П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

15 вересня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/3443/20	

 	Головуючий в 1 інстанції: Левчук О.А.                                                   Дата і місце ухвалення: 24.07.2020р., м. Одеса                                                                       	
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду 
у складі:
головуючого  –    Ступакової І.Г.
суддів             –    Бітова А.І.
–          Лук`янчук О.В.
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Офісу великих платників податків ДПС на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2020 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Міжнародний аеропорт «Одеса» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В С Т А Н О В И Л А :
В квітні 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю «Міжнародний аеропорт «Одеса»  звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «Н» від 24 січня 2020 року №0000655309, яким до позивача застосовано штраф в сумі 39  905,93 грн. за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 399059,29 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що при прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення контролюючим органом проігноровано  положення діючого законодавства України щодо особливостей реєстрації податкових накладних отримувачами послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, а також по яких протягом визначеного терміну не надійшли квитанції  про прийняття / неприйняття податкової накладної. Оскільки податкові накладні, складені за операцією з постачання нерезидентом України послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, отримувачем таких послуг, є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту цим же отримувачем послуг (тобто така податкова накладна не підлягає наданню покупцю – платнику податку на додану вартість), то норми статті 120-1 Податкового кодексу України при порушенні терміну реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної не застосовуються. Також, позивач зазначав, що ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса», як отримувач юридичних та телекомунікаційних послуг у нерезидента, на дату виникнення податкових зобов`язань склало в електронній формі  податкову накладну №683 від 28.12.2018р. та своєчасно здійснило дії з реєстрації вказаної податкової накладної в ЄРПН. В автоматизованій системі документообігу  M.E.Doc податкова накладна №683 від 28.12.2018р. зафіксована в статусі «очікується доставка» до ДФС з 15.01.2019р. по 21.01.2019р. Однак, протягом операційного дня 15.01.2019р. ДФС не надіслало платнику податків ані квитанції про прийняття, ані квитанції про неприйняття чи зупинення реєстрації податкової накладної. У зв`язку з цим, з урахуванням положень абз.13 п.201.10 ст.201 ПК України, податкова накладна №683 від 28.12.2018р. вважається  зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2020 року позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС №0000655309 від 24.01.2020р. в частині застосування штрафних санкцій на суму 39044,41 грн.
В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Стягнуто з Офісу великих платників податків ДПС за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2055,76 грн. 
Не погоджуючись з вказаним рішенням в частині задоволених вимог товариства, Офіс великих платників податків ДПС подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не правильне застосування норм матеріального права, просить скасувати рішення від 24.07.2020р. у відповідній частині з прийняттям нового судового рішення – про відмову в задоволенні позову ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса».
В своїй скарзі апелянт зазначає, що Податковим кодексом України на постачальника товарів (робіт, послуг) покладено безумовний обов`язок провести реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних у строки, визначені Кодексом, в тому числі і тих податкових накладних, котрі не надаються покупцю, а також тих податкових накладних, котрі складені за операціями  з постачання товарів/послуг, які звільненні від оподаткування. Порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних  є підставою для застосування до такого платника штрафу. В ході проведення камеральної перевірки податковим органом було встановлено, що ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» несвоєчасно зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №631 від 28.01.2019р. та №683 від 28.12.2018р., які не надаються отримувачу, проте дані операції не звільнені від оподаткування та податкові накладні містять код ставки 20%.
Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.
На підставі ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає правильність висновків суду першої інстанції  межах доводів на вимог апеляційної скарги Офісу великих платників податків ДПС, тобто в частині висновків суду першої інстанції про неправомірність спірного податкового повідомлення-рішення відповідача в частині накладення на ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» штрафних санкцій на суму 39044,41 грн.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Предметом спору у даній справі є оскарження ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» правомірності прийнятого Офісом великих платників податків ДПС податкового повідомлення-рішення форми «Н» від 24 січня 2020 року №0000655309, яким, на підставі ст.120-1 ПК України,  до позивача застосовано штраф в сумі 39  905,93 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зазначене податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем на підставі акту від №98/28-10-53-09/37947040/21 від 28.12.2019р. камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додатку вартість з питань дотримання ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників по податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не підлягають наданню одержувачу (покупцю) та податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підлягають наданню одержувачу (покупцю) – платнику податку на додану вартість за період реєстрації з 16.01.2019р. по 20.02.2019р.
Зазначеним актом перевірки зафіксовано, що на порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України, ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» несвоєчасно зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму ПДВ 399  059,29 грн. (в тому числі з порушенням терміну реєстрації від 1 до 15 календарних днів на суму ПДВ 399  059,29 грн.), за що передбачена відповідальність за п.120-1.1 ст.120-1 ПК України. 
Зокрема, актом перевірки зафіксовано, що:
- податкову накладну №684 від 18.12.2018р. зареєстровано товариством 16.01.2019р., кількість днів затримки – 1;
- податкову накладну №683 від 28.12.2018р. зареєстровано товариством 21.01.2019р., кількість днів затримки – 6;
- податкову накладну №631 від 28.01.2019р. зареєстровано товариством 20.02.2019р., кількість днів затримки – 5.
