ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 826/2902/18                                                                  Суддя (судді) першої інстанції: Кармазін О.А.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  09 вересня 2020 року                                                                                        м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:                      
головуючого судді                                                  Безименної Н.В.
суддів                                                                      Бєлової Л.В. та Кучми А.Ю.
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Атем Груп» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 квітня 2020 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Атем Груп» до Головного управління Державної казначейської служби України у місті Києві, Головного управління ДПС у місті Києві про стягнення пені,-
В С Т А Н О В И Л А:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Атем Груп» звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної казначейської служби України у місті Києві, Головного управління ДПС у місті Києві, в якому просило, з урахуванням збільшення позовних вимог відповідно до заяви від 05.04.2018, стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «АТЕМ Груп» пеню за несвоєчасне перерахування коштів бюджетного відшкодування за листопад 2017 року у розмірі 173589,04 грн.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 квітня 2020 року у задоволенні позову відмовлено у повному обсязі. 
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нове, яким задовольнити позовні вимоги повністю. В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що оскільки Головне управління ДПС у місті Києві камеральну перевірку у встановлені строки не провело, то сума відшкодування ПДВ стала узгодженою 22 січня 2018 року, а не 28 лютого 2018 року, відповідно саме з цієї дати Головне управління Державної казначейської служби України у місті Києві протягом 5-ти робочих днів мало здійснити перерахування бюджетного відшкодування на рахунок позивача.
Відповідачі відзиви на апеляційну скаргу не подавали.
В суді першої інстанції позиція Головного управління ДПС у місті Києві обґрунтовувалась тим, що сума бюджетного відшкодування щодо позивача не була підтверджена за результатами перевірки.
Водночас, у відзиві на позовну заяву ГУ ДКС у м. Києві зазначило, що узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу казначейства для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в реєстрі, відтак, відсутні підстави для стягнення пені за несвоєчасне перерахування коштів бюджетного відшкодування з ПДВ.
Відповідно до ч.1 ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження). 
В силу п.3 ч.1 ст.311 КАС України, беручи до уваги, що в суді першої інстанції справа розглядалась у порядку письмового провадження, враховуючи, що за наявними у справі матеріалами її може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів та з огляду на відсутність необхідності розглядати справу у судовому засіданні, беручи до уваги встановлений постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» карантин, справу призначено до розгляду в порядку письмового провадження. 
Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, колегія суддів вважає, що вимоги апеляційної скарги підлягають задоволенню з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, що 19.12.2017 товариством до ДПІ подано податкову декларацію з ПДВ за листопад 2017 року № 9271170455 (а.с.12) та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у сумі 10    000 000 грн., яка була відображена у зазначеній податкові декларації, граничний термін відшкодування якої 27.01.2018 (а.с.14).
Позивач наголосив, що станом на час подання позовної заяви, тобто 19.02.2018, зазначену суму не відшкодовано, у зв`язку з чим з Державного бюджету України, у відповідності до п. 200.23 ст. 200 ПК України, підлягає стягненню пеня за період з 27.01.2018 по 19.02.2018 у розмірі 126 246,58 грн.
05.04.2018 позивачем подано заяву про збільшення позовних вимог, в якій позивач просить суд стягнути з Державного бюджету України на користь позивача пеню за несвоєчасне перерахування коштів бюджетного відшкодування за листопад 2017 року у розмірі 173 589,04 грн (а.с. 31-32).
У вказаній заяві позивач зазначив, що ГУ ДКС у м. Києві у своєму відзиві зазначило, що 28.02.2018 (після звернення до суду) здійснено бюджетне відшкодування ПДВ по TOB «АТЕМ Груп» за податковою декларацією № 9271170455 від 19.12.2017, що також підтверджується відомостями Реєстру про узгоджені суми бюджетного відшкодування ПДВ, Головним управлінням Державної казначейської служби України у м. Києві (а.с.26-27).
Оскільки фактичне бюджетне відшкодування по ПДВ за податковою декларацією №    9271170455 від 19.12.2017 здійснено лише 28.02.2018 (після звернення до суду), а загальна кількість днів прострочення становить 33 дні, позивач просить суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позовних вимог, дійшов висновку, що позивачем не заперечується та, відповідно, не оскаржується сама дата узгодження суми бюджетного відшкодування за податковою декларацією з ПДВ № 9271170455 від 19.12.2017, а також не заявляється та не оскаржуються дії податкового органу щодо можливого невчасного внесення інформації до Реєстру відшкодування ПДВ щодо узгодження суми бюджетного відшкодування. Відтак, Головне управління Державної казначейської служби України в м. Києві у строк, передбачений п. 200.13 ст. 200 ПК України, здійснило перерахування суми бюджетного відшкодування ТОВ «АТЕМ Груп».
Колегія суддів не погоджується із наведеним висновком суду першої інстанції з огляду на наступне. 
За визначенням, наведеним у пп.14.1.18 п.14.1 ст.14 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2017), бюджетне відшкодування - це відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.
Відповідно до п. 200.7 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2017) платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. У такій заяві платник податку зазначає про його відповідність або невідповідність критеріям, визначеним п. 200.19 цієї статті.
Підпунктом 200.7.1 п. 200.7 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2017) передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову та митну політику, формує та веде: а) Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування платникам податку, які відповідають критеріям, визначеним п. 200.19 цієї статті; б) Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування платникам податку, які не відповідають критеріям, визначеним пунктом 200.19 цієї статті. До таких реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування вносяться такі дані: назва платника податку та його індивідуальний податковий номер; дата подання заяви на бюджетне відшкодування на рахунок платника у банку, поданої у складі податкової декларації або уточнюючого розрахунку (за умови їх подання); сума податку, заявленого до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку, зазначена у кожній заяві, поданій у складі податкової декларації або уточнюючого розрахунку (за умови їх подання); дата узгодження контролюючим органом суми бюджетного відшкодування за кожною заявою; дата висновку, направленого до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, із зазначенням суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню; дата та номер податкового повідомлення-рішення та сума бюджетного відшкодування за кожною заявою з урахуванням (у разі подання) уточнюючого розрахунку, неузгоджена контролюючим органом; дата початку оскарження податкового повідомлення-рішення та сума бюджетного відшкодування, що оскаржується; дата закінчення оскарження податкового повідомлення-рішення та сума бюджетного відшкодування, узгоджена за результатами оскарження; дата та сума повернення бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку. Заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до відповідного Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження. Порядок ведення та форма реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування затверджуються Кабінетом Міністрів України.
Приписами пп. 200.7.2, 200.7.3 п. 200.7 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2017) встановлено, що повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до кожного відповідного Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову та митну політику, щоденно публікує на своєму офіційному веб-сайті реєстри заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначені у пп. 200.7.1 п. 200.7 цієї статті, із зазначенням даних, вказаних у цьому пункті. Зазначені дані не належать до інформації з обмеженим доступом.
Пунктом 200.8 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2017) передбачено, що до податкової декларації платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону.
Згідно з п. 200.10 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2017) протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних. Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування у разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених п. 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу. Сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою контролюючим органом з дня, наступного за днем закінчення терміну проведення камеральної перевірки, у разі якщо камеральна перевірка проведена не була або за результатами проведення перевірки податкове повідомлення-рішення не було надіслано платнику податку у строк, визначений цим Кодексом.
Пунктом 200.12 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2017) встановлено, що контролюючий орган зобов`язаний протягом п`яти робочих днів після закінчення перевірки: або подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету; або за заявою платника податку до відповідного контролюючого органу зарахувати таку суму в рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України. У разі наявності у платника податку податкового боргу бюджетному відшкодуванню підлягає заявлена сума податку, зменшена на суму такого податкового боргу. У разі виникнення у платника податку необхідності зміни напряму узгодженого бюджетного відшкодування, такий платник податку має право подати відповідну заяву до контролюючого органу, який протягом п`яти робочих днів з дня отримання такої заяви повинен її задовольнити.
Відповідно до п. 200.13 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2017) на підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п`яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.
Положеннями п. 200.17 ст. 200 КП України (у редакції, чинній до 01.01.2017) встановлено, що джерелом сплати бюджетного відшкодування (у тому числі заборгованості бюджету) є доходи бюджету, до якого сплачується податок. Забороняється обумовлювати або обмежувати виплату бюджетного відшкодування наявністю або відсутністю доходів, отриманих від цього податку в окремих регіонах України.
Згідно з п. 200.23 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2017) суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.
Законом України від 21.12.2016 № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», який набрав чинності з 01.01.2017, був змінений порядок здійснення бюджетного відшкодування.
В той же час, оскільки днем подання декларації позивачем є 19.12.2017, застосуванню підлягають норми, що регулюють спірні правовідносини, які набрали чинності після 01.01.2017.
Так, п. 200.7 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній з 01.01.2017) визначено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.
Формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування здійснюється на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів. Внесення даних до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування посадовими особами відповідних органів здійснюється з дотриманням вимог законів щодо електронного підпису та електронного документообігу. Порядок ведення та форма Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування затверджуються Кабінетом Міністрів України. (п. 200.7 ст. 200 ПК України, у редакції, чинній з 01.01.2017)
Підпунктом 200.7.2 п. 200.7 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній з 01.01.2017) встановлено, що заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження. Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
За приписами п. 200.12 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній з 01.01.2017) зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат: а) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення перевірки, в разі, якщо контролюючим органом внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про відсутність порушень під час такої перевірки; б) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки, в разі, якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про дату початку та закінчення проведення перевірки даних, зазначених у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, з обов`язковою відміткою щодо виду перевірки (камеральна, документальна); в) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку, передбаченого цим Кодексом для складення акта перевірки, в разі, якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про дату складення акта перевірки; г) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку, передбаченого цим Кодексом для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, в разі, якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про дату та номер податкового повідомлення-рішення; ґ) з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.
У випадках, передбачених підпунктами «б» і «в» цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування в автоматичному режимі на наступний робочий день після виникнення такого випадку. 
У випадках, передбачених підпунктами «а», «г» і «ґ» цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку. 
Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України. У разі наявності у платника податку податкового боргу бюджетному відшкодуванню підлягає заявлена сума податку, зменшена на суму такого податкового боргу. У разі виникнення у платника податку необхідності зміни напряму узгодженого бюджетного відшкодування, такий платник податку має право подати відповідну заяву до контролюючого органу, який не пізніше наступного робочого дня з дня отримання такої заяви зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
Згідно з п.200.13 ст.200 ПК України (у редакції, чинній з 01.01.2017) на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.
При цьому, п.п.52, 56 підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (у редакції, чинній з 01.01.2017) було встановлено, що до 10 січня 2017 року центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, зобов`язаний на підставі реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування платникам податку, які відповідають та які не відповідають критеріям, визначеним п. 200.19 ст.    200 цього Кодексу, в редакції, що діяла до 1 січня 2017 року, сформувати єдиний Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування у хронологічному порядку їх надходження. Формування, ведення, бюджетне відшкодування та офіційне публікування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеного у цьому пункті, здійснюються у порядку, визначеному ст. 200 цього Кодексу. До 1 лютого 2017 року центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, формує у хронологічному порядку надходження заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість Тимчасовий реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, поданих до 1 лютого 2016 року, за якими станом на 1 січня 2017 року суми податку на додану вартість не відшкодовані з бюджету. Формування, ведення та офіційне публікування Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеного у цьому пункті, здійснюються у порядку, визначеному ст. 200 цього Кодексу. Відшкодування узгоджених сум податку на додану вартість, зазначених у такому реєстрі, здійснюється в хронологічному порядку відповідно до черговості надходження заяв про повернення таких сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість в межах сум, визначених законом про Державний бюджет на відповідний рік. Розподіл сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначених законом про Державний бюджет на відповідний рік, між Тимчасовим реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеним у цьому пункті, та Реєстром заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість здійснюється Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 № 26 був затверджений Порядок ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, який згідно з п. 3 цієї постанови набирає чинності з 01.04.2017. При цьому, п. 2 постанови установлено, що до набрання чинності п.п.1 і 3 цієї постанови бюджетне відшкодування сум податку на додану вартість за заявами, включеними до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, сформованого згідно з п. 52 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, здійснюється у порядку, що діяв до 1 січня 2017 року.
Пунктом 2 Порядку ведення реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.02.2016 № 68 (який діяв до 01.01.2017), було передбачено, що реєстри формуються ДФС за даними: прийнятих територіальними органами ДФС податкових декларацій з податку на додану вартість (далі - податкові декларації) або уточнюючих розрахунків з податку на додану вартість (далі - уточнюючі розрахунки), передбачених абз. 4 п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та заяв, поданих у складі податкових декларацій або уточнюючих розрахунків; податкової інформації, зібраної та отриманої органами доходів і зборів, відповідно до глави 7 Кодексу.
Згідно з положеннями п.п. 4-6 Порядку ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 № 26 (який набрав чинності з 01.04.2017), орган ДФС вносить до Реєстру такі дані, зокрема, суму податку, заявленого до бюджетного відшкодування, зазначену в кожній заяві, поданій у складі податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання), у тому числі окремо, яка підлягає перерахуванню на рахунок платника податку у банку та/або в рахунок сплати грошових зобов`язань, та/або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету. Заяви автоматично вносяться до Реєстру протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження. Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення заяв до Реєстру. Інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі органом ДФС на наступний робочий день після виникнення такого випадку.
Виходячи з аналізу наведених вище правових норм, до 01.04.2017 контролюючий орган мав скласти та подати до територіального органу Державної казначейської служби висновок із зазначенням суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, а з 01.04.2017 передумовою для отримання платником податків належної йому суми бюджетного відшкодування є відображення органом ДФС в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість інформації про її узгодження.
Апелянт стверджує, що оскільки 19 грудня 2017 року ним подана декларація з ПДВ за листопад 2017 року, то граничний строку проведення камеральної перевірки у відповідності до п. 200.11 ст. 200 ПК України - 21 січня 2018 року, проте, камеральну перевірку у встановлені строки відповідач не провів, відтак, сума відшкодування ПДВ, за висновками позивача, стала узгодженою 22 січня 2018 року, а не 23 лютого 2018 року, як це зазначено Головним управлінням ДПС у місті Києві у відзиві на позовну заяву і саме з цієї дати Головне управління Державної казначейської служби України у місті Києві протягом 5-ти робочих днів мав здійснити перерахування бюджетного відшкодування на рахунок позивача.
Так, за даними Реєстру заяв на відшкодування ПДВ датою узгодження органом ДФС суми бюджетного відшкодування позивача є 23.02.2018 (а.с.50-55).
На думку суду першої інстанції, сума бюджетного відшкодування у розмірі 10    000    000    грн. за податковою декларацією ТОВ «АТЕМ Груп» з ПДВ № 9271170455 від 19.12.2017 є узгодженою саме 23.02.2018, про що податковим органом до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування внесено відомості, з огляду на що, кінцевим терміном повернення (перерахування) такої суми бюджетного відшкодування органом казначейства, у відповідності до п. 200.13 ст. 200 ПК України, є 28.02.2018.
Колегія суддів звертає увагу, що за приписами пп. «в» п. 200.12 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній з 01.01.2017) зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з дня, наступного за днем закінчення граничного строку, передбаченого цим Кодексом для складення акта перевірки, в разі, якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про дату складення акта перевірки.
Згідно з абз. 1 п. 76.3 ст. 76 ПК України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.
При цьому, в силу вимог ст.86 ПК України акт за результатами перевірки складається про протягом п`яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку.
Як вбачається з Реєстру відшкодування ПДВ (а.с.50-55) контролюючим органом внесено відомості щодо дати початку проведення камеральної перевірки даних декларації або уточнюючого розрахунку - 21.12.2017, однак не було внесено відомостей щодо дати закінчення проведення такої камеральної перевірки. Крім того, в графі «дата складення акта перевірки даних декларації або уточнюючого розрахунку» контролюючим органом не внесено відповідних відомостей, при тому, що відомості про дату закінчення граничного терміну передбаченого ПКУ для складання акту перевірки по результатах камеральної перевірки наявні - 25.01.2018.
Зважаючи на наведене, колегія суддів доходить висновку, що з урахуванням вимог пп.«в» п.200.12 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній з 01.01.2017), з огляду на відсутність даних про дату складання акту перевірки в Реєстрі відшкодування ПДВ, датою узгодження суми бюджетного відшкодування ПДВ за податковою декларацією позивача має бути саме 26.01.2018.
