П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

01 липня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 400/4196/19	
Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:  
              Головуючого:              Градовського Ю.М.
              суддів:                          Крусяна А.В., 
                                                    Яковлєва О.В.                         
          розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 7 лютого 2020р. по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро Сервіс Юг" до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -
В С Т А Н О В И Л А:
          У листопаді 2019р. ТОВ "Агро Сервіс Юг" звернулося в суд із адміністративним позовом до ГУ ДПС у Миколаївській області, ДПС України, в якому просило:
          - визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1305838/39457030 від 15.10.2019р.;
          - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ  "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №5 від 17.09.2019р. за датою її подання;
          - визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1305839/39457030 від 15.10.2019р.;
          - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ  "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №6 від 19.09.2019р. за датою її подання;
          - визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1305840/39457030 від 15.10.2019р.;
          - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ "АГРО СЕРВІС ЮГ" №7 від 23.09.2019р. за датою її подання.
          - визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1305841/39457030 від 15.10.2019р.;
          - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №8 від 24.09.2019р. за датою її подання;
          - визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1305842/39457030 від 15.10.2019р.;
          - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ  "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №9 від 26.09.2019р. за датою її подання;
          - визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1321037/39457030 від 4.11.2019р.;
          - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №1 від 1.10.2019р. за датою її подання;
          - визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1321038/39457030 від 4.11.2019р.;
          - зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ  "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №2 від 2.10.2019р. за датою її подання.
          В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що між ним та його контрагентами було укладено низку договорів. Умови вказаних договорів були виконані та товариством було складено та направлено до податкового органу податкові накладні. Проте, податковий орган прийняв рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
          Позивач зазначає, що податковим органом не вказано конкретного виду критерію оцінки ступеню ризику та переліку документів для підтвердження відображених у податкових накладних показників. Позивач надав пояснення та копії документів по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, однак відповідачі без обґрунтування підстав відмовив у реєстрації вказаних накладних. Товариство стверджує, що ним були подані усі документи, які підтверджують факт реальності операцій між ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” та ТОВ "Еколонія", ПП "Окко-Бізнес-Контракт", ТОВ "Західний Аграрний Холдинг", ПП "Амбар Агро", ТОВ "Весело-Кутський КХП", ПП "Атланта-Агро", надано всі необхідні документи, які підтверджують факт надання ним товарів/послуг. Проте, в оскаржуваних рішеннях, як вказує позивач, зазначено про відмову у реєстрації податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і траспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Натомість це не відповідає дійсності, оскільки після зупинення реєстрації податкових накладних, ТОВ “Агро Сервіс Юг” надало на адресу ГУ ДПС у Миколаївській області всі первинні документи. Таким чином, на думку позивача, оскаржувані рішення є незаконними, а податкові накладні за №5 від 17.09.2019р., за №6 від 19.09.2019р., за №7 від 23.09.2019р., за №8 від 24.09.2019р., за №9 від 26.09.2019р., за №1 від 1.10.2019р., за №2 від 2.10.2019р. повинні бути зареєстровані відповідно до пп.201.16.1 ст.201 ПК України.
Посилаючись на вказані обставини просив позов задовольнити.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 7 лютого 2020р. адміністративний позов задоволено в повному обсязі. 
          Визнано протиправним та скасовано рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1305838/39457030 від 15.10.2019р..
          Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ  "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №5 від 17.09.2019р. за датою її подання.
          Визнано протиправним та скасовано рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1305839/39457030 від 15.10.2019р..
          Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ  "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №6 від 19.09.2019р. за датою її подання.
          Визнано протиправним та скасовано рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1305840/39457030 від 15.10.2019р..
          Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ "АГРО СЕРВІС ЮГ" №7 від 23.09.2019р. за датою її подання.
          Визнано протиправним та скасовано рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1305841/39457030 від 15.10.2019р..
          Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №8 від 24.09.2019р. за датою її подання.
          Визнано протиправним та скасовано рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1305842/39457030 від 15.10.2019р..
          Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ  "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №9 від 26.09.2019р. за датою її подання.
          Визнано протиправним та скасовано рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1321037/39457030 від 4.11.2019р..
          Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №1 від 1.10.2019р. за датою її подання.
          Визнано протиправним та скасовано рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за №1321038/39457030 від 4.11.2019р..
          Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ  "АГРО СЕРВІС ЮГ" за №2 від 2.10.2019р. за датою її подання.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Миколаївській області на користь ТОВ "АГРО СЕРВІС ЮГ" судові витрати в розмірі 6 723,5грн..
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України на користь ТОВ "АГРО СЕРВІС ЮГ" судові витрати в розмірі 6 723,5грн..
В апеляційній скарзі апелянт просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, посилаючись на порушення норм права.
Сторони були сповіщені про час і місце розгляду справи у встановленому законом порядку, проте представником ТОВ «АГРО СЕРВІС ЮГ» подано клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження, інші сторони в судове засідання не прибули, про причини неявки не повідомили. 
З урахуванням належного сповіщення сторін, судова колегія вважає, що у відповідності до п.1 ч.1 ст.311 КАС України, апеляційну скаргу можливо розглянути в порядку письмового провадження, оскільки в матеріалах справи достатньо доказів для вирішення справи по суті.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, пояснення сторін, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду, колегія суддів дійшла до висновку про залишення апеляційної скарги без задоволення, рішення суду без змін, з наступних підстав.
Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд  першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Задовольняючи частково адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що комісія ДПС приймаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «АГРО СЕРВІС ЮГ» діяло з порушенням норм податкового законодавства України, оскільки товариством до податкового органу були надані усі необхідні для реєстрації накладних первинні документи податкового та бухгалтерського обліку, які підтверджують реальність господарських операцій. Проте податковим органом не надано належну оцінку цим первинним документам.
Вирішуючи спір судова колегія вважає, що суд першої інстанції повно та об`єктивно дослідив обставини по справі, надані докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює. 
Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 12.09.2019р. між ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” (Повірений) та ТОВ “ЕКОЛІНІЯ” (Довіритель) укладено договір доручення за №12/09-19, відповідно до умов якого Довіритель доручає Повіреному вчинити від імені та за рахунок Довірителя всі необхідні дії з транспортно-експедиційного обслуговування, спрямовані на отримання: карантинних сертифікатів, ветеринарних свідоцтв (форма №2 з присвоєнням експортного коду і відміткою прикордонветконтролю), протоколи лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії товару згідно заявок Довірителя.
Факт надання послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” на замовлення ТОВ “ЕКОЛІНІЯ” підтверджується актом №0У-0000292 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 17.09.2019р., згідно до умов договору за №12/09-19 від 12.09.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” надано послуги на суму 26 678,56грн..
ТОВ “ЕКОЛІНІЯ” було сплачено вартість наданих послуг згідно платіжного доручення №15725 від 17.09.2019р. на суму 26 678,56грн..
Для надання вищевказаних послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” у свою чергу, як Замовник залучало на підставі договору від 15.08.2019р. за №15/08-19 послуг експедиційного обслуговування ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ”, як Виконавця. Згідно умов цього договору Замовник доручив, а Виконавець надав послуги експедиційного обслуговування, інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, транспортне оброблення вантажів, інші послуги спрямовані на отримання Замовником: ветеринарних свідоцтв; протоколів лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії Товару, що підтверджується актом №5 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 17.09.2019р. згідно якого ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ” надало на замовлення ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” послуги з експедиційного обслуговування за договором від 15.08.2019р. за №15/08-19.
На виконання вимог податкового законодавства, 17.09.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” складено та направлено податкову накладну за №5 на суму 26678,56грн. в т.ч. ПДВ 4 446,43грн. по взаємовідносинам з ТОВ “ЕКОЛІНІЯ” для реєстрації у Єдиному державному реєстрі податкових накладних зазначених податкових накладних.
