ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и
25 червня 2020 року 	 	справа № 160/5719/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П. (доповідач),
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2019 року у справі № 160/5719/19                                       (суддя Серьогіна О.В., повний текст рішення складено 28.10.2019р.) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КПД» до Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
          Товариство з обмеженою відповідальністю «КПД» (далі - позивач) звернулось до суду із адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДФС (правонаступником є Офіс великих платників податків ДПС) (далі - відповідач), в якому просив:
          - визнати протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо нарахування Товариству з обмеженою відповідальністю «КПД» пені у сумі 187 743,81 грн. з податку на прибуток підприємств та пені у сумі 624,75 грн. з податку на додану вартість.
          - зобов`язати Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби відкоригувати дані інтегрованої картки Товариства з обмеженою відповідальністю «КПД» з податку на прибуток шляхом скасування пені в сумі 187743,81 грн.
          - зобов`язати Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби відкоригувати дані інтегрованої картки Товариства з обмеженою відповідальністю «КПД» з податку на додану вартість шляхом скасування пені в сумі 624,75 грн.
          Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2019 року адміністративний позов задоволено.
          Із рішенням суду не погодився відповідач та подав апеляційну скаргу. Посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального права та порушення норм процесуального права, позивач просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
          В апеляційній скарзі відповідач зазначає, що граничним строком сплати податкового зобов`язання, починаючи з першого робочого дня, наступного за яким здійснюється нарахування пені, передбаченої пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу, є граничний строк сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного Кодексом по відповідній податковій декларації, по якій виявлено заниження (тобто з урахуванням дати, коли таке податкове зобов`язання повинно було бути сплачене за відповідний податковий період та за весь період такого заниження). Таким чином, відповідачем вірно розраховано період за який нараховується пеня відповідно до п.п.129.1.1. п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України.
          Позивач подав письмовий відзив на апеляційну скаргу. У відзиві стверджує, що суд першої інстанції прийняв законне і обґрунтоване рішення, вважає, що підстави для скасування рішення суду відсутні.
          Представник відповідача підтримав доводи та обґрунтування вимог апеляційної скарги, наполягав на задоволенні скарги.
          В судовому засіданні представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги відповідача.
          Колегія суддів, заслухавши представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.
          З матеріалів справи встановлено, що 18.09.2018р. рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду у справі № 0440/5190/18 позовні вимоги ТОВ «КПД» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0005444617, №0005454617, №0005484617 від 23.06.2018р. задоволено частково:
          - визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 23.06.2018р. №0005444617, в частині збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «КПД» грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 12072,00 грн. за податковими зобов`язаннями та 2625,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);
          - визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 23.06.2018 року №0005484617, в частині збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «КПД» грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 2829967,24 грн. за податковими зобов`язаннями та 707491,82 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
          В іншій частині адміністративного позову відмовлено.
          Не погоджуючись з таким рішенням, позивачем та відповідачем  були подані апеляційні скарги.
          Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 12.03.2019р. апеляційну скаргу відповідача залишено без задоволення. Апеляційну скаргу позивача задоволено частково:
          - рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.09.2018р. в адміністративній справі №0440/5190/18 скасовано в частині відмови в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення - рішення від 23.06.2018р. №0005484617 в частині нарахованих зобов`язань з податку на додану вартість на суму 15127,71 грн., в тому числі за основним платежем на суму 12102,17 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 3025,54 грн., податкового повідомлення - рішення від 23.06.2018р. №0005444617 про нарахування зобов`язання з податку на прибуток на суму 13071 грн., та податкового повідомлення - рішення від 23.06.2018р.  №0005454617 про накладення штрафних санкцій у розмірі 510 грн. та прийнято в цій частині нову постанову про задоволення позовних вимог.
          - визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 23.06.2018р. №0005484617 в частині нарахованих Товариству з обмеженою відповідальністю «КПД» зобов`язань з податку на додану вартість на суму 15127,71 грн., в тому числі за основним платежем на суму 12102,17 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 3025,54 грн.
          - визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 23.06.2018р. №0005444617 в частині нарахованих Товариству з обмеженою відповідальністю «КПД» зобов`язань в податку на прибуток на суму 13071 грн.
          - визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 23.06.2018р. № 0005454617 про накладення на Товариство з обмеженою відповідальністю «КПД» штрафних санкцій у розмірі 510 грн.
          В іншій частині рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.09.2018р. в адміністративній справі №0440/5190/18 залишено без змін.
          Відповідно до п.5 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015р. №1204, якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов`язання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня в тому числі за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації підрозділів правової роботи щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, зменшену суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені в тому числі за порушення норм іншого законодавства.
          Таким чином, після прийняття судом постанови апеляційної інстанції у справі №0440/5190/18 у податкового органу виник обов`язок направити позивачу нові ППР зі зменшеною сумою грошового зобов`язання.
           04.04.2019р. відповідачем на підставі акта перевірки № 50/28-10-46-17-31911363 від 29.05.2018р., з урахуванням постанови Третього апеляційного адміністративного суду у справі №0440/5190/18 були прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:
          - №0002994617, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств за податковими зобов`язаннями на суму 283 810,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 70952,50грн.
          - №0003084617, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість за податковими зобов`язаннями на суму  1152,00грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 288,00грн.
           09.04.2019р. платіжними дорученнями №2361 та №2362 ТОВ «КПД» було сплачено узгоджену суму грошового зобов`язання на суми 354762,50 грн. та 1440,00 грн. відповідно.
           14.04.2019р. в Інтегрованій картці платника податків з`явилась інформація про нарахування ТОВ «КПД» пені у сумі 187  743,81 грн. з податку на прибуток та пені у сумі 624,75 грн. з податку на додану вартість.
          Вважаючи такі дії відповідача протиправними, позивач звернувся із даним позовом до суду.
          Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявних підстав для задоволення адміністративного позову, з огляду на наступне.
          Відповідно до п.п.14.1.39 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
          Згідно з п.п.14.1.156 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України  податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
          Підпунктом 14.1.162 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України  передбачено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.
          Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України  податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.
          Згідно з п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
          Пунктом 57.3 ст.57 Податкового кодексу України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 п.54.3 ст.54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
          З матеріалів справи вбачається, що граничним терміном для сплати позивачем грошового зобов`язання, визначеного податковими повідомленнями-рішеннями №0002994617, № 0003084617 від 04.04.2019р. є 13.04.2019р.
          Матеріали справи містять платіжні доручення № 2361 та № 2362 від 09.04.2019р., за якими позивачем було сплачено узгоджену суму грошового зобов`язання на суми 354762,50 грн. та 1440,00 грн. відповідно.
           14.04.2019р. у Інтегрованій картці платника податків з`явилась інформація про нарахування ТОВ «КПД» пені у сумі 187743,81 грн. з податку на прибуток (за період з 20.05.2016р. по 09.04.2019р.) та пені з податку на додану вартість у сумі 624,75 грн. (за декларацією №9039407703 від 21.03.2016р. за період з 21.03.2016р. 09.04.2019р., за декларацією №9125546312 від 20.07.2016р. за період з 20.07.2016р. 09.04.2019р., за декларацією №9197967259 від 20.10.2016р. за період з 20.10.2016р. 09.04.2019р. та за декларацією №9117258943 від 20.06.2016р. за період з 20.06.2016р. 09.04.2019р.).
          Нарахування пені здійснювалось за весь час заниження податкового зобов`язання по дату фактичної оплати позивачем грошових зобов`язань за повідомленнями-рішеннями, тобто по 09.04.2019р.
          Згідно з підпунктом 129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу (у редакції з 01.01.2017р.) нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
          Підпунктом 129.3.1 п.129.3 ст.129 Податкового кодексу (у редакції з 01.01.2017р.) передбачено, що нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.
          Аналіз вказаних правових норм, дає підстави вважати, що пеня нараховується на суму коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір, але не сплатив у встановлені законодавством строки, та/або на суму штрафної (фінансової) санкції чи санкцій за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності, не сплачених платником у встановлені законодавством строки.
          Нарахування пені за правилами підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України  (при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки (податкове повідомлення - рішення), розпочинається з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати, визначеного пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України, податкового зобов`язання, включаючи період адміністративного та судового оскарження та закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
          Таким чином, з огляду на викладене, підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України у редакції з 01.01.2017р. не передбачено нарахування пені за весь період заниження податкового зобов`язання.
          Дослідивши надані докази та вивчивши обставини справи, колегія суддів приходить до висновку, що контролюючий орган не мав правових підстав для нарахування позивачу пені у сумі 187743,81 грн. з податку на прибуток (за період з 20.05.2016р. по 09.04.2019р.) та пені з податку на додану вартість у сумі 624,75 грн. (за декларацією №9039407703 від 21.03.2016р. за період з 21.03.2016р. 09.04.2019р., за декларацією №9125546312 від 20.07.2016р. за період з 20.07.2016р. 09.04.2019р., за декларацією №9197967259 від 20.10.2016р. за період з 20.10.2016р. 09.04.2019р., за декларацією №9117258943 від 20.06.2016р. за період з 20.06.2016р. 09.04.2019р.).
          Тобто, відповідачем не вірно визначений період за який має бути нарахована пеня, а відповідно і сума пені зазначена в інтегрований картці платника податків.
          Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
          Частина 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України  визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.
          Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо доведеності позовних вимог позивача та наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
          Доводи, наведені у апеляційній скарзі, не спростовують правильних  висновків суду першої інстанції, а тому рішення суду першої інстанції у даній справі слід залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
          Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
          Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС - залишити без задоволення.
          Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 жовтня         2019 року у справі № 160/5719/19 - залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена  до Верховного суду в порядку та строки, визначені статтями 328,329 КАС України.
          Вступну та резолютивну частину постанови проголошено 25.06.2020р.
          Повний текст постанови виготовлено 30.06.2020р.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак