ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

23 червня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/10203/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,     
за участю секретаря судового засідання Іотової А.О., 
за участю:
представника позивача Шпакової Т.С.,
представника відповідача Кравченка М.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2019 року (головуючий суддя у І інстанції – Букіна Л.Є., повний текст рішення складено 02.01.2020 року) в адміністративній справі №160/10203/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НОРДГАЗ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень,-  

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "НОРДГАЗ" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень  від 13.09.2019 року №000004/04-36-05-10/41174573, від 20.09.2019 року №000005/04-36-32-01/41174573, від 24.09.2019 року №000009/04-36-32-03/41174573, від 26.09.2019 року №000015/04-36-32-04/41174573 та від 26.09.2019 року №000014/04-36-32-04/41174573.
В обґрунтування адміністративного позову позивач зазначив, що у період до отримання ліцензій останній не здійснював реалізації пального, а дані відповідача щодо такого здійснення є помилковими, оскільки були сформовані  внаслідок технічної несправності належних позивачу РРО.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.12.2019 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "НОРДГАЗ" було задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення про застосування фінансових санкцій від 26.09.2019 року № 000014/04-36-32-04/41174573.
Визнано протиправними та скасовано рішення про застосування фінансових санкцій від 20.09.2019 року № 000005/04-36-32-01/41174573.
Визнано протиправними та скасовано рішення про застосування фінансових санкцій від 13.09.2019 року № 000004/04-36-05-10/41174573.
Визнано протиправними та скасовано рішення про застосування фінансових санкцій від 24.09.2019 року № 000009/04-36-32-03/41174573.
Визнано протиправними та скасовано рішення про застосування фінансових санкцій від 26.09.2019 року № 000015/04-36-32-04/41174573.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначив, що спірні рішення про застосування фінансових санкцій були прийняті останнім на підставі, у межах повноважень та у спосіб передбачені чинним законодавством, оскільки позивачем було здійснено реалізацію пального за відсутності відповідної ліцензії. Зауважено, що порушення строків прийняття спірних податкових-повідомлень рішень не впливає на законність останніх та не є самостійною підставою для їх скасування.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач скаргу позивач просить відмовити у задоволенні апеляційної скарги, а рішення суду першої інстанції залишити без змін. В обґрунтування відзиву зазначено, що відповідачем не надано беззаперечних доказів того, що після набрання чинності окремих положень спеціального Закону, що регламентує спірні правовідносини та до моменту отримання товариством відповідних ліцензій останнім здійснювався відпуск пального (скрапленого газу). Також, зазначено про процедурні порушення, допущені контролюючим органом під час прийняття оскаржуваних рішень.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Товариство є юридичною особою приватного права, зареєстрованого Шевченківською районною в місті Києві державною адміністрація 24.02.2017 року (номер запису: 1 074 102 0000 065506), основним видом діяльності якого є роздрібна торгівля пальним (код КВЕД 47.30.). Товариство зберігає та здійснює реалізацію пального на відповідних господарських одиницях (АЗС) на підставі ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, зокрема:
- ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 10.07.2019 року терміном дії з 10.07.2019 р. по 10.07.2024 р. Адреса місця торгівлі: Дніпропетровська область, Петриківський район, смт. Курилівка, вул. Зарічна, 21, АЗС (т.1, а.с. 28);
- ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 10.07.2019 року терміном дії з 10.07.2019 р. по 10.07.2024 р. Адреса місця торгівлі: Дніпропетровська область, м.    Павлоград, вул. І. Мазепи, 142, АЗС (т.1, а.с. 55);
- ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 08.07.2019 року терміном дії з 08.07.2019 р. по 08.07.2024 р. Адреса місця торгівлі: Дніпропетровська область, м.    Кривий Ріг, вул. С.    Колчевського, 52/М, АЗС (т.1, а.с. 61);
- ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 04.07.2019 року терміном дії з 04.07.2019 р. по 04.07.2024 р. Адреса місця торгівлі: Дніпропетровська область, м.    Кривий Ріг, Саксаганський район, вул. Волгоградська, буд. 1/В, 1/Ж, АЗС (т.1, а.с. 64);
- ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 05.07.2019 року терміном дії з 05.07.2019 р. по 05.07.2024 р. Адреса місця торгівлі: м.    Дніпро, вул. Краснопільська, 13/а, АЗС (т.1, а.с. 67).
На підставі наказу від 19.08.2019 року №    4939-п та направлень на перевірку, посадовими особами контролюючого органу проведено фактичну перевірку ТОВ «НОРДГАЗ» (код ЄДРПОУ 41174573): господарської одиниці АЗС, яка знаходиться за адресою: м. Дніпро, вул. Краснопільська, 13/а.
За результатами перевірки складено акт від 20.08.2019 року №0368/04/36/14/РРО/41174573 (т.2, а.с. 121-124), у висновках якого зазначено про порушення позивачем вимог статті Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» № 481/95-ВР від 19.12.1995 року. Склад податкового правопорушення на думку відповідача полягав у тому, що Товариством у період з 01.07.2019 року по 05.07.2019 року здійснювалася реалізації пального (скрапленого газу) на вищевказаній АЗС без наявності відповідної діючої ліцензії. Доказом здійснення реалізації пального відповідачем в акті перевірки зазначено: z-звіт, опис готівки.
На підставі вказаного Акту і встановлених порушень, контролюючим органом 13.09.2019 року прийнято рішення про застосування фінансових санкцій №000004/04-36-05-10/41174573 (т.1, а.с. 51-52), яким до Товариства застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 250 000 грн. (двісті п`ятдесят тисяч гривень).
На підставі наказу від 20.08.2019 року №4972-п та направлень на перевірку, посадовими особами контролюючого органу проведено фактичну перевірку ТОВ «НОРДГАЗ» (код ЄДРПОУ 41174573): господарської одиниці АЗС, яка знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, Петриківський район, смт. Курилівка, вул. Зарічна, 21.
За результатами перевірки складено акт від 21.08.2019 року №47171/04-36-40-04/41174573, у висновках якого зазначено про порушення позивачем вимог статті Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» № 481/95-ВР від 19.12.1995 року. Склад податкового правопорушення на думку відповідача полягав у тому, що Товариством у період з 01.07.2019 року по 09.07.2019 року здійснювалася реалізації пального (скрапленого газу) на вищевказаній АЗС без наявності відповідної діючої ліцензії. Доказом здійснення реалізації пального відповідачем в акті перевірки зазначено: дані ІС «Податковий Блок», чеки РРО.
На підставі вказаного Акту і встановлених порушень, контролюючим органом 20.09.2019 року прийнято рішення про застосування фінансових санкцій №000005/04-36-32-01/41174573, яким до Товариства застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 250 000 грн. (двісті п`ятдесят тисяч гривень).
На підставі наказу від 19.08.2019 року №    4934-п та направлень на перевірку, посадовими особами контролюючого органу проведено фактичну перевірку ТОВ «НОРДГАЗ» (код ЄДРПОУ 41174573): господарської одиниці АЗС, яка знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м.   Кривий Ріг, Саксаганський район, вул. Волгоградська, буд. 1/В, 1/Ж.
За результатами перевірки складено акт від 20.08.2019 року №46796/04-36-40-05/41174573, у висновках якого зазначено про порушення позивачем вимог статті Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» № 481/95-ВР від 19.12.1995 року. Склад податкового правопорушення на думку відповідача полягав у тому, що Товариством у період з 01.07.2019 року по 03.07.2019 року здійснювалася реалізації пального (скрапленого газу) на вищевказаній АЗС без наявності відповідної діючої ліцензії. Доказом здійснення реалізації пального відповідачем в акті перевірки зазначено: контрольні стрічки, які створені в електронному виді.
На підставі вказаного Акту і встановлених порушень, контролюючим органом 26.09.2019 року прийнято рішення про застосування фінансових санкцій №000015/04-36-32-04/41174573, яким до Товариства застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 250 000 грн. (двісті п`ятдесят тисяч гривень).
На підставі наказу від 19.08.2019 року №4933-п та направлень на перевірку, посадовими особами контролюючого органу проведено фактичну перевірку ТОВ «НОРДГАЗ» (код ЄДРПОУ 41174573): господарської одиниці АЗС, яка знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. С. Колчевського, 52/М.
За результатами перевірки складено акт від 20.08.2019 року №46800/04-36-40-05/41174573, у висновках якого зазначено про порушення позивачем вимог статті Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» № 481/95-ВР від 19.12.1995 року. Склад податкового правопорушення на думку відповідача полягав у тому, що Товариством у період з 01.07.2019 року по 07.07.2019 року здійснювалася реалізації пального (скрапленого газу) на вищевказаній АЗС без наявності відповідної діючої ліцензії. Доказом здійснення реалізації пального відповідачем в акті перевірки зазначено: контрольні стрічки, які створені в електронному виді.
На підставі вказаного Акту і встановлених порушень, контролюючим органом 26.09.2019 року прийнято рішення про застосування фінансових санкцій №000014/04-36-32-04/41174573, яким до Товариства застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 250 000 грн.
Не погодившись з обґрунтованістю прийняття наведених рішень, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що спірні податкові повідомлення-рішення були прийняті відповідачем з порушенням приписів чинного законодавства, що свідчить про необхідність їх скасування.
Суд апеляційної інстанції не погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України визначені Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».
Відповідно до ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» імпорт, експорт алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності без ліцензії. Оптова торгівля на території України алкогольними напоями та тютюновими виробами здійснюється за наявності у суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами. Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.
Імпорт тютюнової сировини може здійснюватися лише: 
суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які мають ліцензію на право виробництва тютюнових виробів; 
тютюново-ферментаційними заводами, які здійснюють реалізацію (передачу) ферментованої тютюнової сировини виробникам тютюнових виробів або на експорт. 
Імпорт або придбання паперу цигаркового, що відноситься до товарної позиції 4813 згідно з УКТ ЗЕД (крім товарної підкатегорії 4813 10 00 00), фільтрів для промислового виробництва сигарет: фільтропалочки ацетатні (трубки з волокон ацетату целюлози, вкриті цигарковим папером), що відносяться до товарної підкатегорії 5601 22 90 00 згідно з УКТ ЗЕД (крім фільтрів як готових виробів, що призначені для реалізації кінцевим споживачам в окремій споживчій упаковці та не можуть використовуватися для промислового виробництва сигарет), може здійснюватися лише суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які мають ліцензію на право виробництва тютюнових виробів. Такі товари (продукція) імпортуються або придбаваються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) без права подальшої їх реалізації на митній території України.
Митне оформлення тютюнової сировини, паперу цигаркового, що відноситься до товарної позиції 4813 згідно з УКТ ЗЕД (крім товарної підкатегорії 4813 10 00 00), фільтрів для промислового виробництва сигарет: фільтропалочки ацетатні (трубки з волокон ацетату целюлози, вкриті цигарковим папером), що відносяться до товарної підкатегорії 5601 22 90 00 згідно з УКТ ЗЕД (крім фільтрів як готових виробів, що призначені для реалізації кінцевим споживачам в окремій споживчій упаковці та не можуть використовуватися для промислового виробництва сигарет), у митному режимі імпорту здійснюється за наявності в інформаційних ресурсах центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, інформації про видачу ліцензії на право виробництва тютюнових виробів.
У разі зміни найменування суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) у зв`язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв`язку з перетворенням акціонерного товариства в інше господарське товариство у заяві, яка подається до органу, що видає ліцензії, з доданим до неї платіжним документом про сплату чергового платежу за ліцензію, суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) зазначає про таку зміну його найменування у зв`язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв`язку з перетворенням акціонерного товариства в інше господарське товариство.
Приписами п. 9 ч. 2 ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» визначено, що до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії - 250000 гривень.
Механізм застосування фінансових санкцій; передбачених статтею 17 Закону № 481/95-ВР, регламентований спеціальним Порядком, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 02.06.2003 року № 790 (далі - Порядок № 790).
Відповідно до пунктів 2 та 3 Порядку № 790 за порушення, передбачені ст.17 Закону до суб`єктів підприємницької діяльності, винних у вчиненні порушень, застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у розмірах, передбачених Законом.
Згідно з пунктом 5 Порядку №790, підставою для прийняття рішення про застосування фінансових санкцій є: акт перевірки додержання суб`єктом господарювання встановлених законодавством вимог, обов`язкових для виконання під час здійснення оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, складений органом, що видав ліцензію, у якому зазначається зміст порушення і конкретні порушені норми законодавства; результати проведення органом, який видав ліцензію, іншими органами виконавчої влади в межах їх компетенції перевірок суб`єкта господарювання, пов`язаної з виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; матеріали правоохоронних, податкових та інших органів виконавчої влади щодо недотримання суб`єктами господарювання вимог законодавчих та інших нормативно-правових актів про виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Зі змісту зазначених приписів вбачається, що суб`єкти господарювання під час здійснення господарської діяльності, пов`язаної, зокрема, з роздрібною торгівлею пальним, зобов`язані мати відповідні ліцензії. Недотримання вказаних вимог є підставою для притягнення суб`єктів господарювання до фінансової відповідальності.
Як свідчать встановлені обставини справи, підставою для прийняття спірних податкових повідомлень рішень було встановленні відповідачем факту щодо реалізації позивачем пального за відсутності відповідної ліцензії, а саме: 
- адреса місця торгівлі: Дніпропетровська область, Петриківський район, смт. Курилівка, вул. Зарічна, 21, АЗС, ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 10.07.2019 року терміном дії з 10.07.2019 р. Податковим органом виявлено реалізацію пального (скрапленого газу) на вищевказаній АЗС у період з 01.07.2019 року по 09.07.2019 року.
- адреса місця торгівлі: Дніпропетровська область, м. Павлоград, вул. І. Мазепи, 142, ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 10.07.2019 року терміном дії з 10.07.2019 р. Податковим органом виявлено реалізацію пального (скрапленого газу) на вищевказаній АЗС у період з 01.07.2019 року по 09.07.2019 року.
- адреса місця торгівлі: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. С. Колчевського, 52/М, АЗС, ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 08.07.2019 року терміном дії з 08.07.2019 р. Податковим органом виявлено реалізацію пального (скрапленого газу) на вищевказаній АЗС у період з 01.07.2019 року по 07.07.2019 року.
- адреса місця торгівлі: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, Саксаганський район, вул. Волгоградська, буд. 1/В, 1/Ж, АЗС, ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 04.07.2019 року терміном дії з 04.07.2019 р. Податковим органом виявлено реалізацію пального (скрапленого газу) на вищевказаній АЗС у період з 01.07.2019 року по 03.07.2019 року.
- адреса місця торгівлі: м. Дніпро, вул. Краснопільська, 13/а, АЗС, ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 05.07.2019 року терміном дії з 05.07.2019 р. Податковим органом виявлено реалізацію пального (скрапленого газу) на вищевказаній АЗС у період з 01.07.2019 року по 05.07.2019 року.
На підтвердження вказаних обставин, відповідачем до суду було подано скріншоти інформаційні системи обліку РРО № НД04000727, №НД07000012, № НД040000446, №НД04000718, які закріплені за наведеними АЗС (т. 2, а.с. 125-128, 147-149, 155).
Зі змісту наведених витягів вбачається, що позивач у періоди відсутності у останнього ліцензії, дійсно здійснював реалізацію пального, що свідчить про підтвердження факту порушенням останнім приписів Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».
При цьому, з матеріалів справи вбачається, що позивач заперечуючи здійснення таких господарських операцій, обґрунтовує наявність відомостей реалізації останнім пального у період відсутності ліцензій на здійснення такої діяльності технічними збоями наведених РРО з 01.07.2019 року 12.07.2019 року, а саме неконтрольованого зникнення живлення системи управління спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів, що підтверджується актом ТОВ «Сервіс НД» від 29.07.2019 оку № ПС 0135-19.
Між тим, відповідно п. 7 вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2002 року № 199, усі режими роботи реєстратора, крім тих, що забезпечують усунення причин блокування, повинні блокуватися у разі зниження напруги до рівня, при якому не гарантується достовірна обробка та зберігання даних
Відтак, в силу наведених правових приписів, у разі зниження напруги РРО (зникнення такої напруги) усі режими роботи останнього мають блокуватись.
Зі змісту наведеного акту вбачається, що в останньому не наведені технічна неможливість блокування роботи РРО № НД04000727, №НД07000012, № НД040000446, №НД04000718 у зв`язку зі зникненням електричної напруги. Наведені обставини також не були поясненні позивачем.
Поряд з вказаним, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що в силу положень Порядку № 199 та Порядку передачі електронних копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій дротовими або бездротовими каналами зв`язку до органів державної податкової служби, затверджених наказом Міністерства фінансів України 08.10.2012  № 1057, дані відносно господарських операцій вносяться до РРО в ручному режимі.
В свою чергу, позивачем не було надано до суду будь-яких пояснень, які б обґрунтували можливість РРО самостійно формувати дані відносно проведення господарських операцій з продажу пального.
Крім того, згідно п. 7, 8 Розділу ІІІ Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 року № 547, реєстрація видачі коштів у разі повернення товару (відмови від послуги, прийняття цінностей під заставу, виплати виграшів у державні лотереї та в інших випадках) або скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку здійснюється шляхом реєстрації від`ємної суми.
Якщо алгоритм роботи РРО не забезпечує окремого накопичення у фіскальній пам`яті від`ємних сум розрахунків:
дозволяється реєструвати видачу коштів (скасування помилкової суми) за допомогою операції "службова видача";
забороняється реєструвати через РРО від`ємні суми з використанням операції "сторно".
Якщо сума коштів, виданих при поверненні товару чи рекомпенсації раніше оплаченої послуги, перевищує 100 гривень, матеріально відповідальна особа господарської одиниці або особа, яка безпосередньо здійснює розрахунки, повинна скласти акт про видачу коштів. В акті необхідно зазначити дані документа, що встановлює особу покупця, який повертає товар (відмовляється від послуги), відомості про товар (послугу), суму виданих коштів, номер, дату і час видачі розрахункового документа, який підтверджує купівлю товару (отримання послуги).
Такий самий акт складається при скасуванні помилково проведеної через РРО суми розрахунку. В акті вказуються дані про помилкову суму та реквізити розрахункового документа. Акти про видачу коштів та акти про скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку передаються до бухгалтерії суб`єкта господарювання і зберігаються протягом трьох років. У разі відсутності у суб`єкта господарювання бухгалтерії зазначені акти підклеюються до останньої сторінки відповідної книги ОРО.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем не було надано до суду доказів реєстрації від`ємної суми та/або складення уповноваженими особами останнього акту помилково проведеної через РРО суми розрахунку.
Наведені обставини справи також спростовують пояснення, працівників позивача ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , відносно того, що на АЗС позивача, в період відсутності ліцензій, реалізація пального не здійснювалась.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку щодо підтвердженості факту порушення позивачем приписів Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» та як наслідок правомірності прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.
Що стосується посилань позивача на порушення відповідачем строку прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, то колегія суддів апеляційного суду зазначає, що якщо податкове повідомлення-рішення прийняте контролюючим органом у межах компетенції та строки, протягом яких податковий орган має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків, з його форми можна чітко встановити його зміст, зокрема, порушення законодавства, згідно з яким визначено грошове зобов`язання платника податків, суму такого зобов`язання, та вручено платнику податків у порядку, передбаченому статтею 58 ПК України, прийняття такого рішення після спливу десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки не повинно розцінюватися як обставина, що виключає застосування до платника податків фінансової відповідальності.
Аналогічні правові висновки також викладені в постанові Верховного Суду від 24.04.2019 року по справі № 820/212/16.
З урахуванням встановлених обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку щодо необхідності задоволення апеляційної скарги відповідача, скасування рішення суду першої інстанції та прийняття нової постанови про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 310, ст. 315, ст. 317, ст. 321, ст. 325 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2019 року в адміністративній справі №160/10203/19 – скасувати та прийняти нову постанову.
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "НОРДГАЗ" - відмовити.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.          
Повний текст постанови складено 30.06.2020 року.

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Т.С. Прокопчук 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай