ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

22 липня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/13400/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,     
за участю секретаря судового засідання : Яковенко О.М., 
розглянувши  у відкритому судовому засіданні  в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 березня 2020 року у справі №160/13400/19 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Феном Вест"  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  про визнання неправомірної відмови у погашені простого векселя,- 
ВСТАНОВИВ:
07 жовтня 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю “Феном Вест” звернулось до суду з позовом до головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання неправомірною відмову головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області у погашені простого векселя серії АА 1562268 від 13 червня 2019 року, викладену у листі ГУ ДПС у Дніпропетровській області № 2448/10/04-36-32-04-16 від 13.09.2019 р.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на виконання вимог підпункту 229.8.10 пункту 229.8. статті 229 Податкового кодексу України ТОВ “ФЕНОМ ВЕСТ” листом від 09.09.2019 р. № 09/09/19 надав контролюючому органу первинні документи для погашення вищевказаного податкового векселя з наданням пояснень щодо таких документів та відповідні акцизні накладні по реалізації імпортованого товару з квитанціями № 2 про реєстрацію відповідних акцизних накладних в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, проте, позивачем було отримано засобами поштового зв`язку лист ГУ ДПС у Дніпропетровській області №2448/10/04-36-32-04-16 від 13.09.2019 року, у якому головне управління  ДПС у Дніпропетровській області повідомляє, що станом на 10.09.2019 року відсутні документи, надання яких передбачено п.п.229.8.10 п.229.8 ст.229 та п.26 розділу ХХ перехідних положень Податкового кодексу України, зокрема зареєстровані належним чином акцизні накладні, які підтверджують цільове використання ввезеного палива для реактивних двигунів по всьому ланцюгу постачання.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 березня 2020 року позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої  інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи, не надання належної оцінки всім доводам та доказам відповідача, просить скасувати рішення суду та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. 
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що на час звернення позивача до податкового органу (граничний термін погашення  векселю), у відповідача були відсутні правові підстави для погашення податкового векселю, з урахуванням норм  пп. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 та п. 26 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, з підстав відсутності зареєстрованих належним чином акцизних накладних, які підтверджують цільове використання ввезеного палива для реактивних двигунів по всьому ланцюгу постачання.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у задоволенні апеляційної скарги. У відзиві зазначено, зокрема, що норми пп. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 ПК України передбачають подання копій  первинних документів та не передбачають подання акцизних накладних.
На вимогу суду апеляційної інстанції відповідачем подано наступні документи (їх копії): копію листа податкового органу (вимога про усунення порушення) від 10.09.2019р. (а.с. 206 Т2), копію звернення до установи банку (а.с. 107 Т2), копію протесту та копію виконавчого напису (а.с. 210, 211 Т2), копію листав товариства від 12.09.2019р. (.с. 213, 214 Т2), копії листів з листуванням з установою банку (а.с. 215-219 Т2).
Позивачем в свою чергу надано додаткові пояснення, в яких зазначають про відсутність обов`язку подання векселедавцем довідки про цільове використання палива для реактивних двигунів, також зазначають про подання позивачем, у відповідності до норм чинного законодавства копій первинних документів, як того вимагає норми  пп. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 та п. 26 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України. Також подано копію листа відповідача від 13.09.2019р. №2448/10/04-36-32-04-16 (оскаржена відмова).
В судовому засіданні представники відповідача апеляційну скаргу підтримали, просили її  задовольнити. 
Представник позивача в судовому засіданні у задоволенні апеляційної скарги просила відмовити.
Перевіривши  законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як свідчать встановлені обставини справи, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області є законним  векселедержателем  простого векселя серії АА156268, виданого  13.06.2019 року на суму 14505534,16 грн векселедавцем  - ТОВ “Феном Вест” (до 25.07.2019 року  ТОВ “Оптимус Конекшн”).
Так позивачем було здійснено  митне оформлення палива для реактивних двигунів відповідно до митних декларацій форми МД-2 серії ІМ 40 АА №903110/2019/00826, № 903110/2019/000876, № 903110/2019/000963 та реалізація імпортованого товару на адресу ТОВ “Торгова фірма Арон”, яка, в свою чергу, реалізувала імпортований товар на адресу ДП “Хлібна база № 77”, яке є підприємством державного резерву.
