ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 826/6707/18                                                   Головуючий у І інстанції - Смолій І.В.
                                                                                    Суддя-доповідач - Мельничук В.П.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
  30 липня 2020 року                                                                                            м. Київ

  Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

                Головуючого-судді:                  Мельничука В.П.        
                                               суддів:                  Лічевецького І.О., Оксененка О.М.,      

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги Офісу великих платників податків ДПС України, Товариства з обмеженою відповідальністю "Газтрон-України" на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 лютого 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Газтрон-України" до Офісу великих платників податків ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И Л А:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Газтрон-Україна" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Офісу великих платників податків ДФС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16.04.2018 року № 0007764205.
В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначив, що останнім своєчасно здійснено реєстрацію акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а контролюючий орган з порушенням вимог законодавства несвоєчасно зареєстрував спірні накладні та безпідставно виніс спірне податкове повідомлення-рішення.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 лютого 2020 року адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 16.04.2018 року № 0007764205 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 17984,39 грн.
В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись з постановленим рішенням, Офісом великих платників податків ДПС України подано апеляційну скаргу, в якій просило рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги Відповідачем зазначено, що судом зроблено хибні висновки щодо своєчасної реєстрації Товариством акцизних накладних, оскільки такі було не прийнято. 
Також на адресу суду надійшло клопотання від Офісу великих платників податків ДПС про заміну Відповідача - Офісу великих платників податків ДФС на його правонаступника - Офіс великих платників податків ДПС, яке підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Згідно     ст. 52 КАС України     у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.
Відповідно до п. 2     постанови Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 року № 537 "Про утворення територіальних органів Державної податкової служби"     постановлено реорганізувати деякі територіальні органи Державної фіскальної служби шляхом їх приєднання до відповідних територіальних органів Державної податкової служби за переліком згідно з додатком 2.
Зокрема, згідно переліку додатку 2, до     постанови Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 року № 537      Офіс великих платників податків ДФС реорганізовано шляхом його приєднання до Офісу великих платників податків ДПС.
До Єдиного державного реєстру юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис № 1 074 102 0000 від 30.07.2019 року про державну реєстрацію Офісу великих платників податків ДПС.
Згідно із розпорядженням Кабінету Міністрів України № 682-р від 21.08.2019 року     функції і повноваження Державної фіскальної служби з реалізації державної податкової політики, державної політики із адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, державної політики у сфері боротьби із правопорушеннями під час застосування податкового законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та законодавства з інших питань припинено, а контроль за дотриманням таких функцій та повноважень покладено на Державну податкову службу згідно із          постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 "Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України"          (Офіційний вісник України, 2019 року, № 26, ст. 900).
З урахуванням вищевикладеного, зважаючи на те, що функцію з адміністрування податків та зборів покладено на Офіс великих платників податків ДПС, Відповідач просить замінити неналежну сторону у справі Офіс великих платників податків ДФС на належну - Офіс великих платників податків ДПС.
Отже, колегія суддів дійшла висновку про наявність підстав для задоволення клопотання та вважає за необхідне допустити процесуальне правонаступництво шляхом заміни Офісу великих платників податків ДФС на Офіс великих платників податків ДПС.
Крім того, ТОВ "Газтрон-Україна", подано апеляційну скаргу, в якій просило рішення суду першої інстанції в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16.04.2018 року № 0007764205 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 17984,39 грн змінити на - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 16.04.2018 року № 0007764205 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 26765,43 грн.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги Позивачем зазначено, що судом першої інстанції безпідставно зроблено висновки щодо ненадання підтвердження щодо своєчасної реєстрації акцизних накладних № 5392, № 5387, № 5388, № 5380, № 5390, № 5386, № 5389, № 5391, № 5379, № 5393, № 5395, № 5394, № 5392, № 5384, № 5383, № 5385, № 5382, № 5381. 
Позивач зазначає, що до матеріалів справи надано докази своєчасної реєстрації вказаних акциз накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, однак таким не надано належної оцінки. 
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, згідно з п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, яким передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні).
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом першої інстанції встановлено, що Офісом великих платників податків ДФС України проведено камеральну перевірку даних ТОВ "Газтрон-Україна" щодо порушення порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за період з травня 2017 по жовтня 2017 року. За результатом камеральної перевірки складено акт від 23 березня 2018 року №672/28-10-42-05/34048506 (надалі - акт перевірки). 
