П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  824/1262/19-а 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Маренич Ігор Володимирович  
Суддя-доповідач -  Совгира Д. І.   
28 липня 2020 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Совгири Д. І. 
суддів:  Франовської К.С.  Кузьменко Л.В. , 
за участю:
секретаря судового засідання: Ременяк С.Я.,
представника позивача: Іванюка О.О,
представника відповідача: Теутуляк С.А. 

розглянувши  у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 13 квітня 2020 року  (повний текст якої складено в м. Чернівці) у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про скасування податкових рішень, 
В С Т А Н О В И В :
Позивач звернувся до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про скасування податкових рішень.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 13 квітня 2020 року адміністративний позов задоволено у повному обсязі.
Не погоджуючись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.
В судовому засіданні представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги відповідача та просив суд залишити її без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 13 квітня 2020  року - без змін.
Представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив суд задовольнити її.
Заслухавши доповідь судді, пояснення представників сторін, які прибули в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрований за адресою АДРЕСА_1 . Крім того, 06.09.2004 р. позивач зареєстрований як фізична особа-підприємець (Т. 1 а.с. 53 - 54, 55 - 58).
Судом встановлено, що на підставі Свідоцтв про право власності серії САВ №051509 від 14.08.2007 р., САВ №051508 від 14.08.2007 р., САВ №051507 від 14.08.2007 р., САВ №051530 від 23.08.2007 р., САВ №051529 від 23.08.2007 р., САВ №051531 від 23.08.2007 р., ССЕ №408845 від 27.08.2007 р., САВ № 051532 від 23.08.2007 р., САВ №051534 від 23.08.2007 р., САВ №051535 від 23.08.2007 р., САВ №051536 від 23.08.2007 р., САВ №051539 від 23.08.2007 р., САВ №051538 від 23.08.2007 р., САВ №051537 від 23.08.2007 р., ЯЯЯ №972452 від 28.11.2006 р., САВ №051543 від 23.08.2007 р., САВ №051547 від 27.08.2007 р. та САВ №051540 від 23.08.2007 р. виданих виконавчим комітетом Лашківської сільської ради, в Реєстрі прав власності на нерухоме майно комунальним підприємством "Кіцманське районне бюро технічної інвентаризації" зареєстровано за позивачем на праві приватної власності наступні об`єкти нерухомості:
- будівлю водонасосної установки, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Озерна (вул. Комуністична), будинок 19 а, загальною площею 26,00 кв.м. (Т. 1 а.с. 81);
- буділю пекарні, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Головна (вул. Леніна), будинок 46, загальною площею 170,00 кв.м. (Т. 1 а.с. 81 на звороті);
- будівлю млина з прибудовами, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Головна (вул. Леніна), будинок 62а, загальною площею 463,50 кв.м. (Т. 1 а.с. 82);
- будинок, будівлю свинарки, які знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Механізаторів, будинок 4, загальною площею            883,20 кв.м. (Т. 1 а.с. 82 на звороті);
- будівлю свинарника, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Механізаторів, будинок 2, загальною площею 795,90 кв.м. (Т. 1 а.с. 83);
- будівлю автоваги, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Механізаторів, будинок 5, загальною площею 9,90 кв.м. (Т. 1 а.с. 83 на звороті);
- будівлю свинарника, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Механізаторів, будинок 6, загальною площею 652,90 кв.м. (Т. 1 а.с. 84);
- будівлі і споруди зерносушильного господарства, які знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Механізаторів, будинок 7, загальною площею 986,50 кв.м. (Т. 1 а.с. 85);
- будівлі і споруди тракторної бригади, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Механізаторів, будинок 9, загальною площею 492,60 кв.м. (Т. 1 а.с. 85 на звороті);
- будинок тваринників, який знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Тваринників, будинок 1, загальною площею 156,40 кв.м. (Т. 1 а.с. 86);
- будівлю кормоцеху, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Тваринників, будинок 3Г, загальною площею 310,30 кв.м. (Т. 1 а.с. 86 на звороті);
- будівлю телятника, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Тваринників, будинок 3Б, загальною площею 1024,40 кв.м. (Т. 1 а.с. 87);
- будівлю телятника, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Тваринників, будинок 3, загальною площею 1125,70 кв.м. (Т. 1 а.с. 87 на звороті);
- будівлю курятника, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, сільська рада Лашківська, “Корея” урочище, будинок 2, загальною площею              408,50 кв.м. (Т. 1 а.с. 89);
- будівлю бетоно – змішуючого вузла, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Тваринників, будинок 11, загальною площею 193,80 кв.м. (Т. 1 а.с. 89 на звороті);
- будівлю корівника з молокоблоком, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Тваринників, будинок 5а, загальною площею 1874,60 кв. м. (Т. 1 а.с. 90);
- будівлі та споруди АЗС, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Тваринників, будинок 4, загальною площею 65,70 кв. м. (Т. 1 а.с. 90 на звороті).
З матеріалів справи також видно, що на підставі договору дарування від 14.12.2010 р. серії ВРД №574791 в Реєстрі прав власності на нерухоме майно комунальним підприємством "Кіцманське районне бюро технічної інвентаризації" 22.08.2011 р. зареєстровано право приватної власності за позивачем на будівлю свинарника, яка знаходиться за адресою АДРЕСА_1 область, Кіцманський район, АДРЕСА_2 . АДРЕСА_3 , АДРЕСА_4 а, загальною площею 588,80 кв. м. (Т. 1 а.с. 88).
Право власності на вказані вище об`єкти нерухомого майна за позивачем підтверджується також дослідженою в судовому засіданні Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта № 103385257 сформованої 10.11.2017 р. (Т. 1 а.с. 42 - 52). 
Дослідженням Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта № 103385257 сформованої 10.11.2017 р. встановлено, що за позивачем також зареєстровано право власності на наступні об`єкти нерухомості:
- земельна ділянка площею 1,1169 га, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, кадастровий номер 7322585000:02:004:0069, цільове призначення: для ведення товарного сільськогосподарського виробництва;  
- земельна ділянка площею 1,0678 га, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, кадастровий номер 7322585000:02:001:0086, цільове призначення: для ведення товарного сільськогосподарського виробництва;
- земельна ділянка площею 0,7749 га, яка знаходиться за адресою Чернівецька область, Кіцманський район, с. Стрілецький кут, кадастровий номер 7322588500:03:001:0006, цільове призначення: для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.
22.01.2016 р. рішеннями IV сесії Лашківської сільської ради Кіцманського району Чернівецької області VII скликання за №4-4/16, №5-4/16, №6-4/16, №7-4/16, №19-4/16 зобов`язано позивача:
-  виготовити необхідні правовстановчі документи на земельну ділянку орієнтовною площею 1,5 га (за межами населеного пункту), яка розташована під об`єктом нерухомості тракторна бригада і належить йому на праві власності;
- виготовити необхідні правовстановчі документи на земельну ділянку орієнтовною площею 1,8 га (за межами населеного пункту), яка розташована під об`єктом нерухомості приміщення току і яка належить йому на праві власності;
- виготовити необхідні правовстановчі документи на земельну ділянку орієнтовною площею 0,30 га (за межами населеного пункту), яка розташована під об`єктом нерухомості приміщення будівельної бригади та АЗС і яка належить йому на праві приватної власності;
-  виготовити необхідні правовстановчі документи на земельну ділянку орієнтовною площею 4 га (за межами населеного пункту), яка розташована під об`єктом нерухомості приміщення ферми і яка належить йому на праві власності (Т. 1 а.с. 78, 79, 80).
15.07.2016 р. рішенням Х  позачергової сесії Лашківської сільської ради Кіцманського району Чернівецької області VII скликання №90-10/16 встановлено земельний податок на 2017 р., яким затверджено Положення про земельний податок на 2017 р. та ставки земельного податку на 2017 р. (Т. 1 а.с. 18 - 26).
Приписами п. 6.1 вказаного рішення визначено, що ставки земельного податку встановлюються з розрахунку на 2017 р. у відповідному розмірі від нормативної грошової оцінки земельної ділянки  відповідно до додатку 2 даного рішення.
Відповідно до п. 4 та 5 додатку 2 до рішення 10 сесії Лашківської сільської ради VII скликання №90-10/16 ставка земельного податку для землі сільськогосподарського призначення (землі надані для виробництва сільськогосподарської продукційї) становить 0,5%, а для земель громадської забудови (землі, які використовуються для розміщення готелів, офісних будівель, будівель торгівлі,  об`єктів туристичної інфраструктури та закладів громадського харчування, будівель кредитно-фінансових установ, будівель ринкової інфраструктури та інших будівель громадської забудови) становить 1 %.
Ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів, встановлюється у розмірі 5 % від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по області (п. 10 додатку 2 до рішення 10 сесії Лашківської сільської ради VII скликання №90-10/16).
04.09.2017 р. Лашківська сільська рада звернулася до відповідача із клопотанням, в якому просила надати інформацію щодо сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, в т.ч. щодо позивача. В цьому ж клопотанні Лашківська сільська рада зазначала, що позивач користується земельними ділянками, на яких знаходяться об`єкти нерухомості,  однак правоустановчі документи на дані земельні ділянки ним не виготовлені. У зв`язку із вищевикладеним, сільська рада просила нарахувати позивачу земельний податок за земельні ділянки, якими він фактично користується, а саме: Витилівка житл. - 0,25 га, Витилівка с/г - 0,25 га, Лашківка за межами - 1,5 га, Витилівка - 0,1 га, Лашківка за межами - 0,3 га, Витилівка - 0,25 га, Лашківка за межами - 4 га, Лашківка за межами - 1,8 га (Т. 1 а.с. 29 - 30). 
На підставі вказаного клопотання, 05.09.2017 р. відповідачем винесено наступні податкові повідомлення-рішення,  якими позивачу визначено грошове зобов`язання, а саме:
- податкове повідомлення-рішення №10562492-13, яким визначено суму податкового зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб за 2017 р. у розмірі 3226,32 грн (Т. 1 а.с. 12);
- податкове повідомлення-рішення №10562494-13, яким визначено суму податкового зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб за 2017 р. у розмірі 3871,58 грн (Т. 1 а.с. 13);
- податкове повідомлення-рішення №10562496-13, яким визначено суму податкового зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб за 2017 р. у розмірі 8603,52 грн (Т. 1 а.с. 14);
- податкове повідомлення-рішення №10562498-13, яким визначено суму податкового зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб за 2017 р. у розмірі 645,26 грн (Т. 1 а.с. 15);
- податкове повідомлення-рішення №10562502-13, яким визначено суму податкового зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб за 2017 р. у розмірі 1075,53 грн (Т. 1 а.с. 16);
- податкове повідомлення-рішення №10562505-13, яким визначено суму податкового зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб за 2017 р. у розмірі 2688,81 грн (Т. 1 а.с. 17).
Не погоджуючись із прийнятими відповідачем податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 05 лютого 2018 року, яка залишена без змін постановою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 06 вересня 2018 року, позов задоволено. Визнано протиправними і скасовано в податкові повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №10562492-13, №10562494-13, №10562496-13, №10562496-13, 10562498-13, 10562502-13, №10562505-13 від 05 вересня 2017 року.
Головне управління ДФС у Чернівецькій області звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просило скасувати рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05.02.2018 року та постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду від 06.09.2018 року та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позову.
Постановою Верховного суду касаційну скаргу Головного управління ДФС у Чернівецькій області задоволено частково.
Рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05.02.2018 року та постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду від 06.09.2018 року скасовано, а справу направлено до суду першої інстанції на новий судовий розгляд.
25.10.2019 року відповідно до автоматизованого розподілу судової справи між суддями Чернівецького окружного адміністративного суду справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень передано на розгляд головуючому судді Мареничу І.В.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. № 2755- IV (далі - ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до ст. 206 Земельного кодексу України (далі – ЗК України), використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.
Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень розділу ХIII ПК України.
Згідно з п. 269.1 ст. 269 ПК України, платниками податку (плати за землю) є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), та землекористувачі.
Відповідно до ст. 270 ПК України, об`єктами оподаткування земельним податком є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.
Таким чином, обов`язок платника податку сплачувати плату за землю виникає у власників та землекористувачів з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.
За правилами п. 286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. 
Згідно з ч. 1 ст. 193 ЗК України, державний земельний кадастр - єдина державна геоінформаційна система відомостей про землі, розташовані в межах кордонів України, їх цільове призначення, обмеження у їх використанні, а також дані про кількісну і якісну характеристику земель, їх оцінку, про розподіл земель між власниками і користувачами.
Призначенням державного земельного кадастру, відповідно до ст. 194 ЗК України, є забезпечення необхідною інформацією органів державної влади та органів місцевого самоврядування, заінтересованих підприємств, установ і організацій, а також громадян з метою регулювання земельних відносин, раціонального використання та охорони земель, визначення розміру плати за землю і цінності земель у складі природних ресурсів, контролю за використанням і охороною земель, економічного та екологічного обґрунтування бізнес-планів та проектів землеустрою.
Пунктом 287.1 ст. 287 ПК України передбачено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
Згідно зі ст. 125 ЗК України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Таким чином, обов`язок платника податку сплачувати плату за землю виникає у власників та землекористувачів з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.
Право власності та користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до     Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" від 01.07.2004 р. № 1952-IV (далі - Закон № 1952-IV).
Питання переходу права власності на земельну ділянку у разі набуття права на житловий будинок, будівлю, споруду, що розміщені на ній, регулюються ст. 120 ЗК України і ст. 377 Цивільного кодексу України (далі - ЦК), зі змісту яких випливає, що до особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, переходить право власності або право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені.
Відповідно до ч. 1, 3 ст. 120 ЗК України, у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення.
У разі переходу права власності на будинок або його частину від однієї особи до іншої за договором довічного утримання право на земельну ділянку переходить на умовах, на яких ця земельна ділянка належала попередньому землевласнику (землекористувачу).
Згідно з ст. ст. 125, 126 ЗК України, право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, яка оформляється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".
Аналогічні правила переходу права власності на земельну ділянку до особи, яка набула право власності на житловий будинок (крім багатоквартирного), будівлю або споруду, регламентовані у ст. 377 ЦК України.
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що відсутність належним чином зареєстрованого права власності чи користування земельною ділянкою під належними платнику податків на праві власності нежитловими приміщеннями, виходячи із принципу пріоритетності норм ПК України над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у п. 5.2. ст. 5 ПК України, обов`язок зі сплати земельного податку виникає у такого платника з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно. 
Судом встановлено та не заперечувалося сторонами в судовому засіданні, що позивачем фактично використовуються наступні земельні ділянки: 
- земельна ділянка орієнтовною площею 1,5 га, що розташована за адресою: с. Лашківка, Кіцманський район вул. Механізаторів, 9 (за межами населеного пункту); 
- земельна ділянка орієнтовною площею 1,8 га, що розташована за адресою: с. Лашківка, Кіцманський район вул. Механізаторів, 7 (за межами населеного пункту); 
- земельна ділянка орієнтовною площею 0,3 га, що розташована за адресою: с, Лашківка, Кіцманський район вул. Тваринників, 4 (за межами населеного пункту);
земельна ділянка орієнтовною площею 4,00 га, що розташована за адресами: АДРЕСА_2 . Лашківка, Кіцманський район вул. АДРЕСА_5 , 3, 3-Б, 5-А та по вулиці Механізаторів 2,4,6 (за межами населеного пункту); 
- земельна ділянка орієнтовною площею 0,10 га, що розташована за адресою:   АДРЕСА_2 . Лашківка, Кіцманський район, вул. АДРЕСА_6 , АДРЕСА_7 (в межах населеного пункту); 
- земельна ділянка орієнтовною площею 0,25 га, що розташована за адресою: АДРЕСА_6 (в межах населеного пункту).
Судом встановлено, не заперечувалося сторонами та підтверджується матеріалами справи, що позивачем не  оформлено права власності чи користування на земельні ділянки, які знаходяться під об`єктами нежитлової нерухомості та належать йому на праві приватної власності за адресами: АДРЕСА_3 , 4, 5, 6, 7, 9; АДРЕСА_5 , 3, 3-Б, АДРЕСА_8 , АДРЕСА_4 , 5-А, 11. 
Отже, позивач як власник об`єктів нежитлової нерухомості є платником земельного податку з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно та не звільняється від обов`язку сплати земельного податку за площі, розташовані під належними йому об`єктами нерухомості та земельними ділянками, якими він фактично користується.
Положеннями п. 271.1 ст. 271 ПК України визначено, що базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
Пунктом 274.1 ст. 274 ПК України визначено, що ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки. Ставка податку встановлюється у розмірі не більше 12 відсотків від їх нормативної грошової оцінки за земельні ділянки, які перебувають у постійному користуванні суб`єктів господарювання (крім державної та комунальної форми власності) (п. 274.2 ст. 274).
Відповідно до п. 277.1 ст. 277 ПК України ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.
Статтею 22 ЗК України передбачено, що землями сільськогосподарського призначення визнаються землі, надані для виробництва сільськогосподарської продукції, здійснення сільськогосподарської науково-дослідної та навчальної діяльності, розміщення відповідної виробничої інфраструктури, у тому числі інфраструктури оптових ринків сільськогосподарської продукції, або призначені для цих цілей. 
До земель сільськогосподарського призначення належать: а) сільськогосподарські угіддя (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги); б) несільськогосподарські угіддя (господарські шляхи і прогони, полезахисні лісові смуги та інші захисні насадження, крім тих, що віднесені до земель лісогосподарського призначення, землі під господарськими будівлями і дворами, землі під інфраструктурою оптових ринків сільськогосподарської продукції, землі тимчасової консервації тощо). 
Як вбачається із матеріалів справи, вказані земельні ділянки, які фактично використовував позивач, в розумінні ст. 22 ЗК України, є землями сільськогосподарського призначення. 
Статтею 289 ПК України встановлено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік.
У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.
Згідно інформації, яка міститься на офіційному сайті Держгеокадастру, та надана відповідачем на вимогу суду, середня (базова) вартість одного квадратного метра земель населеного пункту села Лашківка Кіцманського району Чернівецької області станом на 1 січня 2012 року складала 56,69 грн (Т. 1 а.с.191). 
Наведена обставина підтверджується також витребуваними з Лашківської сільської ради матеріалами технічної документації з нормативно грошової оцінки земель села Лашківка Кіцманського району Чернівецької області (Т. 1 а.с. 133-180).  
Згідно повідомлення Держагеокадастру про значення коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки земель за 2016 р. розміщеному на офіційному сайті, індекс споживчих цін за 2016 рік, що використовується для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, застосовується із значенням: для сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів) – 100 відсотків; для земель несільськогосподарського призначення – 106 відсотків.
Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель. Коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель становлять: 1996 рік – 1,703, 1997 рік – 1,059, 1998 рік – 1,006, 1999 рік – 1,127, 2000 рік – 1,182, 2001 рік – 1,02, 2005 рік – 1,035, 2007 рік – 1,028, 2008 рік – 1,152, 2009 рік – 1,059, 2010 рік – 1,0, 2011 рік – 1,0, 2012 рік – 1,0, 2013 рік – 1,0, 2014 рік – 1,249, 2015 рік – 1,433 (крім сільськогосподарських угідь) та 1,2 для сільськогосподарських угідь (рілля, перелоги, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження). Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів) за 2016 рік становить 1,0, для земель несільськогосподарського призначення – 1,06.
Згідно наданого розрахунку податкового зобов`язання по оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях, контролюючим органом застосовано наступні коефіцієнти індексації, а саме за 2014 р. - 1,249, за 2015 р. – 1,433 та за 2016 р. – 1,06 (а.с. 103). 
Судом встановлено, що земельні ділянки (крім земельних ділянок орієнтовними площами 0,10 га та 0,25 га в межах населеного пункту), на які позивачу нараховано земельний податок розташовані за межами населеного пункту та згідно розрахунку податкового зобов`язання наданого відповідачем, відносять до сільськогосподарських угідь (рілля).  
В той же час, як видно із розрахунку податкового зобов`язання,  для визначення розміру земельного податку, відповідачем необґрунтовано застосовано коефіцієнт індексації нормативно грошової оцінки земель за 2015 р. - 1,433 та за 2016 р. – 1,06 як для земель несільськогосподарського призначення, тоді як для сільськогосподарських угідь він становив в 2015 р. та 2016 р. відповідно 1,2 та 1,0. 
Окрім того, суд звертає увагу, що при розрахунку податкового зобов`язання по спірних податкових повідомленнях-рішеннях від 05.09.2017 р. №10562492-13, №10562494-13, №10562496-13, №10562498-13 відповідачем застосовано середньо-нормативну грошову оцінку ріллі по області станом на 01.01.2015 р. в розмірі 28332,20 грн.
Із наданих на вимогу суду даних про нормативно грошову оцінку ріллі та перегонів по  Чернівецькій області, які використовувалися відповідачем для розрахунку та визначення розміру земельного податку по вказаних податкових повідомленнях - рішеннях видно, що в 2017 р. нормативна грошова оцінка ріллі по Чернівецькій області станом на 01.01.2016 р. та 01.01.2017 р. складала 33999,84 грн (а.с. 192). 
Однак, в ході судового розгляду справи відповідачем не обґрунтовано правомірність застосування середньо-нормативної грошової оцінки ріллі по області станом на 01.01.2015 р. в розмірі 28332,20 грн.
Судом також встановлено, що приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, відповідач для нарахуванні позивачу земельного податку не використовував дані Державного земельного кадастру України. 
Згідно інформації Головного управління Держгеокадастру у Чернівецькій області від 23.01.2018 р. наданої на виконання вимог ухвали суду про витребування додаткових доказів, дані щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що були підставою для нарахування позивачу земельного податку відсутні, оскільки відомості про такі земельні ділянки не внесені до Державного земельного кадастру України та технічна документація про нормативну грошову оцінку даних земельних ділянок не розроблялася (Т. 1 а.с. 183-184). 
В той же час, підставою для нарахування позивачу земельного податку відповідачем використано виключно інформацію наведену Лашківською сільською радою в листі від 04.09.2017 р. щодо орієнтовної площі використання позивачем земельних ділянок. 
Окрім того, судом встановлено, що згідно інформації, яка міститься в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна переданих позивачем до статутного капіталу ПП «Ім. Василя Крикливця».
Зокрема, право власності за ПП «Ім. Василя Крикливця» зареєстровано на наступні будівлі:
21.08.2017 р. на будівлю пекарні, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_6 .
- 21.08.2017 р. на будівлю корівника з молоко блоком, яка знаходиться за адресою
АДРЕСА_3 , АДРЕСА_5 ;
- 22.08.2017 р. на будівлю свинарника, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 . Лашківка, Кіцманський район, АДРЕСА_9 . Механізаторів, буд. 2;
- 21.08.2017 р. на будівлю телятника, яка знаходиться за адресою: Чернівецька область, Кіцманський район, вул. Тваринників, АДРЕСА_10 Б;
21.08.2017 р. на будівлю свинарника, яка знаходиться за адресою: Чернівецька область Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Механізаторів, буд. 6;
21.08.2017 р. на будівлю свинарника, яка знаходиться за адресою: Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Механізаторів, буд. 4;
22.08.2017 р. на будівлю телятника, яка знаходиться за адресою: Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Тваринників, буд. 3;
21.08.2017 р. на будівлі і споруди зерносушильного господарства, які знаходяться за адресою: Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Механізаторів, буд. 7;
21.08.2017 р. на будівлі та споруди АЗС, які знаходяться за адресою: Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Тваринників, буд. 4;
21.08.2017 р. на будівлі і споруди тракторної бригади, які знаходяться за адресою: Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Механізаторів, буд. 9;
21.08.2017 р. на будівлі млина з прибудовами, які знаходяться за адресою: Чернівецька область, Кіцманський район, с. Лашківка, вул. Головна, буд. 62-а.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що на момент винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна внесено відомості про припинення права власності ОСОБА_1 щодо вказаних вище об`єктів нерухомого майна. 
Разом з тим, відповідачем при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень – рішень не враховано, що 21.08.2017 та 22.08.2017 р. позивач припинив користування вказаними об`єктами нерухомості, а і відповідно користування земельними ділянками, за користування яким йому належить сплатити плату за землю.
Відповідно до п. 286.5 ст. 286 ПК України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.
З аналізу вказаної норми, суд приходить до висновку, що саме відповідач наділений повноваженнями здійснювати нарахування суми податку та звертає увагу, що суд не може підміняти державний орган рішення якого оскаржуються, вирішувати питання, які належать до його компетенції, усувати необґрунтованість оскаржуваного рішення в ході судового розгляду. Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 06.02.2018 р. в справі №826/15139/16.
Враховуючи вище викладене, суд приходить до висновку, що відповідач в порушення вищенаведених норм матеріального права, не на підставі та не у спосіб встановлений ПК України, неправомірно здійснив нарахування сум податку, які визначені оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями. За таких обставин, оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Таким чином, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку  про задоволення позовних вимог. 
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а  рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 13 квітня 2020 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з моменту проголошення та оскарженню не підлягає.
Постанова суду складена в повному обсязі  30 липня 2020 року.

Головуючий	 	 	Совгира Д. І.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Франовська К.С.    Кузьменко Л.В.