ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
08 липня 2020 року           справа №200/12058/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді Міронової Г.М., суддів: Арабей Т.Г., Геращенка І.В., секретаря судового засідання -  Тішевського В.В.,  за участю   представника позивача Воробцова Р.С., представника відповідача  Груєнка С.Л.,   розглянув  у відкритому судовому засіданні  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2020 р. (у повному обсязі складено 21 лютого 2020 року у м. Слов`янськ)  у справі  № 200/12058/19-а (головуючий І інстанції суддя Дмитрієв В.С.)  за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Іріта"  до Головного управління ДПС у Донецькій області  про часткове скасування податкового повідомлення-рішення,
                                                   ВСТАНОВИВ:

Позивач 10.10.2019 року звернувся до суду з позовом, в  якому просив частково скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 01.07.2019 року № 0064254903 на суму штрафу у розмірі 24 674,00 грн. та вирішити питання судових витрат (а.с. 4-8).
Рішенням  Донецького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2020 року у справі № 200/12058/19-а  позов задоволено (а.с. 88-152).
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 1 липня 2019 року № 0064254903 в частині застосування штрафу на суму 24674,00 грн.
Вирішено питання судових витрат (а.с. 150-152).
Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, відповідач  подав апеляційну скаргу, в якій  просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає, що згідно акту камеральної перевірки від 11.06.2019 року встановлено порушення позивачем вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН.
Відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних передбачено п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.
Апелянт зазначає, що приписи Податкового кодексу України не містять норм щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН у разі подання розрахунку коригування до податкової накладної після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
У відзиві на апеляційну скаргу представник позивача просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Представник апелянта в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.
Представник позивача проти доводів апеляційної скарги заперечував. 
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково  поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів  та вимог апеляційної скарги.
Судами  першої  та апеляційної інстанцій встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “ІРІТА” зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 7 квітня 1999 року за кодом 30341853 (дата внесення запису: 13 січня 2005 року), місцезнаходження: АДРЕСА_1 , Донецька обл., АДРЕСА_2 . АДРЕСА_3 , кв АДРЕСА_4 , основний вид діяльності: будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВКД 41.20), перебуває на податковому обліку в Головному  управлінні ДПС у Донецькій області, Мар`їнське  управління, Вугледарська ДПІ, є платником податку на додану вартість (а.с. 10-15).
11 березня 2019 року між Комунальним закладом Кальчицький ясла-садок Нікольської районної ради Донецької області (замовник), Благодійною організацією «Благодійний фонд «Адвентистське агентство допомоги та розвитку в Україні» (платник) та Позивачем (підрядник) укладено договір підряду на виконання робіт № КДС -11/03/2019 від 11 березня 2019 року, за яким Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується за завданням Замовника власними та залученими силами і засобами виконати роботи з поточного ремонту 3 санвузлів та 3 портомийок на об`єкті, розташованому за адресою: Комунальний заклад Кальчицький ясла-садок Нікольської районної ради Донецької області, Донецька обл., Нікольський район, село Кальчик, провулок Торговий, будинок 1 (а.с. 30-34).
26 квітня 2019 року сторонами зазначеного вище Договору було підписано довідку про вартість виконаних будівельних робіт за квітень 2019 року на суму до сплати в розмірі 370 110,08  грн. (а.с 35).
15 травня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю “ІРІТА” склало та зареєструвало в електронному реєстрі податкових накладних податкову накладну  № 12 на суму 370110,08 грн., в тому числі ПДВ 61685,01 грн. з виконання робіт по Договору № КДС – 11/03/2019 с. Кальчик (ясла-садок), зазначивши дату складання  26 квітня 2018 року, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної (а.с. 21-22). 
29 травня 2019 року позивач склав та зареєстрував розрахунок коригування до податкової накладної № 12 від 26 квітня 2018 року на суму ПДВ з позначкою «-61685,01 грн.», що підтверджується відповідною квитанцією (а.с. 23-24).
30 травня 2019 року ТОВ «ІРІТА» зареєструвало в ЕРПН податкову накладну № 12 від 26 квітня 2019 року на суму 370110,08 грн., в тому числі ПДВ 61685,01 грн. з виконання робіт по Договору № КДС – 11/03/2019 с. Кальчик (ясла-садок), що підтверджується відповідною квитанцією (а.с.25-26).
Головним управління ДФС у Донецькій області було проведено камеральну перевірку дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість ТОВ «ІРІТА» за період складання квітень 2018 року, квітень 2019 року за результатами якої складено акт від 11 червня 2019 року № 438/05-9949-03/30341853.
Цим актом  вказано на порушення ТОВ «ІРІТА» пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України термінів реєстрації податкових накладних та /або розрахунків коригування у ЄРПН на загальну суму ПДВ 123370,02 грн., а саме: 
- реєстрація податкових накладних, складених у квітні 2018 року на суму ПДВ 61685,01 грн. із затримкою від 61 до 365 календарних днів, - реєстрація податкових накладних, складених у квітні 2019 року на суму ПДВ 61685,01 грн. із затримкою до 15 календарних днів (а.с.16).
На підставі цього акту перевірки відповідачем 1 липня 2019 року було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0064254903, яким до ТОВ «ІРІТА» застосовано штраф в розмірі 10 % у сумі 6168,50 грн. та штраф в розмірі 40 % у сумі 24674 грн. (а.с. 17).
30 липня 2019 року позивач сплатив штраф у сумі 6168,50 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 646 (а.с.27).
Податкове повідомлення-рішення в частині штрафу в розмірі 40 % у сумі 24674 грн. позивач оскаржив у адміністративному порядку. Рішенням Державної податкової служби України від 26 вересня 2019 року № 3450/6/99-00-08-05-05 податкове  повідомлення-рішення № 0064254903 від 1 липня 2019 року залишено без змін, а скаргу – без задоволення (а.с. 19, 28).
Спірним у справі є правомірність прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення відповідача від 01.07.2019 року № 0064254903 на суму штрафу у розмірі 24 674,00 грн.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо задоволення позовних вимог з огляду на наступне.  
Пунктом  201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Нормами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Так, згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Таким чином, з огляду на вищевикладене  вбачається, що   штрафні (фінансові) санкції, згідно  пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, можуть бути застосовані лише у разі, якщо платник податків - продавець товарів/послуг був зобов`язаний, відповідно до вимог Податкового кодексу України, скласти та зареєструвати податкову накладну у зв`язку з настанням однієї з подій: постачання товарів/послуг або надходження коштів від покупця як авансу.
З матеріалів справи вбачається, що  підставою складання податкової накладної № 12 від 26 квітня слугувало виконання робіт по Договору № КДС -11/03/2019 с. Кальчик (ясла-садок), який був укладений 11 березня 2019 року на підставі Довідки про вартість виконаних робіт від 26 квітня 2019 року, що унеможливлює складання податкової накладної у квітні 2018 року.
Таким чином, 26 квітня 2018 року жодних господарських операцій, які були б підставою для складання податкової накладної між позивачем та Комунальним закладом Кальчицький ясла-садок Нікольської районної ради Донецької області, Благодійною організацією «Благодійний фонд «Адвентистське агентство допомоги та розвитку в Україні» не здійснювалось. При цьому, податкова накладна від 26 квітня 2018 року містить опис (номенклатуру) товарів/послуг продавця із зазначенням: виконані роботи по Договору № КДС11/03/2019 (який укладено 11 березня 2019 року).
Крім того, за змістом листа Благодійної організації «Благодійний фонд «Адвентистське агентство допомоги та розвитку в Україні» від 23 грудня 2019 року № 264 вперше договір між благодійною організацією та ТОВ «ІРІТА» було укладено у листопаді 2018 року, раніше господарські операції не здійснювалися та господарських договорів не укладалося.
Таким чином, оскільки у ТОВ “ІРІТА” 26 квітня 2018  року був відсутній обов`язок складати та реєструвати податкову накладну щодо виконання робіт по договору № КДС-11/03/2019 с. ОСОБА_1 ,  помилкове виписування останньої не тягне за собою жодних наслідків, які передбачені п.120-1.1  ст.120-1 Податкового кодексу України.
Відповідна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 26 червня 2018 року у справі № 813/4556/16, провадження  № К/9901/42153/18, висновок якого суд враховує при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин (частина 5 статті 242 КАС України).
На підставі  викладеного вище, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що  спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню,  внаслідок чого позовні вимоги позивача підлягають задоволенню в повному обсязі.
У відповідності до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. І відповідачем не доведено, що,  приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення, він діяв правомірно.
З урахуванням викладеного,  суд апеляційної інстанції  дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи  апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду не вбачається.
Керуючись ст. ст. 195, 205, 308, 310, 313, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,                                   
                                                ПОСТАНОВИВ:
         
Апеляційну скаргу   Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2020 р. - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2020 р.   у справі  № 200/12058/19-а  - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання  повного судового рішення.
Під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), строк касаційного оскарження продовжуються на строк дії такого карантину.
Повне судове рішення складено 8 липня 2020 року.

Головуючий  суддя                                                                              Г.М. Міронова 
                                                                                                                                       
Судді                                                                                                     Т.Г. Арабей

                                                                                                             І.В. Геращенко