Проведеною перевіркою встановлено порушення позивачем п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України щодо реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування з порушенням законодавчо встановлених термінів, відповідальність за що передбачена п.120-2.1 ст. 120-2 Податкового кодексу України, а саме:
- № 5354 від 08.07.2017 року зареєстровано 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року); 
- № 5355 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5387 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5388 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5380 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5374 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5390 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5386 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5389 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5373 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 9241 від 08.07.2017 року зареєстрована 19.10.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 4 день (граничний термін реєстрації - 15.10.2017 року);
- № 5362 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5348 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5368 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5350 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5359 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5391 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5369 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5379 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5371 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5393 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5357 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5370 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5395 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5360 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5358 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5394 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5343 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5392 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5378 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5349 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5384 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5340 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5383 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5385 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5356 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5372 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5382 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5367 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5361 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5339 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5375 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5363 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5377 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5347 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5365 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5376 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5341 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5366 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5353 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5352 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5344 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5346 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5381 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5345 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5364 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5826 від 05.07.2017 року зареєстрована 31.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 11 день (граничний термін реєстрації - 20.07.2017 року);
- № 5342 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 5351 від 08.07.2017 року зареєстрована 24.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день (граничний термін реєстрації - 23.07.2017 року);
- № 9240 від 08.07.2017 року зареєстрована 30.09.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 4 день (граничний термін реєстрації - 15.10.2017 року).
Не погоджуючись з висновками викладеними в акті перевірки Позивачем подано заперечення до контролюючого органу, за результатами розгляду заперечень на акт перевірки листом від 04.04.2018 року №15894/10/28-10-42-05-10 залишено без змін висновки акта перевірки, а заперечення - без задоволення.
На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.04.2018 року № 0007764205, яким за порушення пункту 231.5, пункту 231.6 статті 231 та пункту 1202.1 статті 1202 Податкового кодексу України та на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України до Позивача застосовано штрафні санкції у сумі 27149,11 грн. 
Позивач вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним звернувся до адміністративного суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем своєчасно сформовано та направлено до органів податкової служби акцизні накладні № 5354, № 5355, № 5374, № 5373, № 5362, № 5348, № 5368, № 5350, № 5369, № 5371, № 5357, № 5370, № 5360, № 5358, № 5343, № 5378, № 5349, № 5340, `№ 5356, № 5372, № 5367, № 5361, № 5339, № 5375, № 5363, № 5377, № 5347, № 5365, № 5376, № 5341, `№ 5366, № 5353, № 5352, № 5344, № 5346, № 5345, № 5364, № 5342, № 5351, однак податковим органом квитанцію про неприйняття акцизних накладних направлено підприємству після закінчення операційного дня. 
При цьому, судом зазначено, що згідно норм Податкового кодексу України і Порядку № 114, особа повинна подати акцизні накладні до ДФС України в межах 15-денного строку протягом операційного дня, який триває з 8 до 19 год. В той же операційний день, ДФС України повинна надіслати квитанцію про прийняття або неприйняття акцизної накладної.
В частині відмови у задоволення позовних вимог, судом першої інстанції зазначено, що Позивачем не надано доказів своєчасного направлення до органів податкової служби акцизних накладних: № 5392, № 5387, № 5388, № 5380, № 5390, № 5386, № 5389, № 9241, № 5391, № 5379, № 5393, № 5395, № 5394, № 5392, № 5384, № 5383, № 5385, № 5382, № 5381, № 5826, № 9240.
Колегія суддів частково погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Пунктом 1202.1 статті 1202 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі, зокрема, 2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.
За приписами абзацу першого пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України, платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Згідно з пунктом 231.6 статті 231 Податкового кодексу України, реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання акцизної накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, отримувач пального надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію акцизної накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та акцизну накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманими отримувачем пального.
З метою отримання особою, яка реалізує пальне, зареєстрованого в Єдиному реєстрі акцизних накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального, така особа, що реалізує пальне, надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманим особою, яка реалізує пальне.
Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального/особі, яка реалізує пальне, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Загальні принципи організації інформаційного обміну під час подання платниками податків податкової звітності до органів державної податкової служби України в електронній формі із використанням електронного цифрового підпису визначені Інструкцією з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 10 квітня 2008 року № 233 та зареєстрованою у Міністерстві юстиції України 16 квітня 2008 року за № 320/15011 (надалі - Інструкція № 233, яка була чинною на час виникнення спірних відносин), дія якої поширюється на Державну податкову адміністрацію України та її територіальні органи, платників податків, які за власним бажанням подають податкові документи в електронному вигляді.
Згідно з пунктом 7 розділу ІІ Інструкції №233, підставою для прийняття податкового документа в електронному вигляді є його відповідність затвердженому формату (стандарту), підтвердження ЕЦП платника податків та його посадових осіб, підписи яких є обов`язковими для звітів в паперовій формі за умов, встановлених статтею 3 Закону України "Про електронний цифровий підпис", чинність відповідного посиленого сертифіката ключа під час накладання ЕЦП (підтверджується за допомогою позначки часу, отриманої від акредитованого центру сертифікації ключів, або якщо до моменту одержання електронного документа строк дії відповідного сертифіката не був закінчений або відповідний сертифікат не був скасований/ блокований).
Механізм внесення відомостей, що містяться в акцизних накладних та розрахунках коригування до акцизних накладних (далі - розрахунок коригування) за операціями з реалізації пального, до Єдиного реєстру акцизних накладних (далі - Реєстр), надання даних, які містяться в Реєстрі визначений Порядком ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 року №114 , в редакції чинній на час виникнення правовідносин (надалі Порядок № 114).
Пунктом 2 Порядку № 114, встановлено, що для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні / розрахунки коригування надсилаються до ДФС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо реєстрації електронного цифрового підпису уповноваженої особи у порядку, визначеному законодавством.
Акцизні накладні / розрахунки коригування надсилаються протягом операційного дня. Операційний день для реєстрації акцизних накладних / розрахунків коригування у Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 114, для реєстрації в Реєстрі платник акцизного податку здійснює шифрування акцизних накладних / розрахунків коригування, на які накладено електронний цифровий підпис, та надсилає їх до ДФС за допомогою засобів телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" та "Про електронні документи та електронний документообіг". Електронний примірник акцизної накладної / розрахунку коригування зберігається у платника акцизного податку.
Відповідно до абзаців другого, п`ятого-шостого пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України, підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального / особі, яка реалізує пальне, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
З урахуванням наведених вище норм Податкового кодексу України і Порядку № 114, особа повинна подати акцизні накладні до ДФС України в межах 15-денного строку протягом операційного дня, який триває з 8 до 19 год. В той же операційний день, ДФС України повинна надіслати квитанцію про прийняття або неприйняття акцизної накладної, в іншому випадку, така акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, Позивач як платник акцизного податку склав акцизні накладні та надіслав їх в електронній формі для реєстрації в Реєстрі: № 5354 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5355 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5374 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5373 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5362 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5348 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5368 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5350 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5359 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5369 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5371 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5357 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5370 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5360 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5358 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5343 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5378 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5349 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5340 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; `№ 5356 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5372 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5367 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5361 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5339 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5375 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5363 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5377 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5347 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5365 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5376 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5341 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; `№ 5366 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53;№5353 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5352 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5344 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5346 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5345 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5364 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5342 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5351 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 16:10, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53.
Матеріалами справи підтверджено надіслання вищезазначених акцизних накладних в межах граничного терміну реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних протягом операційного дня, а рішення про відмову в реєстрації таких акцизних накладних, протягом операційного дня до платника податку не надходило. 
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправного застосування до позивача штрафних санкцій порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних № 5354, № 5355, № 5374, № 5373, № 5362, № 5348, № 5368, № 5350, № 5369, № 5371, № 5357, № 5370, № 5360, № 5358, № 5343, № 5378, № 5349, № 5340, `№ 5356, № 5372, № 5367, № 5361, № 5339, № 5375, № 5363, № 5377, № 5347, № 5365, № 5376, № 5341, `№ 5366, № 5353, № 5352, № 5344, № 5346, № 5345, № 5364, № 5342, № 5351.
Відтак, спірне податкове повідомлення-рішення в частині нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію вказаних акцизних накладних є протиправним та підлягає скасуванню.
При цьому, безпідставними є посилання Відповідача на положення пункту 4 Інструкції № 233, де зокрема встановлено, що у разі надходження податкового документа в  електронному вигляді до органів ДПС до 16 години платнику податків протягом двох годин з моменту прийняття (неприйняття) надсилається друга квитанція, в іншому випадку - протягом перших двох годин наступного робочого дня. 
Колегія суддів зазначає, що у даному випадку положення статті 231 Податкового кодексу України та Порядку № 114  є спеціальними нормами, що регулюють реєстрацію акцизних накладних. 
Щодо доводів апеляційної скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «Газтрон-України» колегія суддів зазначає наступне. 
