П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  824/405/20-а 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Брезіна Тетяна Миколаївна  
Суддя-доповідач -  Сторчак В. Ю.   
02 вересня 2020 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сторчака В. Ю. 
суддів:  Граб Л.С.  Іваненко Т.В. , 

розглянувши  в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 07 травня 2020 року  у справі за адміністративним позовом Департаменту розвитку Чернівецької міської ради до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, 
В С Т А Н О В И В :
Департамент розвитку Чернівецької міської ради звернувся до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень №0020155603 та №0019475603 від 25.02.2020 року.      
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 07 травня 2020 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погодившись із прийнятим рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій просить його скасувати у зв"язку з порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування всіх обставин справи, що призвело до неправильного її вирішення. З підстав викладених в апеляційній скарзі, апелянт просить прийняти нове рішення, яким відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.  
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін з наступних підстав.
Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області 31.01.2020 р. проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації Департаментом розвитку Чернівецької міської ради податкових накладних від 16.10.2019 р. та від 18.11.2019 р., за результатами якої складено акт перевірки від 31.01.2020 р. №293/24-13-56-03/42843402. У вказаному акті зафіксовано порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині несвоєчасності реєстрації ПН в ЄРПН.
12.02.2020 р. відповідачем проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації Департаментом розвитку Чернівецької міської ради податкових накладних від 16.10.2019р. та від 16.12.2019 р. за результатами якої складено акт перевірки від 12.02.2020 р. №386/24-13-56-03/42843402. У вказаному акті зафіксовано порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині несвоєчасності реєстрації ПН в ЄРПН. 
Департамент розвитку Чернівецької міської ради подав 18.02.2020 р. заперечення на акт перевірки від 31.01.2020 р. №293/24-13-56-03/42843402 та від 12.02.2020 р. №386/24-13-56-03/42843402, в яких зазначив, що несвоєчасна реєстрація податкових накладних відбулась в результаті неможливості зарахування коштів на рахунок в СЕА ПДВ   НОМЕР_1 , в результаті чого ліміт податку на додану вартість в СЕА не збільшився. Таким чином, позивач повідомив про вжиття заходів для своєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН, у зв`язку із чим просив не застосовувати штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та просив сприяти у врегулюванні питання коректної роботи  СЕА ПДВ. 
25.02.2020 р. податковим органом розглянуто заперечення позивача від 18.02.2020 р. на акт перевірки від 31.01.2020 р. №293/24-13-56-03/42843402 та від 12.02.2020 р. №386/24-13-56-03/42843402, за результатами якого вказано про порушення позивачем строків реєстрації ПН в ЄРПН, за що передбачено застосування штрафних санкцій. 
25.02.2020 р податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення з розрахунками штрафних санкцій: №0019475603, в якому визначено штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних з податку на додану вартість в сумі 33666,57 грн; №0020155603, в якому визначено штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних з податку на додану вартість в сумі 219827,97 гривень. 
Позивачем до матеріалів справи додано докази щодо вжиття заходів для реєстрації податкових накладних, термін реєстрації яких встановлено до 31.10.2019 р. та до 15.01.2020 р., зокрема, надано:
- лист Департаменту розвитку Чернівецької міської ради від 31.10.2019 р. в якому повідомляється Чернівецького міського голову та податковий орган про неможливість своєчасно зареєструвати податкові накладні, термін реєстрації яких встановлено до 31.10.2019 р., у зв`язку із тим, що перераховані 29.10.2019 р. кошти на реєстраційний рахунок ПДВ в сумі 560532,13 грн зараховані на вказаний рахунок, однак Система Електронного Адміністрування не збільшує ліміт з ПДВ, який дозволив би зареєструвати необхідні податкові накладні;
- лист Департаменту розвитку Чернівецької міської ради від 06.11.2019 р. в якому повідомляється податковий орган про повторне перерахування 01.11.2019 р. коштів на реєстраційний рахунок ПДВ, які також відображаються в електронному кабінеті платника ПДВ, проте на ліміт з податку на додану вартість в СЕА вказаний переказ не вплинув. Позивач повідомив, що Чернівецькою міською радою відкритий розрахунковий рахунок № НОМЕР_2 для отримання плати за оренду та подальшого розподілу коштів на ПДВ  та доходи місцевого бюджету, розпорядником якого є Департамент розвитку Чернівецької міської ради;
- лист  Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 21.11.2011 р., в якому повідомляється позивача про можливість поповнення електронного рахуноку платника ПДВ лише з поточного рахунку  платника податку. Також вказано, що кошти, які надходять на електронний рахунок платника ПДВ з інших рахунків або через інші платіжні  засоби реєстраційний ліміт платника  ПДВ не збільшують;
- лист Департаменту розвитку Чернівецької міської ради від  25.11.2019 р., адресований Державній казначейській службі Україні з  проханням відкриття розрахункового рахунку для перерахування ПДВ відповідно до змін, що відбулись 01.10.2019 р. щодо нових рахунків для зарахування податків, зборів та інших доходів, відповідно до  стандарту ІВАN;
- лист звернення Департаменту розвитку Чернівецької міської ради від  29.11.2019 р. до Всеукраїнської асоціації органів місцевого самоврядування «Асоціація міст України», з проханням сприяти у вирішенні питання щодо не зарахування на електронний рахунок платника ПДВ коштів, в результаті чого реєстраційний ліміт платника  ПДВ не збільшується;
- листи Чернівецької міської ради від 11.12.2019 р. щодо сприяння уряду для вирішення питання коректної роботи СЕА ПДВ;
- лист ДПС України від 08.01.2020 р. в якому повідомляється, що на електронний рахунок UA628999980000037519000404724 29.10.20219 р. та 01.11.2019 р. перераховано кошти в сумі 1121532,13 грн з рахунку, який не перебуває на обліку контролюючого органу як відкритий Департаменту розвитку Чернівецької міської ради, а тому ліміт платника  ПДВ не збільшився;
- лист Департаменту розвитку Чернівецької міської ради від 10.01.2020 р. щодо збільшення податковим органом ліміту платника  ПДВ для можливості зареєструвати податкові накладні за грудень 2019 р. та відповідь податкового органу на вказаний лист від 16.01.2020 року;
- лист ДПС України від 23.01.2020 р. щодо порядку повернення зайво зарахованих коштів Департаменту розвитку Чернівецької міської ради з електронного рахунку на поточний;
- Доповідна записка Чернівецькому міському голові від 14.01.2020 р. щодо відсутності у Департаменту коштів для збільшення реєстраційного ліміту платника  ПДВ та неможливість зареєструвати податкові накладні за грудень 2019 року.
До матеріалів справи додано квитанцію від 01.11.2019 р. про сплату коштів в сумі 561000 грн та від 29.10.2019 р. про сплату коштів в сумі 560532,13 грн з рахунку НОМЕР_3 на електронний рахунок НОМЕР_1 .
Відповідачем надано суду Реєстр операцій САЕ ПДВ з 07.10.2019 р. по 28.01.2020 р. та Реєстр несвоєчасно зареєстрованих податкових накладних Департаментом розвитку Чернівецької міської ради від 29.10.2019 р., від 29.11.2019 р., від 03.12.2019 р., від 11.12.2019 р. від 16.10.2019 р., від 18.11.2019 р. та від  16.12.2019 року.
Не погоджуючись з діями відповідача, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції прийшов до висновку, що позовні вимоги позивача є обгрунтованими та підлягають задоволенню, оскільки в діях позивача відсутній склад порушення, відповідальність за яке передбачена п.120-1.1   ст.120-1 ПК України, а саме відсутня вина у реєстрації податкових накладних в ЄРПН з пропуском встановленого чинним законодавством України строку.
Колегія суддів, за результатом апеляційного розгляду справи, погоджується з висновками Хмельницького окружного адміністративного суду. Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, апеляційний суд враховує наступне.
Відповідно до пункту 11 підрозділу 2   розділу XX ПК України   з 1 лютого 2015 року реєстрації в ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до   податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних   податкову накладну   та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до   пункту 200-1.3   статті 200-1   цього Кодексу. Якщо сума, визначена відповідно до   пункту 200-1.3   статті 200-1   цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Відповідно до п.120-1.1   ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених   статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей   192   та   201   цього   Кодексу   покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, позивачем несвоєчасно зареєстровано податкові накладні з податку на додану вартість від 16.10.2019 р., від 18.11.2019 р. та від 16.12.2019 р., що підтверджується актами перевірки від 31.01.2020 р. №293/24-13-56-03/42843402 та від 12.02.2020 р. №386/24-13-56-03/42843402 у зв`язку із не зарахуванням на електронний рахунок позивача ПДВ коштів, в результаті чого реєстраційний ліміт платника ПДВ не збільшився на момент реєстрації вказаних податкових накладних.
Також встановлено, що неможливість зарахування коштів на електронний рахунок позивача викликано тим, що вказаний рахунок поповнено з рахунку, який відкритий Чернівецькою міською радою для отримання плати за оренду та подальшого розподілу коштів на ПДВ  та доходи місцевого бюджету, розпорядником якого є Департамент розвитку Чернівецької міської ради. 
Колегія суддів не приймає до уваги посилання апелянта на правомірність застосування до позивача штрафних санкцій з тих підстав, що рахунок НОМЕР_3 не являється поточним рахунком Департаменту розвитку Чернівецької міської ради та належить іншій юридичній особі - Чернівецькій міській раді, а тому збільшення ліміту платника ПДВ в САЕ  не відбувалось.
Так, згідно з положеннями п.200-1.1 ст. 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:
суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;
суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;
суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;
суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;
інші показники, які згідно з вимогами   пункту 34   підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1   цього Кодексу.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Згідно п.200-1.2   ст.200-1 ПК України   платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту   87.1   статті   87   цього   Кодексу.
Згідно з п. 13 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, який визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків №569 визначено, що ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі. Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка (в тому числі додаткових електронних рахунків), а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.12 Порядку №569 якщо сума, обчислена відповідно до пункту 9 цього Порядку, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній, яку платник податку повинен зареєструвати в Реєстрі, такий платник перераховує необхідну суму коштів з поточного рахунка на електронний рахунок (в тому числі на додаткові електронні рахунки).
Як вірно встановлено судом першої інстанції, згідно з наданої суду квитанції від 01.11.2019 р. про сплату коштів в сумі 561000 грн та від 29.10.2019 р. про сплату коштів в сумі 560532,13 грн з рахунку НОМЕР_3 на електронний рахунок позивача НОМЕР_1 , підтверджується, що Департамент розвитку Чернівецької міської ради вживав заходів щодо своєчасного збільшення ліміту ПДВ на електронному рахунку у системі електронного адміністрування та щодо своєчасної реєстрації податкових накладних. 
Колегія суддів погоджується з позицією суду, що відсутність рахунку НОМЕР_3 у переліку поточних рахунків Департаменту розвитку Чернівецької міської ради не може бути підставою для відмови у збільшенні ліміту ПДВ, оскільки вказаний рахунок відкритий Чернівецькою міською радою для отримання плати за оренду та подальшого розподілу коштів на ПДВ  та доходи місцевого бюджету, розпорядником якого вказано Департамент розвитку Чернівецької міської ради.
Враховуючи вищевикладене, позивач мав повне право розраховувати на поповнення ліміту на електронному рахунку ПДВ та своєчасну реєстрацію податкових накладних.
Враховуючи встановлені у справі обставини, колегія суддів апеляційного суду приходить до висновку, що несвоєчасна реєстрація податкових накладних відбулась не з вини позивача, а тому підстави для притягнення Департаменту розвитку Чернівецької міської ради до відповідальності та накладення штрафних санкцій відсутні.
Отже, за результатом апеляційного розгляду справи колегія суддів підтримує позицію суду першої інстанції, що дії відповідача у спірних правовідносинах, що виникли між сторонами не відповідають критеріям, які наведені у ч. 2 ст. 2 КАС України.
В свою чергу, доводи апеляційної скарги, наведені на спростування висновків суду першої інстанції, не містять належного обґрунтування чи нових, переконливих доводів, які б були безпідставно залишені без розгляду судом першої інстанції.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а ухвалу без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Апеляційний суд вважає, що Чернівецький окружний адміністративний суд не допустив неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення, внаслідок чого апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а судове рішення без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а  рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 07 травня 2020 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий	 	 	Сторчак В. Ю.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Граб Л.С.    Іваненко Т.В.