На виконання вимог підпункту 229.8.10 пункту 229.8. статті 229 Податкового кодексу України ТОВ “ФЕНОМ ВЕСТ” листом від 09.09.2019 р. №09/09/19 надав контролюючому органу первинні документи для погашення вищевказаного податкового векселя з наданням пояснень щодо таких документів та відповідні акцизні накладні щодо реалізації імпортованого товару з квитанціями №2 про реєстрацію відповідних акцизних накладних в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
12.09.2019 р. ТОВ “ФЕНОМ ВЕСТ” листом №12/09/19 надало контролюючому органу додаткові документи для підтвердження обставин, які є необхідними для погашення податкового векселя.
12.09.2019 р. ТОВ “ФЕНОМ ВЕСТ” звернулося до головного управління ДФС у Дніпропетровській області із заявою про отримання інформації щодо погашення вказаних векселів, оскільки станом на 12.09.2019р. товариством не отримав жодної інформації про погашення векселів.
У відповідь на лист ТОВ “Феном Вест” від 12.09.2019 р. № 12/09/19 позивачем було отримано засобами поштового зв`язку лист головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2448/10/04-36-32-04-16 від 13.09.2019 р. 
У вказаному листі від 13.09.2019 р. головного управління ДПС у Дніпропетровській області повідомлено, що станом на 10.09.2019 р. відсутні документи, надання яких передбачено п.п.229.8.10 п.229.8 ст.229 та п.26 розділу ХХ перехідних положень Податкового кодексу України, зокрема, зареєстровані належним чином акцизні накладні, які підтверджують цільове використання ввезеного палива для реактивних двигунів по всьому ланцюгу постачання.
Позивач вважаючи відмову відповідача у погашенні простого векселя серії АА 1562268 від 13.06.2019р., викладену у листі віл 13.09.2019р. неправомірною, звернувся до суду з відповідним позовом.
Суд першої інстанції задовольняючи позов дійшов висновку, що позивачем було надано відповідачу всі необхідні документи у строк, який передбачений чинним законодавством, для погашення відповідного податкового векселя, зокрема, первинні документи, які підтверджують постачання товару по всього ланцюгу постачання, а відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів прийняття ним рішення на підставі, у межах та у спосіб, що передбаченні чинним законодавством України, з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), не вказав мотивів не врахування ним інших первинних документів, недоліків до яких він не мав, адже приписи  підпункту 4) підпункту 229.8.10 пункту 229.8. ст.229 Податкового кодексу України не обмежують поняття первинних документів виключно акцизними накладними. Також зазначив про неправомірність відмови у реєстрації позивачу акцизних накладних №33 та №34.
Колегія суддів суду апеляційної інстанції не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з наступних підстав.
На переконання позивача, відповідачу подані на погашення податкового векселю  первинні документи, а також докази направлення на реєстрацію акцизні накладні, а норми законодавства, у правовідносинах, що виникли,  не вимагають доказів їх реєстрації.
Спір полягає  у відсутності поданих позивачем на адресу відповідача документів, надання яких передбачено п.п.229.8.10 п.229.8 ст.229 та п.26 підрозділу 5 розділу ХХ перехідних положень Податкового кодексу України, зокрема, зареєстровані належним чином акцизні накладні, які підтверджують цільове використання ввезеного палива для реактивних двигунів по всьому ланцюгу постачання.
Судом встановлено, що 03.06.2019р. між позивачем та ТОВ «Торгова фірма Арон» укладено договір поставки №ДЖ-03/06 -0 поставки авіаційного палива для газотурбінних двигунів. (а.с. 54-56 Т1)
04.06.2019р. між ТОВ «Торгова фірма Арон» та ДП «Хлібна база №77» укладено договір поставки нафтопродуктів №0406-01 від 0.06.2019р. (а.с. 85-91 Т1)
Між позивачем та контрагентом нерезидентом 10.06.2019р. укладено контракт №2019-1006-ОС. (а.с. 37-47 Т1)
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області є законним  векселедержателем  простого векселя серії АА156268, виданого  13.06.2019 року на суму 14505534,16 грн векселедавцем  - ТОВ “Феном Вест” (до 25.07.2019 року  ТОВ “Оптимус Конекшн”), граничний строк погашення 10 вересня 2019р. (а.с. 27 Т1).
Позивачем на виконання вказаних договорів та контракту було здійснено  митне оформлення палива для реактивних двигунів 16.06.2019р., 26.06.2019р., 11.07.2019р.  відповідно до митних декларацій форми МД-2 серії ІМ 40 АА №903110/2019/00826, № 903110/2019/000876, № 903110/2019/000963, а також оформлені видаткові накладні, оформлені товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів. (а.с.т 51-53, 57-84, 246-250 Т1, а.с. 88 Т2). Надано докази з оформлення ТОВ «Торгова фірма Арон» видаткових накладних, а також складені акти приймання-передачі нафтопродуктів.
Крім того, позивачем надано докази складання акцизних накладних в період з 17.06.2019р. по 17.07.2019р. та  направлення на їх реєстрацію в періодз 06.09.2019р по 09.09.2019р.
Із загальної кількості складних позивачем акцизних накладних, такі прийняті податковим органом за виключенням акцизних накладних №33 та №34 (такі не прийняті). (а.с. 144-193 Т1)
Акцизні накладні складені ТОВ «Торгова фірма Арон» в період з 13.07.2019р по 18.07.2019р. направлені на реєстрацію 09.09.2019р. не прийнято податковим органом. (а.с. 194-235 Т1).
09.09.2019р. позивач, відповідно до п.п.229.8.10 п.229.8 ст.229 ПК України, звернувся до відповідача з листом та копіями первинних документів для погашення вищевказаного податкового векселя з наданням пояснень щодо таких документів та відповідні акцизні накладні щодо реалізації імпортованого товару з квитанціями.
Відповідачем 10.09.2019р. оформлено позивачу вимогу про усунення порушень за №1251/10/04-36-32-04-16, на адресу позивача, в якій зазначено, що  станом на 10.09.2019 р. відсутні документи, надання яких передбачено п.п.229.8.10 п.229.8 ст.229 та п.26  розділу ХХ перехідних положень Податкового кодексу України, зокрема, зареєстровані належним чином акцизні накладні, які підтверджують цільове використання ввезеного палива для реактивних двигунів по всьому ланцюгу постачання.
12.09.2019 р. ТОВ “ФЕНОМ ВЕСТ” листом №12/09/19 надало контролюючому органу додаткові документи для підтвердження обставин, які є необхідними для погашення податкового векселя.
12.09.2019 р. ТОВ “ФЕНОМ ВЕСТ” звернулося до головного управління ДФС у Дніпропетровській області із заявою про отримання інформації щодо погашення вказаних векселів, оскільки станом на 12.09.2019р. товариством не отримав жодної інформації про погашення векселів.
У відповідь на лист ТОВ “Феном Вест” від 12.09.2019 р. № 12/09/19 позивачем було отримано засобами поштового зв`язку лист головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2448/10/04-36-32-04-16 від 13.09.2019 р. 
У вказаному листі від 13.09.2019 р. головного управління ДПС у Дніпропетровській області повідомлено, що станом на 10.09.2019р. відсутні документи, надання яких передбачено п.п.229.8.10 п.229.8 ст.229 та п.26 розділу ХХ перехідних положень Податкового кодексу України, зокрема, зареєстровані належним чином акцизні накладні, які підтверджують цільове використання ввезеного палива для реактивних двигунів по всьому ланцюгу постачання.
Відповідно до приписів пп. 229.8.10. п.229.8 ст.229 ПК України, в редакції на час виникнення спірних правовідносин, податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на операції з: (..) 4) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів підприємствам, установам та організаціям системи державного резерву, складених платником податку, який здійснює таку реалізацію.
Акцизні накладні на такі операції складаються на підставі первинних документів.
Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку за операціями, визначеними у підпунктах 2-4 цього підпункту, погашається у разі подання до контролюючого органу копій первинних документів, що підтверджують здійснення таких операцій. (…)
Відповідно до приписів  п. 26. підрозділу 5 розділу ХХ перехідних положень ПК України, тимчасово, з 1 січня до 30 червня 2019 року (включно), підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів для погашення податкових векселів, виданих виробниками та імпортерами бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів згідно з пунктом 229.8 статті 229 цього Кодексу, здійснюється шляхом подання такими виробниками та імпортерами до контролюючого органу - векселедержателя копій первинних документів, що підтверджують здійснення операцій з: (…) 4) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів підприємствам, установам та організаціям системи державного резерву. 
