П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

18 серпня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/1680/20	

 	                                Головуючий в 1 інстанції: Вовченко О.А.                                 Дата і місце ухвалення: 15.05.2020р., м. Одеса                                         	
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого  -   Лук`янчук О.В.
суддів             -    Бітова А.І.
-          Ступакової І.Г.
        при секретарі  -   Черкасовій Є.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 травня 2020 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ОКТАН ЛІМІТЕД» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування наказу, 

В С Т А Н О В И Л А :
В лютому 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю «ОКТАН ЛІМІТЕД» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування наказу №601 від 17 лютого 2020 року «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД», код за ЄДРПОУ 41639187», яким призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» з 28.02.2020р.  тривалістю 10 робочих днів з питань дотримання товариством вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 05.10.2017р. по 30.09.2017р.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що спірний наказ прийнято відповідачем в порушення вимог ст.77 Податкового кодексу України, якою встановлено, що документальна планова перевірка на поточний рік повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Однак, станом на 24.12.2019р. в Плані-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, що розміщений на офіційному веб-сайті ДПС України, ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» було відсутнє в Розділі І «Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб». Відповідні коригування внесено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік 12.02.2020р. Чинним законодавством не передбачено право контролюючого органу здійснення коригування річного плану-графіка документальних планових перевірок шляхом внесення до нього нових платників податків - юридичних осіб. В протилежному випадку, надання такого права повністю нівелює принцип відкритості та обов`язкового висвітлення проведення такого виду заходу контролю, як планова перевірка.  
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 15 травня 2020 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 17.02.2020р. №601 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД», код за ЄДРПОУ 41639187».
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» судовий збір у розмірі 2102,00 грн., сплачений згідно квитанції №54 від 27 лютого 2020 року.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення від 15.05.2020р. та ухвалити нове судове рішення - про відмову в задоволені позову ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД».
В своїй скарзі апелянт зазначає, що при вирішенні спору судом першої інстанції не надано належної правової оцінки доводам відповідача про те, що періодичність проведення планових перевірок платників податків  визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків. Платники податків з високим ступенем ризику  включаються до плану-графіка не частіше одного разу на календарний рік. Згідно інформаційно-аналітичної довідки, яка була складена по ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД», позивач відноситься до платників податків з високим ступенем ризику. З метою підтвердження або спростування  інформації щодо можливості порушення платником податків вимог податкового, валютного та іншого законодавства на засіданні робочої групи Головного управління ДПС в Одеській області  28.01.2020р. було ухвалено рішення щодо проведення перевірок підприємств «вигодонабувачів» шляхом коригування плану-графіка перевірок. 
Апелянт просить суд апеляційної інстанції врахувати, що при перевірці ризиків по ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» контролюючий орган вищого рівня погодив включення позивача за плану-графіка на 2020 рік, що стало підставою для коригування відповідного плану-графіка. 
ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» подало письмовий відзив на апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просить скаргу відповідача залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції - без змін. Позивач зазначає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що у податкового органу відсутні повноваження  щодо коригування у поточному році  вже сформованого і затвердженого річного плану-графіка  проведення перевірок шляхом включення до нього нових платників податків. Лише дотримання контролюючим органом встановлених умов та порядку прийняття ним рішень про проведення перевірок може бути належною підставою для винесення наказу про проведення перевірки.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача та учасників справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та з матеріалів справи вбачається, що ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» (код ЄДРПОУ 41639187) зареєстроване 05.10.2017р. та перебуває на обліку в Головному управління ДПС в Одеській області як платник податків та зборів (обов`язкових платежів). 
Основним видом діяльності підприємства є роздрібна торгівля пальним (код КВЕД 47.30). 
17.02.2020р. заступником начальника Головного управління ДПС в Одеській області прийнято наказ №601 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД», код за ЄДРПОУ 41639187», згідно якого на підставі п.п.20.1.4 п.20.1. ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України та відповідно до плану-графіка на 2020 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, наказано провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» з 28 лютого 2020 року тривалістю 10 робочих днів, перевіряємий період з 05.10.2017р. по 30.09.2019р., з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.
Судом першої інстанції, також, встановлено, що згідно плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік від 24.12.2019р., який був оприлюднений на офіційному веб-сайті Державної податкової служби України, ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» до зазначеного плану-графіка станом на 24.12.2019р. включено не було.
При цьому, 12.02.2020р. до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік були внесені коригування, внаслідок чого збільшено кількість перевіряємих суб`єктів господарювання та під номером 1534 включено позивача, що вбачається з оприлюдненого на офіційному веб-сайті Державної податкової служби України Розділу І плану-графіка «Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб» та Розділу ІІ плану-графіка «Документальні планові перевірки фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів» з урахуванням коригування (лютий 2020 року) від 12.02.2020р.
Не погоджуючись з правомірністю наказу №601 від 17 лютого 2020 року «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД», код за ЄДРПОУ 41639187» товариство оскаржило його в судовому порядку. 
Суд першої інстанції, задовольняючи позов ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД», визнав обґрунтованими доводи позивача, що відповідачем не дотримано умов та порядку прийняття контролюючим органом рішення про проведення планової перевірки, оскільки вимогами ПК України та Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №524 від 02.06.2015р., не передбачено повноважень контролюючого органу щодо коригування у поточному році вже сформованого і затвердженого річного плану-графіка проведення перевірок шляхом включення до нього нових платників податків.
Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» та наявність підстав для їх задоволення виходячи з наступного.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) контролюючі орган мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
За правилами пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок (пп. 75.1.2 п. 75.1 статті 75 ПК України).
Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки (пункт 77.1. статті 77 ПК України).
У пункті 77.2 статті 77 ПК України зазначено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.
Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до пункту 77.4 статті 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.
Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015р. №524 затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24 червня 2015 р. за №751/27196).
Відповідно до п.п. 1, 2 розділу І Порядку №524 річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог ст. 77 розділу ІІ ПК України. 
План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.
Формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України здійснюється у порядку, встановленому у розділах ІІІ-V цього Порядку. Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України.
Пунктами 3-4 розділу ІІІ Порядку №524 встановлено, що до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.
Структурні підрозділи ДФС надають Департаменту аудиту ДФС до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення. Пропозиції структурних підрозділів ДФС направляються Департаментом аудиту ДФС до територіальних органів ДФС для використання при формуванні плану-графіка.
На рівні територіальних органів ДФС за даними інформаційних ресурсів ДФС та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС та за пропозиціями структурних підрозділів ДФС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДФС.
При включенні підприємств до плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальним органам ДФС необхідно встановити наявність структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків головних підприємств, та направити їх переліки не пізніше 25 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, до відповідних територіальних органів ДФС, на обліку в яких знаходяться вказані підрозділи, для організації контрольно-перевірочних заходів, у тому числі шляхом включення їх до плану-графіка (коригування плану-графіка) у періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств.
Аналіз наведених вище положень Податкового кодексу України та Порядку №524 дає підстави для висновку, що територіальний контролюючий орган має повноваження приймати рішення (наказ) про призначення планової перевірки платника податків в 2020 році лише за наявності визначеної законом передумови, а саме включення ДПС України цього платника податків до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2020 рік. При цьому план-графік документальних планових перевірок на 2020 рік повинен бути складений та оприлюднений на офіційному веб-сайті ДПС України до 25 грудня 2019 року.
Також, слід зазначити, що встановлене ст.ст. 75-81 Податкового кодексу України правове регулювання податкових перевірок визначає певні обов`язкові умови та порядок прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок, дотримання яких може бути належною підставою для прийняття керівником податкового органу наказу про проведення перевірки.
При цьому, лише дотримання умов та порядку прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок може бути належною підставою для видання наказу про проведення перевірки. Водночас, процедурні порушення при призначенні перевірки мають наслідком протиправність прийнятого керівником податкового органу наказу про проведення перевірки.
Учасниками справи не заперечується, що ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» не було включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, який був оприлюднений 24.12.2019р. на офіційному веб-сайті Державної податкової служби України. Відповідне коригування до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік шляхом збільшення кількості перевіряємих суб`єктів господарювання, які підлягають плановій перевірці у 2020 році, було здійснено податковим органом 12.02.2020р.
Однак, колегія суддів вважає правильними висновки суду першої інстанції, що норми Податкового кодексу України та Порядку №524 в редакції станом на 17.02.2020р. не передбачали права контролюючих органів здійснювати коригування у поточному році вже сформованого і затвердженого річного плану-графіка проведення планових перевірок шляхом включення (виключення) до нього (з нього) певних платників податків.
Зазначене дає підстави для висновку, що Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято наказ №601 від 17 лютого 2020 року «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» за відсутності обов`язкової визначеної законом передумови для його прийняття  - включення позивача до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, оприлюдненого на офіційному веб-сайті Державної податкової служби України станом на 24.12.2019р.
А відтак, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про незаконність наказу Головного управління ДПС в Одеській області №601 від 17 лютого 2020 року та його скасування.
Доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області фактично зводяться до обґрунтування наявності підстав для віднесення ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» до платників податків з високим ступенем ризику, перевірки яких проводяться не частіше одного разу на календарний рік.
Однак, колегія суддів зазначає, що при зверненні з даним позовом до суду ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» свої вимоги не обґрунтовувало незаконністю віднесення податковим органом позивача до платників податків з високим ступенем ризику та вказана обставина не слугувала підставою для задоволення даного позову.  
На підставі викладеного у сукупності, колегія суддів доходить висновку, що при вирішенні спору судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області висновків суду першої інстанції про задоволення позову ТОВ «ОКТАН ЛІМІТЕД» не спростовують, а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції від 15.05.2020р. колегія суддів не вбачає. 
А відтак, на підставі ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, рішення суду першої інстанції та постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягають.
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 травня 2020 року залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, встановлених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.
                                                      Повний текст судового рішення виготовлений 19 серпня 2020 року.

Головуючий суддя:                                                                                             О.В. Лук`янчук   

Суддя:                                                                                                                  А.І. Бітов

Суддя:                                                                                                                           І.Г. Ступакова