Натомість, як вбачається з наявного в матеріалах справи Реєстру відшкодування ПДВ, датою узгодження органом ДФС суми бюджетного відшкодування визначено 23 лютого 2018 року, а не 26 січня 2018 року, з чого вбачається порушення контролюючим органом передбачених пп.«в» п.200.12 ст.200 ПК України строків, з яких необхідно обраховувати дату узгодження суми бюджетного відшкодування.
Відповідно до п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
Нарахування пені розпочинається, зокрема, при нарахуванні суми грошового зобов`язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом.
Згідно п. п. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 ПК України нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.
Пунктом 200.23 ст. 200 ПК України (у редакції, чинній з 01.01.2017) встановлено, що суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.
При цьому, неподання контролюючим органом після закінчення перевірки до органу Державного казначейства України висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, а також невнесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість інформації про узгоджену суму бюджетного відшкодування та, як наслідок, непогашення у зв`язку з цим заборгованості бюджету з податку на додану вартість, не позбавляє платника податку права пред`явити вимоги про стягнення зазначеної пені.
З позовних вимог вбачається, що позивач просить стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «АТЕМ Груп» пеню за несвоєчасне перерахування коштів бюджетного відшкодування за листопад 2017 року у розмірі 173589,04 грн.
При обчисленні пені має враховуватися облікова ставка НБУ, встановлена на момент виникнення пені, протягом строку дії такої пені, включаючи день погашення. Облікова ставка фіксується на момент виникнення пені та у разі зміни ставки протягом строку нарахування, такі зміни при обчисленні не враховується.
Відповідно до даних з офіційного сайту Національного банку України в період з 26 січня 2018 року облікова ставка Національного банку України була встановлена на рівні 16% річних.
Тобто, пеня, що стягується розраховується за наступною формулою: 10    000    000,00 грн. х (16% х 120%) х 28 днів/365 днів = 147287,67 грн., де:
- сума заборгованості - 10    000 000,00 грн;
- період заборгованості з 01.02.2018 (наступний день за днем набуття суми заборгованості статусу узгодженої, зважаючи на п`ятиденний термін для перерахування ГУ ДКСУ у м. Києві суми бюджетного відшкодування) по 28.02.2018 (дата повернення бюджетного відшкодування на рахунок платника податку в банку) - 28 днів;
- облікова ставка НБУ станом на 26 січня 2018 року (дата виникнення заборгованості з відшкодування ПДВ) - 16%;
- розмір пені - 120%;
Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що позивач має право на стягнення пені за період з 01.02.2018 по 28.02.2018, з урахуванням кількості днів прострочення - 28, в розмірі 147287,67 грн, що виникла внаслідок заборгованості з відшкодування ПДВ у розмірі 10    000 000,00 грн.
З огляду на викладені обставини, з урахуванням наведених норм права, за наслідком розгляду апеляційної скарги, колегія суддів встановила помилковість висновків суду першої інстанції щодо відсутності підстав для задоволення позовних вимог позивача щодо стягнення з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АТЕМ Груп» пені за несвоєчасне перерахування коштів бюджетного відшкодування за листопад 2017 року.
На підставі вищевикладеного, невідповідність висновків у рішенні суду першої інстанції обставинам справи та неправильне застосування норм матеріального права, неправильне тлумачення закону, призвели до неправильного вирішення справи, у зв`язку з чим рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню повністю з ухваленням нової постанови про часткове задоволення позовних вимог.
Керуючись ст.ст.243, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-
П О С Т А Н О В И Л А:
Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Атем Груп»  - задовольнити частково.
Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 квітня 2020 року скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Атем Груп» - задовольнити частково.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Атем Груп» (код ЄДРПОУ 40657853) пеню за несвоєчасне перерахування коштів бюджетного відшкодування за листопад 2017 року у розмірі 147287,67 грн. (сто сорок сім тисяч двісті вісімдесят сім грн. 67 коп.).
В решті позовних вимог - відмовити.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів, з урахуванням положень ст. 329 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.
Повний текст постанови складено 09 вересня 2020 року

Суддя-доповідач                                                                                   Н.В.Безименна

Судді                                                                                                             Л.В.Бєлова

                                                                                                                    А.Ю.Кучма