Враховуючи вказані норми законодавства, при погашенні податкових векселів, виданих виробниками та імпортерами бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів згідно з пунктом 229.8 статті 229 Кодексу     такими виробниками та імпортерами мають бути подані контролюючому органу – векселедержателю копії первинних документів по всьому ланцюгу його постачання від виробників або імпортерів до суб`єктів господарювання, визначених у підпунктах 1 – 4     пункту 26 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, які підтверджують здійснення операцій, та зареєстровані акцизні накладні, складені на такі операції, оскільки, відповідно до пп. 229.8.10. п.229.8 ст.229 ПК України факт цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, підтверджується шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Таким чином, колегія суддів доходить висновку, що зазначені норми не виключають виконання приписів пп. 229.8.10 п.229.8 ст.229 ПК України, щодо реєстрації акцизних накладних  в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Наявність незареєстрованих акцизних накладних на здійснення операцій визначеними у підпунктах 2-4 підпункту 229.8.10. п.229.8 ст.229 ПК України, не спростовується позивачем.
Доводи позивача, що в даному випадку є достатнім направлення на реєстрацію акцизних накладних суд вважає помилковими з урахуванням підпункту 229.8.10. п.229.8 ст.229 ПК України.
Таким чином є вірними посилання відповідача, що  станом на 10.09.2019р. (граничний строк погашення податкового векселю) відсутні документи, надання яких передбачено п.п.229.8.10 п.229.8 ст.229 та п.26 підрозділу 5 розділу ХХ перехідних положень ПК України, зокрема, зареєстровані належним чином акцизні накладні, які підтверджують цільове використання ввезеного палива для реактивних двигунів по всьому ланцюгу постачання, та помилковими висновки суду першої інстанції, що позивачем було надано відповідачу всі необхідні документи у строк, який передбачений чинним законодавством, для погашення відповідного податкового векселя.
Додатково слід зазначити наступне. Саме на вимогу суду апеляційної інстанції  сторонами подано докази відмови податкового органу у погашенні податкового векселю, з яких вбачається наступне.
Саме в день граничного строку погашення податкового векселю, відповідачем 10.09.2019р. оформлено позивачу вимогу про усунення порушень за №1251/10/04-36-32-04-16, на адресу позивача, в якій зазначено, що  станом на 10.09.2019 р. відсутні документи, надання яких передбачено п.п.229.8.10 п.229.8 ст.229 та п.26  розділу ХХ перехідних положень ПК України та зазначено вимогу до 18 години 10.09.2019р. сплатити до  бюджету акцизний податок. (а.с. 206 Т2).
Лист на який посилається позивач, та наданий суду апеляційної інстанції разом з додатковими поясненнями, № 2448/10/04-36-32-04-16 від 13.09.2019р., та вважає, саме відмовою, містить лише інформацію, надану на лист позивача від 12.09.2019р.
Таким чином, враховуючи граничний строки погашення податкового векселю (10.09.2019р.), фактична відмова відповідача викладена у листі вимозі податкового органу  від 10.09.2019р. №1251/10/04-36-32-04-16.
Також колегія суддів вважає помилковими висновки суду першої інстанції про неправомірність відмови у реєстрації позивачу акцизних накладних №33 та №34, оскільки підстави не реєстрації акцизних накладних не є предметом спору.
Враховуючи вищенаведене, судова колегія дійшла висновку, що вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції, надаючи оцінку доказам та доводам сторін, дійшов помилкового висновку про наявність підстав для  задоволення позовних вимог, а тому вважає за необхідне рішення суду першої інстанції скасувати та і прийняти нове судове рішення про відмову у задоволенні позову.
Керуючись ст.ст. 315, ст. 317, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – задовольнити.
Рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 березня 2020 року у справі №160/13400/19 скасувати та прийняти у справі нове судове рішення.
У задоволенні позову відмовити.
Постанова  набирає законної сили з дати її прийняття  та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.
          Повне судове рішення складено 27 липня 2020року.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак