92, 94, 97, 100, 101, 102, 104, 105, 106, 108, 109, 110, 116, 117).
За таких обставин, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних є формальними, оскільки об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, так само як і мотивів прийняття чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.
З огляду на наведені правові норми та фактичні обставини справи слід погодитись з висновком суду попередньої інстанції про протиправність прийняття спірних рішень та наявності підстав для задоволення позову.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду попередньої інстанції та не дають підстав для висновку, що окружним адміністративним судом при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини чи порушено норми процесуального права.
Враховуючи викладене, колегія суддів не знаходить підстав для скасування судового рішення з мотивів наведених в апеляційній скарзі.
За правилами  ст. 316 КАС України  суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями  315,  316,  321,  322,  325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2020 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та в силу положень частини п`ятої статті 328 КАС України оскарженню не підлягає.

Головуючий                    суддя                                        І.О.Лічевецький

Суддя                                        В.П.Мельничук

Суддя                                        О.М.Оксененко