Однак, товариство          отримало квитанцію податкового органу за №1, якою вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрацію зупинено з посиланням на п.201.16 ст.201 ПК України, а саме реєстрація накладної зупинена по причині того, що  податкова накладна відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Так, на виконання зазначеної квитанції ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” засобами електронного зв`язку на адресу ДПС було направлено в електронній формі повідомлення про подання пояснень зі сканкопіями документів до господарської операції, по якій виписана податкова накладна за №5 від 17.09.2019р..
Проте, 15.10.2019р.          Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення за №1305838/39457030, якою відмовлено у реєстрації податкової накладної.
Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і траспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Також, 27.08.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” (Повірений) та ПП “ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ” (Довіритель) уклали договір доручення за №27/08-19, відповідно до умов договору Довіритель доручає Повіреному вчинити від імені та за рахунок Довірителя всі необхідні дії з транспортно-експедиційного обслуговування, спрямовані на отримання: карантинних сертифікатів, ветеринарних свідоцтв (форма №2 з присвоєнням експортного коду і відміткою прикордонветконтролю), протоколи лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії товару згідно заявок Довірителя.
Факт надання послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” на замовлення ПП “ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ” підтверджується актом №ОУ-0000293 сдачі-прийняття робіт (надання послуг) від 19.09.2019р., згідно якого відповідно до умов договору ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” надано послуги на загальну суму 1 041,9грн..
ПП “ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ” сплачено вартість наданих послуг згідно платіжного доручення №0001993538 від 19.09.2019р. на суму 1 041,9грн..
Для надання вищевказаних послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” у свою чергу, як Замовник залучало на підставі договору від 15.08.2019р. за №15/08-19 послуг експедиційного обслуговування ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ”, як Виконавця. Згідно умов цього договору Замовник доручив, а Виконавець надав послуги експедиційного обслуговування, інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, транспортне оброблення вантажів, інші послуги спрямовані на отримання Замовником: ветеринарних свідоцтв; протоколів лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії Товару, що підтверджується актом №6 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 19.09.2019р. згідно якого ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ” надало на замовлення ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” послуги з експедиційного обслуговування за договором від 15.08.2019р. за №15/08-19.
На виконання вимог податкового законодавства, 19.09.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” складено та направлено податкову накладну за №6 на суму 1 041,9грн. в т.ч. ПДВ 173,65грн.  по взаємовідносинам з ПП “ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ” для реєстрації у Єдиному державному реєстрі податкових накладних зазначеної податкової накладної.
В подальшому, товариство отримало квитанція за №1, якою вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрацію зупинено з посиланням на п.201.16 ст.201 ПК України, а саме  реєстрація податкової накладної зупинена по причині того, що  податкові накладні відповідають вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Так, на виконання вказаної квитанції, ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” засобами електронного зв`язку на адресу відповідача було направлено в електронній формі повідомлення про подання пояснень зі сканкопіями документів до господарської операції, по якій виписана податкова накладна за №6 від 19.09.2019р..
Однак, 15.10.2019р. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення за №1305839/39457030, якою відмовлено в реєстрації податкової накладної за №6 від 19.09.2019р..
Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і траспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
14.08.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” (Повірений) та ТОВ “ЗАХІДНИЙ АГРАРНИЙ ХОЛДИНГ” (Довіритель) уклали договір доручення за №14/08-19, відповідно до умов якого Довіритель доручає Повіреному вчинити від імені та за рахунок Довірителя всі необхідні дії з транспортно-експедиційного обслуговування, спрямовані на отримання: карантинних сертифікатів, ветеринарних свідоцтв (форма №2 з присвоєнням експортного коду і відміткою прикордонветконтролю), протоколи лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії товару згідно заявок Довірителя.
Факт надання послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” на замовлення ТОВ “ЗАХІДНИЙ АГРАРНИЙ ХОЛДИНГ” підтверджується актом за №ОУ-0000294 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 23.09.2019р., згідно якого відповідно до умов договору ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” надано послуги на загальну суму 40 670,4грн..
ТОВ “ЗАХІДНИЙ АГРАРНИЙ ХОЛДИНГ” було сплачено вартість наданих послуг згідно платіжних доручень за №30 від 23.09.2019р. на суму 40 670,4грн..          
Для надання вищевказаних послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” у свою чергу, як Замовник залучало на підставі договору від 15.08.2019р. за №15/08-19 послуг експедиційного обслуговування ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ”, як Виконавця. Згідно умов цього договору Замовник доручив, а Виконавець надав послуги експедиційного обслуговування, інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, транспортне оброблення вантажів, інші послуги спрямовані на отримання Замовником: ветеринарних свідоцтв; протоколів лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії Товару, що підтверджується актом №7 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 23.09.2019р. згідно якого ТОВ “ПРАИД - СОЮЗ” надало на замовлення ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” послуги з експедиційного обслуговування за договором від 15.08.2019р. за №15/08-19.
На виконання вимог податкового законодавства, 23.09.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” складено та направлено податкову накладну за №7 на суму 40 670,4грн. в т.ч. ПДВ 6 778,4грн. по взаємовідносинам з ТОВ “ЗАХІДНИЙ АГРАРНИЙ ХОЛДИНГ” для реєстрації у Єдиному державному реєстрі податкових накладних зазначеної податкової накладної.
В подальшому, товариство отримало квитанцію за №1, якою вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрацію зупинено з посиланням на п.201.16 ст.201 ПК України, а саме реєстрація податкової накладної зупинена по причині того, що  податкові накладні відповідають вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Так, на виконання вимог зазначеної квитанції          ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” засобами електронного зв`язку на адресу відповідача було направлено в електронній формі повідомлення про подання пояснень зі сканкопіями документів до господарської операції, по якій виписана податкова накладна за №7 від 23.09.2019р..
Проте,           15.10.2019р. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення за №1305840/39457030 про відмову в реєстрації податкової накладної за №7 від 23.09.2019р..
Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і траспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
20.09.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” (Повірений) та ПП “АМБАР АГРО” (Довіритель) уклали договір доручення за №20/09-19, відповідно до умов договору Довірительдоручає Повіреному вчинити від імені та за рахунок Довірителя всі необхідні дії з транспортно-експедиційного обслуговування, спрямовані на отримання: карантинних сертифікатів, ветеринарних свідоцтв (форма №2 з присвоєнням експортного коду і відміткою прикордонветконтролю), протоколи лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії товару згідно заявок Довірителя.
Факт надання послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” на замовлення ПП “АМБАР АГРО” підтверджується актом за №ОУ-0000295 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 24.09.2019р., згідно якого відповідно до умов договору ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” надано послуги на суму 9 885,76грн..
ПП “АМБАР АГРО” було сплачено вартість наданих послуг згідно платіжного доручення за №581 від 24.09.2019р. на суму 9 885,76грн..
Для надання вищевказаних послуг TOB “АГРО СЕРВІС ЮГ” у свою чергу, як Замовник залучало на підставі договору від 15.08.2019р. за №15/08-19 послуг експедиційного обслуговування ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ”, як Виконавця. Згідно умов цього договору Замовник доручив, а Виконавець надав послуги експедиційного обслуговування, інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, транспортне оброблення вантажів, інші послуги спрямовані на отримання Замовником: ветеринарних свідоцтв; протоколів лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії Товару, що підтверджується актом №8 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 24.09.2019р. згідно якого ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ” надало на замовлення ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” послуги з експедиційного обслуговування за договором від 15.08.2019р. за №15/08-19.
На виконання вимог податкового законодавства, 24.09.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” складено та направлено податкову накладну за №8 від 24.09.2019р. на суму 9 885,76грн. в т.ч. ПДВ 1 647,63грн. по взаємовідносинам з ПП “АМБАР АГРО” для реєстрації у Єдиному державному реєстрі податкових накладних зазначеної податкової накладної.
Проте, товариством отримано квитанцію за №1, якою вказана податкова накладна прийнята, однак її реєстрацію зупинено з посиланням на п.201.16 ст.201 ПК України, а саме реєстрація податкової накладної зупинена по причині того, що податкова накладна відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Так,          ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” засобами електронного зв`язку на адресу відповідача було направлено в електронній формі повідомлення про подання пояснень зі сканкопіями документів до господарської операції, по якій виписана податкова накладна за №8 від 24.09.2019р..
