ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2020 р. 	Справа № 520/14041/19	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Бершова Г.Є.
суддів: Катунова В.В. ,  Ральченка І.М. 
за участю секретаря судового засідання  Патової Д.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Офісу великих платників податків Державної податкової служби України в особі  Харківського управління на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2020 (суддя Заічко О.В.,  м. Харків, повний текст складено 19.02.20) по справі № 520/14041/19
          за позовом         Приватного акціонерного товариства "Завод Південкабель"  
          до         Офісу великих платників податків Державної податкової служби України в особі  Харківського управління                 
          про скасування податкового повідомлення-рішення в частині,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Приватне акціонерне товариство «Завод Південкабель», звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби України в особі Харківського управління, в якому просить суд, з урахуванням наданих уточнень, частково скасувати податкове повідомлення - рішення від 12.12.2019 року № 0000755405, яке винесено відносно нього, на суму 10311,10 грн.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що спірне податкове повідомлення - рішення в частині нарахування суми штрафу в розмірі 10311,10 грн. є незаконним, необґрунтованим та підлягає скасуванню. Позивач вважає, що контролюючий орган дійшов помилкового висновку про порушення строку реєстрації спірного розрахунку коригування, оскільки спірна податкова накладна та розрахунок коригування до неї не підлягали відображенню в деклараціях позивача з податку на додану вартість та не надавались отримувачу (покупцю).
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2020 року позовні вимоги було задоволено.
Скасовано податкове повідомлення - рішення від 12.12.2019 року № 0000755405, яке винесено відносно Приватного акціонерного товариства "Завод Південкабель" частково на суму 10311,10 грн. (десять тисяч триста одинадцять гривень 10 копійок).
Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
Представник відповідача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримав та просив суд її задовольнити.
Представник  позивача в судовому засіданні проти апеляційної скарги заперечував, просив відмовити в її задоволенні.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, дослідивши матеріали справи, рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.
Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що Харківським управлінням Офісу великих платників податків Державної податкової служби України (що є відокремленим підрозділом Офісу великих платників податків Державної податкової служби України, як юридичної особи) проведено камеральну перевірку Приватного акціонерного товариства «Завод Південкабель» з питання своєчасності реєстрації податкових накладених за даними Єдиного реєстру податкових накладних за вересень 2019 року, результати якої оформлено актом від 18.11.2019 року № 156/28-10-54-05-12/00214534 (а.с. 6-8).
Камеральною перевіркою встановлено порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України, а саме несвоєчасна реєстрація податкової накладної №1115 від 10.09.2019 року та розрахунку коригування №1113 від 10.09.2019 року у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 103110,98 грн.  
Не погодившись з вказаними висновками акту камеральної перевірки, позивач надав до Харківського управління Офісу великих платників податків Державної податкової служби України свої заперечення від 03.12.2019 року (а.с. 11-12).
12.12.2019 року, за результатами розгляду вказаних заперечень, Офісом великих платників податків Державної податкової служби України листом №13374/10/28-10-54-05-22 (а.с. 13-15) висновки акту перевірки від 18.11.2019 року № 156/28-10-54-05-12/00214534 залишені без змін та визнані такими, що відповідають законодавству. 
На підставі вказаних висновків акту перевірки відносно позивача складено податкове повідомлення - рішення від 12.12.2019 року № 0000755405, яким застосовано штраф на загальну суму 20622,20 грн. у розмірі 20 % за затримку реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 103110,98 грн. (а.с. 4-5).
Позивач, не погодившись з зазначеним податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування суми штрафу в розмірі 10311,10 грн., звернувся до суду за його оскарженням. 
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що контролюючим органом протиправно застосовано до позивача суму штрафу в розмірі 10311,10 грн. за несвоєчасну реєстрацію розрахунку коригування №1113 від 10.09.2019 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому податкове повідомлення - рішення від 12.12.2019 року № 0000755405 в частині накладення на підприємство штрафу у  розмірі 10311,10 грн. підлягає скасуванню.
Колегія суддів не погоджується з таким рішенням суду першої інстанції та зазначає, що воно підлягає скасуванню з таких підстав.
Як вбачається з матеріалів справи, спірне податкове повідомлення-рішення позивачем оскаржується в частині нарахування суми штрафу в розмірі 10311,10 грн. за несвоєчасну реєстрацію розрахунку коригування №1113 від 10.09.2019 року у Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Нарахування за спірним податковим повідомленням-рішенням суми штрафу в розмірі 10311,10 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №1115 від 10.09.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 103110,98 грн., позивачем не оскаржується, зазначена сума штрафу сплачена ним у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №11112 від 20.12.2019 року (а.с. 16).
Щодо оскаржуваної суми штрафу в розмірі 10311,10 грн. колегія суддів зазначає таке.
Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Приписами п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абз. 4 п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Нормами п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України визначено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, відповідно до абз. 6 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 (зареєстровано в Мінюсті 26 січня 2016 р. за № 137/28267) затверджено форми податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок №1307).
Відповідно до п. 8 Порядку №1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, зокрема: 02 - Складена на постачання неплатнику податку.
Згідно з п. 12 Порядку №1307 у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « 100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.
Згідно з вимогами п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Колегія суддів зазначає, що системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, Порядку №1307 дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Колегією суддів встановлено, що у даній адміністративній справі спірним є наявність чи відсутність підстав для застосування до позивача штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
Як вбачається з матеріалів справи, позивач виписав та зареєстрував у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №300 від 10.09.2019 року на суму ПДВ 51555,49 грн. (а.с. 9). Згідно квитанції про реєстрацію (а.с. 9), вказану податкову накладну в ЄРПН зареєстровано 19.09.2019 року за №9215301450.
В той же день, 10.09.2019 року позивачем був виписаний розрахунок коригування №1113 на суму ПДВ (- 51555,49 грн.), який анулював помилкову податкову накладну  №300 від 10.09.2019 року (а.с. 10). Згідно квитанції про реєстрацію (а.с. 10), вказаний розрахунок коригування в ЄРПН зареєстровано 21.10.2019 року за №9245004868.
Також, в той же день, 10.09.2019 року, позивачем виписана нова (правильна) податкова накладна №1115 на суму ПДВ 51555,49 грн. (а.с. 11). Згідно квитанції про реєстрацію (а.с. 11), вказану податкову накладну в ЄРПН зареєстровано 21.10.2019 року за №9245009109.
В податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2019 року позивачем по зазначеній операції відображено суму податкових зобов`язань в розмірі 51555,49 грн. за податковою накладною №1115 від 10.09.2019 року.
При цьому, податкова накладна №300 від 10.09.2019 року на суму ПДВ 51555,49 грн. та виписаний розрахунок коригування №1113 від 10.09.2019 року на суму ПДВ (- 51555,49 грн.) на анулювання помилкової податкової накладної  №300 від 10.09.2019 року, позивачем в декларацію з податку на додану вартість за вересень 2019 року не включені та не надавались контрагенту-покупцю. 
На підставі наведеного вище, суд першої інстанції прийшов до помилкового висновку про те, що оскільки помилково виписана податкова накладна не надавалась покупцю, то до позивача не повинна застосовуватись відповідальність, передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
Проте, як вже зазначалося судом вище, для звільнення від відповідальності за порушення строків, передбачених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, необхідна наявність таких умов: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
З матеріалів справи колегією суддів встановлено, що помилково виписана податкова накладна, яка в подальшому була скасована розрахунком коригування, вказаним умовам не відповідає (оскільки в ній помилково було зазначено, що вона не надається покупцю, що і стало підставою для її скасування), а тому і підстав для звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації розрахунку коригування по вказаній накладній також немає.
Колегія суддів зазначає, що дотримання встановлених строків реєстрації податкових накладних, а також розрахунків коригування продавцем є безумовним та визначальним відповідно до п.201.10 статті 201 ПК України обов`язком платника податків. При цьому, можливість в подальшому виправляти допущені ним помилки шляхом складення відповідних розрахунків коригування не можуть нівелювати цей обов`язок.
Невиконання вказаного обов`язку утворює склад податкового правопорушення із формальним складом, відповідальність за яке передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, і це правопорушення вважається закінченим з моменту спливу встановленого законом граничного строку реєстрації. З цього ж моменту виникають підстави для настання відповідальності.
Вказана правова позиція узгоджується із позицією, викладеною у постановах Верховного Суду від 26.06.2018 року у справі №816/1990/17 та від 23.07.2019 року у справі №816/955/18.
Відповідно до ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.  
Виходячи з наведеного, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального права, у зв`язку з чим підлягає скасуванню.  
Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби України в особі  Харківського управління - задовольнити.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2020 по справі № 520/14041/19  скасувати.  
Прийняти нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову Приватного акціонерного товариства "Завод Південкабель" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби України в особі  Харківського управління про скасування податкового повідомлення-рішення в частині - відмовити.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя 		Г.Є. Бершов 	
Судді	   	В.В. Катунов    І.М. Ральченко   	
Постанова складена в повному обсязі  20.07.20.