Як вбачається з матеріалів справи, Позивач як платник акцизного податку склав акцизні накладні та надіслав їх в електронній формі для реєстрації в Реєстрі: № 5392 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:35; № 5387 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5388 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5380 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5390 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5386 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5389 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5391 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5379 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5393 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5395 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5394 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5384 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5383 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5385 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5382 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53; № 5381 від 08.07.2017 року надіслана 21.07.2017 року о 11:17, зареєстрована 21.07.2017 року о 16:53. 
Матеріалами справи підтверджено надіслання вищезазначених акцизних накладних в межах граничного терміну реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних протягом операційного дня, а рішення про відмову в реєстрації таких акцизних накладних, протягом операційного дня до платника податку не надходило. 
При цьому, матеріалами справи не підтверджено своєчасного направлення Позивачем акцизних накладних: № 5826 від 05.07.2017 року зареєстрована 31.07.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 11 день (граничний термін реєстрації - 20.07.2017 року); № 9240 від 08.07.2017 року зареєстрована 30.09.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 4 день (граничний термін реєстрації - 15.10.2017 року); № 9241 від 08.07.2017 року зареєстрована 19.10.2017 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 4 день (граничний термін реєстрації - 15.10.2017 року). 
Згідно з пунктом 109.1 статті 109 ПК України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Протиправність діяння обумовлена невиконанням чи неналежним виконанням вимог, встановлених законом. Відповідальність за діяння можлива лише у разі, якщо на особу покладено обов`язок діяти у певний ситуації у визначений спосіб.
Відсутність вини платника податків унеможливлює можливість притягнення до відповідальності за податкові правопорушення.
Колегією суддів встановлено, що Позивачем вчинено у встановлений законом спосіб і строк усі дії для реєстрації акцизних накладних № 5392 від 08.07.2017 року, № 5387 від 08.07.2017 року, № 5388 від 08.07.2017 року, № 5380 від 08.07.2017 року, № 5390 від 08.07.2017 року, № 5386 від 08.07.2017 року, № 5389 від 08.07.2017 року, № 5391 від 08.07.2017 року, № 5379 від 08.07.2017 року, № 5393 від 08.07.2017 року, № 5395 від 08.07.2017 року, № 5394 від 08.07.2017 року, № 5384 від 08.07.2017 року, № 5383 від 08.07.2017 року, № 5385 від 08.07.2017 року, № 5382 від 08.07.2017 року, № 5381 від 08.07.2017 року.
З аналізу матеріалів справи та норм права, колегія суддів приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення також підлягає скасуванню в частині нарахування штрафних санкцій в розмірі 8781,04 грн, крім встановленої судом першої інстанції безпідставно нарахованої суми штрафних санкцій в розмірі 17984,39 грн. 
При цьому, згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Положеннями ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Відповідно до вимог ч. 4 ст. 317 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення, є, зокрема, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Розглянувши доводи Офісу великих платників податків ДПС, ТОВ "Газтрон-Україна" викладені в апеляційних скаргах, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства України, колегія суддів вважає, що судове рішення в частині задоволення позовних вимог ТОВ "Газтрон-Україна" постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, підстав для його скасування в цій частині, не вбачається, а тому апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог - без змін.
Поряд із цим, колегія суддів знаходить частково обґрунтованими доводи ТОВ "Газтрон-Україна" викладені Товариством в своїй апеляційні скарзі, зокрема щодо наявності підстав для скасування податкового повідомлення-рішення від 16.04.2018 року № 0007764205 в частині застосування штрафних санкцій на суму 8781,04 грн. Відтак, судове рішення у відмовній частині підлягає частковому скасуванню, зокрема в частині відмови у задоволенні позовних вимог щодо застосування до Позивача штрафних санкцій в сумі 8781,04грн.  
Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:
Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС України залишити без задоволення.
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Газтрон-Україна" задовольнити частково. 
Рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 лютого 2020 року, в частині відмови у задоволенні позовних вимог скасувати, прийняти в цій частині нову постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Газтрон-Україна"  в зазначеній частині задовольнити частково. 
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.04.2018 року № 0007764205 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 8781,04 (вісім тисяч сімсот вісімдесят одна  гривня чотири копійки).
В іншій частині рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 лютого 2020 року залишити без змін. 

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена в касаційному порядку відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
          
Головуючий-суддя:                                                                      В.П. Мельничук
                      Судді:                                                                      І.О. Лічевецький 
                                                                                                       О.М. Оксененко