ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 червня 2020 року	Львів	Справа № 1.380.2019.002151 пров. № А/857/2882/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі: 

головуючого судді                                       Святецького В.В., 
суддів                                                            Довгополова О.М., Гудима Л.Я.,
          з участю секретаря судового засідання      Гнідець Р.І.,           

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2019 року  у справі № 1.380.2019.002151 (головуючий суддя Ланкевич А.З., час ухвалення 13:21 год., м. Львів, повний текст рішення складений 22 листопада 2019 року) за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства ,,Львівський електроламповий завод ,,Іскра” до Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В :

           25 квітня 2019 року приватне акціонерне товариство ,,Львівський електроламповий завод ,,Іскра”  (далі – ПрАТ ,,Іскра” ) звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило: а) визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо не надсилання позивачу квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття та реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №165 від 26.12.2018 року на загальну суму 9764022,96 грн, в тому числі ПДВ в сумі1627337,16 грн, протягом операційного дня - 15.01.2019 року;
          б) зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №165 від 26.12.2018 року, подану приватним акціонерним товариством ,,Львівський електроламповий завод ,,Іскра”, датою її фактичного подання.
Рішенням від 13 листопада 2019 року   Львівський окружний адміністративний суд позовні вимоги задовольнив повністю, а також стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь приватного акціонерного товариства ,,Львівський електроламповий завод ,,Іскра” судовий збір, сплачений за подання позову, в сумі 5763 гривні 00 копійок.
Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, Державна фіскальна служба України подала апеляційну скаргу, оскільки вважає, що рішення прийняте з порушенням та неправильним застосуванням норм матеріального і процесуального права.  
В апеляційній скарзі відповідач зазначає, що суд першої інстанції не звернув належної уваги на ті обставини, що згідно відповідно до пункту 2 Постанови КМУ ,,Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних” №1246 від 29.12.2010, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пунктів 12 та 13 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, за результатами яких формується квитанція про прийнятім або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець мас право звіряти дані отриманої податкової накладної па відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою КМУ №1246 від 29.12.2010 року, визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПКУ в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Пунктом 3 Порядку №1246 (в редакції, яка діяла на час направлення податкових накладних до ЄРПН позивачем) встановлено, що операційний день триває з 0 до 23-ї години.
Таким чином, відповідач вважає, що встановлений Порядком №1246 обов`язок щодо надіслання до ЄРПН позивач виконав з порушенням встановлених строків.
З огляду на викладене, відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. 
Позивач правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався що в силу вимог ч. 4 ст. 304 КАС України не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Представник позивача в судовому засіданні апеляційного суду заперечив вимоги апеляційної скарги та просить відмовити у її задоволенні. 
Представник відповідача в судове засідання апеляційного суду не з`явився, хоча належним чином був повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, що в силу приписів ч.2 ст. 313 КАС України не перешкоджає розгляду справи. 
          Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи скарги, апеляційний суд вважає, що скарга не належить до задоволення з таких підстав.  
Суд першої інстанції встановив та підтверджується матеріалами справи, ПрАТ ,,Іскра”  (місцезнаходження: вул. Вулецька, 14, м. Львів, 79066; код ЄДРПОУ: 00214244) зареєстроване як юридична особа 31.01.1994 року. Основним видом економічної діяльності вказаного підприємства є виробництво електричного освітлювального устаткування.
15.01.2019 року протягом операційного дня товариство позивача надіслало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №165 від 26.12.2018 року на загальну суму 9764022,96 грн, в тому числі ПДВ - 1627337,16 грн.
Однак, відповідач не надіслав позивачу квитанцію про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації спірної податкової накладної. Згідно повідомлення про відправлення в графі ,,статус відправлення” значиться  ,,в дорозі”.
Вважаючи бездіяльність відповідача протиправною, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що не зважаючи на відсутність законодавчо закріплених перешкод для реєстрації податкової накладної, Державна фіскальна служба України допустила протиправну бездіяльність щодо прийняття та реєстрації в ЄРПН податкової накладної №165 від 26.12.2018 року.  
Такі висновки суду першої інстанції, на думку колегії суддів апеляційного суду,  відповідають фактичним обставинам справи, нормам матеріального права та є вірними. 
Так, відповідно до ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу (ПК) України ( в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. 
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
За змістом підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо  податкових накладних  та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до приписів Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог  Податкового кодексу України  (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;
операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації (пункт 2).
Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем (пункт 3).
Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8).
Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера); електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності) (пункт 10).
Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог  Законів України ,,Про елктронний цифровий підпис”, ,, Про електронні документи та електронний документообіг”  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11).
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункти 12-13).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14).
Виходячи з системного аналізу наведених нормативно-правових актів, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.
Такі висновки суду першої інстанції також узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в постанові від 12.07.2019 року у справі №0940/1600/18.
Порядком обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженим  наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 встановлено, що операційний день, згідно з положеннями п.2 Порядку №557, визначений як частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг (пункт 2).
У разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка (пункт 8). 
Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня або за 1 годину до його закінчення (пункт 9).
Перша квитанція (електронне повідомлення, що формується у затвердженому в установленому законодавством порядку форматі (стандарті) програмним забезпеченням контролюючого органу за результатами автоматизованої перевірки електронного документа та засвідчує факт і час отримання електронного документа в момент його отримання) надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня (пункт 11).
Операційний день, згідно з положеннями п.2 Порядку №557, визначений як частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг.
При цьому, конкретні часові межі операційного дня цим Порядком не визначені.
Однак, відповідно до  п.3 Порядку №1246 операційний день в робочі дні триває з 8 до 20-ї години.
Відповідно до абз.13 пункту 201.10 статті 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що текстове викладення цієї норми не дає підстав для її неоднозначного тлумачення безвідносно до змісту норм Порядку №577, як підзаконного акта, які не можуть застосовуватися з огляду на те, що колізія між нормами актів неоднакової юридичної сили вирішується на користь акта вищої юридичної сили.
За таких обставин колегія суддів визнає вірними та обґрунтованими висновки суду першої інстанції про те, що у будь-якому випадку податковий орган зобов`язаний надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин.
Суд першої інстанції ретельно дослідив надані сторонами докази та встановив, що  товариство позивача 15.01.2019 року направило податкову накладну №165 від 26.12.2018 року для реєстрації її в ЄРПН (а.с. 11). 
Згідно комп`ютерної роздруківки 15.01.2019 ПрАТ ,,Іскра” направило для реєстрації в ЄРПН десять податкових накладних за порядковими номерами 160, 161, 162, 163, 164, 165, 166, 168,170,171.  Усі вказані податкові накладні, крім  податкової накладної №165 від 26.12.2018 року зареєстровані. Податкова накладна №165 від 26.12.2018 року відзначена як ,,в дорозі” (а.с. 79). 
На запит ПрАТ ,,Іскра” постачальник спеціалізованого програмного забезпечення M.E.DOC листом від 31.10.2019  повідомив, що підтвердженням успішного формування та відправки документа є наявність вкладки ,,очікується доставка”. Статус ,,документ в дорозі» створюється лише після формування та відправки документа. В оновленні M.E. DOC 11.01.009 відображення статусу в реєстрі первинних документів ,,в дорозі” змінене на ,,очікується доставка”.
Оскільки відповідач, на якого в силу приписів ч. 2 ст. 77 КАС України, покладений тягар доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності, не надав доказів направлення позивачу відповідно до приписів абз.13 п.201.10. ст. 201 ПК України протягом операційного дня квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної, суд першої інстанції дійшов вірних висновків щодо протиправної бездіяльності відповідача та зобов`язав його відновити порушені права та інтереси позивача, за захистом яких він звернувся до суду, шляхом  реєстрації спірної податкової накладної. 
          Наведені обставини спростовують доводи апеляційної скарги про невідповідність рішення суду першої інстанції  нормам матеріального та процесуального права, а тому апеляційний суд не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги.  
Інші, зазначені відповідачем в апеляційній скарзі обставини, окрім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.
Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства (КАС)  України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.  Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України  суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об`єктивно і всебічно з`ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.          

Керуючись ч.3 ст. 243,  ст. 310, п. 1 ч. 1 ст.315, ст. ст. 316, 321, 322 , 325, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ :
            
апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2019 року  у справі № 1.380.2019.002151 – без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.  

Головуючий суддя	 	В. В. Святецький 	
судді	 	Л. Я. Гудим 	
 	 	О. М. Довгополов  	
Повне судове рішення складено 01.07.2020.