В подальшому, 15.10.2019р. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення за №1305841/39457030 про відмову в реєстрації податкової накладної за №8 від 24.09.2019р..
Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і траспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
24.09.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” (Повірений) та ПрАТ “ВЕСЕЛО-КУТСЬКИЙ КХП” (Довіритель) уклали договір доручення за №24/09-19, відповідно до умов договору Довіритель доручає Повіреному вчинити від імені та за рахунок Довірителя всі необхідні дії з транспортно-експедиційного обслуговування, спрямовані на отримання: карантинних сертифікатів, ветеринарних свідоцтв (форма №2 з присвоєнням експортного коду і відміткою прикордонветконтролю), протоколи лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії товару згідно заявок Довірителя.
Факт надання послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” на замовлення ПРАТ “ВЕСЕЛО-КУТСЬКИИ КХП” підтверджується актом за №ОУ-0000296 здачі-прийняття робіт (надання послуг), від 26.09.2019р., згідно якого відповідно до умов договору ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” надано послуги на суму 17 462,62грн..
ПрАТ “ВЕСЕЛО-КУТСЬКИЙ КХП” було сплачено вартість наданих послуг згідно платіжного доручення за №207 від 26.09.2019р. на суму 17 462,62грн..
Для надання вищевказаних послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” у свою чергу, як Замовник залучало на підставі договору від 27.12.2018р. за №13-19л про проведення лабораторних досліджень Державне підприємство «Кіровоградський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації», як Виконавця. Згідно умов цього договору Замовник доручив, а Виконавець провів лабораторні випробування продукції (сировини) згідно галузі акредитації, що підтверджується актом №1657 здачі-прийняття робіт (послуг) від 26.09.2019р. згідно якого ДП “Кіровоградстандартметрологія” надало на замовлення ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” послуги з лабораторних випробувань (пшениця пок. безпеки, ГМО в.д., ячмінь пок. безпеки, ГМО в.д.), за договором від 27.12.2018р. за №13-19л.
На виконання вимог податкового законодавства, 26.09.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” складено та направлено податкову накладну за №9 на суму 17 462,62грн. в т.ч. ПДВ 2 910,44грн. по взаємовідносинам з ПрАТ “ВЕСЕЛО-КУТСЬКИЙ КХП” для здійснення реєстрації у Єдиному державному реєстрі податкових накладних зазначеної податкової накладної.
В подальшому, товариством отримано квитанцію №1, якою вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрацію зупинено з посиланням на п.201.16 ст.201 ПК України, а саме реєстрація податкової накладної зупинена по причині того, що  податкова накладна відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Так, ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” засобами електронного зв`язку на адресу відповідача було направлено в електронній формі повідомлення про подання пояснень зі сканкопіями документів до господарської операції, по якій виписана податкова накладна за №9 від 26.09.2019р..
Проте,           15.10.2019р. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення за №1305842/39457030 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 26.09.2019р..
Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і траспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
14.08.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” (Повірений) та ТОВ “ЗАХІДНИЙ АГРАРНИЙ ХОЛДИНГ” (Довіритель) уклали договір доручення за №14/08-19, відповідно до умов якого Довіритель доручає Повіреному вчинити від імені та за рахунок Довірителя всі необхідні дії з транспортно-експедиційного обслуговування, спрямовані на отримання: карантинних сертифікатів, ветеринарних свідоцтв (форма №2 з присвоєнням експортного коду і відміткою прикордонветконтролю), протоколи лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії товару згідно заявок Довірителя.
Факт надання послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” на замовлення ТОВ “ЗАХІДНИЙ АГРАРНИЙ ХОЛДИНГ” підтверджується актом за №ОУ-0000297 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 1.10.2019р., згідно якого відповідно до умов договору ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” надано послуги на загальну суму 35 094,7грн..
ТОВ “ЗАХІДНИЙ АГРАРНИЙ ХОЛДИНГ” було сплачено вартість наданих послуг згідно платіжних доручень за №35 від 1.10.2019р. та за №36 від 2.10.2019р. на суму 35 094,7грн..
Для надання вищевказаних послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” у свою чергу, як Замовник залучало на підставі договору від 15.08.2019р. за №15/08-19 послуг експедиційного обслуговування ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ”, як Виконавця. Згідно умов цього договору Замовник доручив, а Виконавець надав послуги експедиційного обслуговування, інша допоміжну діяльність у сфері транспорту, транспортне оброблення вантажів, інші послуги спрямовані на отримання Замовником: ветеринарних свідоцтв; протоколів лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії Товару, що підтверджується актом №1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 1.10.2019р. згідно якого ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ” надало на замовлення ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” послуги з експедиційного обслуговування за договором від 15.08.2019р. за №15/08-19.
На виконання вимог податкового законодавства, 1.10.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” складено та направлено податкову накладну за №1 на суму 35 094,7грн. в т.ч. ПДВ 5 849,12грн. по взаємовідносинам з ТОВ “ЗАХІДНИЙ АГРАРНИЙ ХОЛДИНГ” для реєстрації її у Єдиному державному реєстрі податкових накладних зазначеної податкової накладної.
В подальшому, товариство отримало квитанцію за №1, якою вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрацію зупинено з посиланням на п.201.16 ст.201 ПК України, а саме реєстрація податкової накладної зупинено по причині того, що  податкова накладна відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Так,          ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” засобами електронного зв`язку на адресу відповідача було направлено в електронній формі повідомлення про подання пояснень зі сканкопіями документів до господарської операції, по якій виписана податкова накладна за №1 від 1.10.2019р..
Проте, 4.11.2019р. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення за №1321037/39457030 про відмову в реєстрації податкової накладної за №1 від 1.10.2019р..
Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і траспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
23.11.2018р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” (Повірений) та ПП “АТЛАНТА-АГРО” (Довіритель) уклали договір доручення за №23/11-18 та додаткову угоду №1 від 25.03.2019р., відповідно до умов договору Довіритель доручає Повіреному вчинити від імені та за рахунок Довірителя всі необхідні дії з транспортно-експедиційного обслуговування, спрямовані на отримання: карантинних сертифікатів, ветеринарних свідоцтв (форма №2 з присвоєнням експортного коду і відміткою прикордонветконтролю), протоколи лабораторних досліджень нa наявність ГМО на різні партії товару згідно заявок Довірителя.
Факт надання послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” на замовлення ПП “АТЛАНТА-АГРО” підтверджується актом за №ОУ-0000298 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 2.10.2019р., згідно якого відповідно до умов договору ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” надано послуги на суму 18 027грн..
ПП “АТЛАНТА-АГРО” було сплачено вартість наданих послуг згідно платіжного доручення за №3164 від 2.10.2019р. на суму 18 027грн..
Для надання вищевказаних послуг ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” у свою чергу, як Замовник залучало на підставі договору від 15.08.2019р. за №15/08-19 послуг експедиційного обслуговування ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ”, як Виконавця. Згідно умов цього договору Замовник доручив, а Виконавець надав послуги експедиційного обслуговування, інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, транспортне оброблення вантажів, інші послуги спрямовані на отримання Замовником: ветеринарних свідоцтв; протоколів лабораторних досліджень на наявність ГМО на різні партії Товару, що підтверджується актом №2 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 2.10.2019р. згідно якого ТОВ “ПРАЙД - СОЮЗ” надало на замовлення ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” послуги з експедиційного обслуговування за договором від 15.08.2019р. за №15/08-19.
На виконання вимог податкового законодавства,           2.10.2019р. ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” складено та направлено податкову накладну за №2 на суму 35 094,7грн. в т.ч. ПДВ 5 849,12грн. по взаємовідносинам з ПП “АТЛАНТА-АГРО” для реєстрації у Єдиному державному реєстрі податкових накладних зазначеної податкової накладної.
В подальшому, товариство отримало квитанцію за №1, якою вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрацію зупинено з посиланням на п.201.16 ст.201 ПК України, а саме реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена по причині того, що  податкова накладна відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Так, ТОВ “АГРО СЕРВІС ЮГ” засобами електронного зв`язку на адресу відповідача було направлено в електронній формі повідомлення про подання пояснень зі сканкопіями документів до господарської операції, по якій виписана податкова накладна за №2 від 2.10.2019р..
Проте, 4.11.2019р. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення за №1321038/39457030 про відмову в реєстрації податкової накладної за №2 від 2.10.2019р..
Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і траспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Не погоджуючись із вищезазначеними відмовами податкового органу у реєстрації податкових накладних, товариством звернулося в суд із відповідним позовом. 
Перевіряючи правомірність дій та рішень податкового органу, з урахування підстав, за якими позивач пов`язує їх протиправність та скасування, судова колегія виходить з наступного. 
Приписами ч.2  ст.19 Конституції України  визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Приписами п.201.10. ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
В свою чергу положення п.201.16. ст.201 ПК України визначають, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному КМУ, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст.74 цього Кодексу.
За правилами п.74.2. ст.74 ПК України в єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
У відповідності до положень пп.201.16.1. п.201.16. ст.201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;
в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Як вбачається із матеріалів справи, у квитанціях, якими ТОВ «АГРО СЕРВІС ЮГ» повідомлено про зупинення реєстрації податкових накладних, податковим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, однак в цих квитанціях не вказано конкретного переліку документів, які необхідно надати платнику податків.
У відповідності до положень пп.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп. "в" пп.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду, що на виконання вимог цієї норми ТОВ «АГРО СЕРВІС ЮГ» направлено до податкового органу документи на підтвердження операцій із контрагентами. Необхідно звернути увагу на те, що ДФС у своїх квитанціях не конкретизував, саме які документи позивач мав надати йому, а після отримання, наданих позивачем документів, ніяких додаткових документів від позивача не вимагав.  
Як вбачається із оскаржуваного рішення, податковий орган відмовив ТОВ «АГРО СЕРВІС ЮГ» в реєстрації податкових накладних з підстав не надання останнім копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладні. Проте, в рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не підкреслені документи, які потрібно надати платнику податків. При тому, що товариством було надано до ДФС: весь перелік первинних документів на підтвердження реальності господарських операцій. 
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення адміністративного позову ТОВ «АГРО СЕРВІС ЮГ», скасування рішення комісії ДПС про відмову у реєстрації податкової накладної та зобов`язання зареєструвати вищезазначені податкові накладні, оскільки позивачем надано усі необхідні документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій за поданими податковими накладними, а податковим органом не доведено протилежне. 
В доводах апеляційної скарги апелянт посилався на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права. На думку судової колегії, викладені у скарзі доводи не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи по суті. 
          За таких обставин, судова колегія вважає, що рішення суду ухвалена з додержанням норм процесуального та матеріального права, а тому не вбачає підстав для її скасування.
          На підставі викладеного, керуючись ст.ст.246,315,316 КАС України, колегія суддів,-
П О С Т А Н О В И Л А:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області – залишити без задоволення.
          Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 7 лютого 2020р. – залишити без змін.
          Стягнути з Головного управління ДПС у Миколаївській області (54001, м.Миколаїв, вул.Лягіна, 6, код ЄДРПОУ 43144729) на користь Держави (отримувач коштів ГУК у м.Києві/м.Київ/22030106; код отримувача (ЄДРПОУ) 37993473; банк отримувача Казначейство України (ЕАП); рахунок отримувача  UA9089 9998 03131 1125 60000 26001; код класифікації доходів бюджету 22030106)  судовий збір у розмірі 20 170,5грн..
          Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.                              

Головуючий:                                                                      Ю.М. Градовський

                       Судді:                                                                                    А.В. Крусян                                        
                                                            
                                                                                О.В. Яковлєв