Суд першої інстанції, задовольняючи частково позов ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача, визнав необґрунтованими посилання позивача на те, що прострочення терміну реєстрації податкової накладної, яка не надається отримувачу, не може бути підставою для застосування штрафних санкцій за п.120-1 ст.120-1 ПК України, зазначивши, що визначені вказаною нормою Кодексу виключення не підпадають під правовідносини, в межах яких ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» виписано податкові накладні №684 від 18.12.2018р., №683 від 28.12.2018р. та №631 від 28.01.2019р. з порушенням граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Поряд з цим, судом першої інстанції встановлено, що податкову накладну №683 від 28.12.2018р. підписано позивачем 15.01.2019р. та того ж дня направлено її на реєстрацію в ЄРНП. Проте, у період з 15.01.2019р. по 21.01.2019р. вказана податкова накладна знаходилась в статусі «очікується доставка». При цьому, платнику податків контролюючим органом протягом операційного дня 15.01.2019р., на виконання положень п.201.10 ст.201 ПК України, не надіслано однієї із квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин. У зв`язку з цим, суд першої інстанції дійшов висновку, що затримка реєстрації вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних виникла не з вини позивача, а тому висновок контролюючого органу про застосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкової накладної №683 від 28.12.2018р. є неправомірним.
Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Згідно з пунктом 14.1.60 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).
Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. №1246 (надалі Порядок № 1246).
Так, згідно з положеннями пункту 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно п.8 цього Порядку, податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.
Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця); платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 10, 11 Порядку №1246).
Відповідно до пункту 12 зазначеного Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться визначені цим пунктом перевірки, за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 14 Порядку №1246).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).
Відповідно до пунктів 8, 9, 11 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017р. №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 року за №959/30827 (далі - Порядок №557), у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня або за 1 годину до його закінчення. Перша квитанція (електронне повідомлення, що формується у затвердженому в установленому законодавством порядку форматі (стандарті) програмним забезпеченням контролюючого органу за результатами автоматизованої перевірки електронного документа та засвідчує факт і час отримання електронного документа в момент його отримання) надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.
Матеріалами справи підтверджено, що податкова накладна №683 від 28.12.2018р. була підписана та направлена на реєстрацію ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» 15.01.2019р.
При цьому, в матеріалах справи відсутні докази виконання податковим органом обов`язку щодо надіслання платнику податків протягом операційного дня квитанції про прийняття вказаної податкової накладної або неприйняття її із зазначенням відповідних причин або зупинення реєстрації податкової накладної, як це передбачено п.201.10. ст.201 ПК України та п.14 Порядку №1246. Відповідна квитанція про прийняття податкової накладної №683 від 28.12.2018р. була надіслана лише 21.01.2019р.
За таких обставин, у відповідності до положень п.201.10. ст.201 ПК України, податкова накладна №683 від 28.12.2018р. вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, коли її надіслано позивачем для реєстрації в ЄРПН, тобто 15.01.2019р.
Оскільки затримка реєстрації податкової накладної сталася не з вини позивача, тому, на думку колегії суддів, на нього не може бути покладено відповідальність, передбачену ст.120-1.1 ПК України. 
Відповідно до п.п.14.1.265 п.14.1 ст.14 ПК України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) – плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності. 
Згідно п.109.1 ст.109 ПК України правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платника податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або не належного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. 
Тобто, правопорушенням, за яке на платника податків може бути накладено штрафні санкції, є винне діяння такого платника податків.
З урахуванням встановлених обставин справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» вчиняло дії щодо своєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, тобто вчиняло дії, спрямовані на належне виконання покладених на нього чинним податковим законодавством обов`язків, у зв`язку з чим застосування до підприємства штрафу є таким, що прийнято без врахуванням всіх обставин, що стосуються спірних правовідносин. 
У зв`язку з цим, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про незаконність податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС №0000655309 від 24.01.2020р. в частині застосування штрафних санкцій на суму 39044,41 грн. за порушення ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» граничних термінів реєстрації податкової накладної №683 від 28.12.2018р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В апеляційній скарзі Офіс великих платників податків ДПС не заперечує встановлених судом першої інстанції обставин справи, а також не наводить обґрунтувань помилковості висновків суду першої інстанції, з яких суд виходив при прийняті рішення про часткове задоволення позову. 
Доводи апеляційної скарги відповідача зводяться до обґрунтування наявності у ТОВ «Міжнародний аеропорт «Одеса» обов`язку реєструвати у встановлені строки податкові накладні №684 від 18.12.2018р., №683 від 28.12.2018р. і №631 від 28.01.2019р. та настання відповідальності при недотриманні такого обов`язку, з чим погодився суд першої інстанції при вирішенні спору.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження, рішення суду першої інстанції та постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5  ст.328 КАС України,  в касаційному порядку оскарженню не підлягають. 
Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів -
П О С Т А Н О В И Л А :
Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС залишити без задоволення, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2020 року залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.
Повний текст судового рішення виготовлений 15 вересня 2020 року.

Головуючий:                                                                                                           І.Г. Ступакова
        Судді:                                                                                                                      А.І. Бітов
                                                                                                                                              О.В. Лук`янчук