ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

05 серпня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 280/4197/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів:          головуючого - судді  Мельника В.В. (доповідач),
                                                  суддів:  Чепурнова Д.В., Сафронової С.В.,     
за участю секретаря судового засідання Царьової Н.П.,
розглянувши у відкритому 
судовому засіданні в м. Дніпрі 
апеляційну скаргу                               Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області 

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10 березня 2020 року (головуючий суддя - Калашник Ю.В.) в адміністративній справі

за позовом                                         Товариства з обмеженою відповідальністю «Емонт-2015»

до                                                   Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області

про                                                   визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Емонт-2015» (далі - Позивач) звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області (далі - Відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 11.06.2019 року №0008161409, №0008171409, №0008181409.
В обґрунтування адміністративного позову Позивач, зокрема, зазначив, що висновки Акта перевірки про порушення податкового законодавства ТОВ «Емонт-2015» при здійсненні господарських взаємовідносин з контрагентами-постачальниками ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Квант Преміум», ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Страттон Фарт» (попередня назва ТОВ «Промметалінвест», ТОВ «Гамма Опт», ТОВ «Доннеа Трейдінг» (попередня назва ТОВ «Новітні Сучасні Технології») не відповідають наданим до перевірки та дослідженими перевіркою первинним документам та фактично гуртуються на припущеннях. Позивач вказав, що ним надані ним до перевірки первинні документи, в тому числі, договори, податкові накладні; рахунки-фактури; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні; оборотно-сальдова відомість; платіжні доручення, банківські виписки повністю підтверджують господарські операції між ТОВ «Емонт-2015» та його контрагентами. Враховуючи дані обставини Позивач вважає, що ним виконані всі необхідні умови для формування податкового кредиту по господарських операціях та валових витрат з вищевказаним контрагентами з придбання ТМЦ з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності Позивача. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10 березня 2020 року позовні вимоги задоволено (т. 5, а.с.27-34).
Ухвалюючи рішення суд першої інстанції, зокрема, виходив із того, що факт отримання Позивачем товарів чи послуг, оплати їх вартості підтверджується документально, господарські операції належним чином відображені у бухгалтерському обліку та податковій звітності Позивача. Оплати, використання та отримання доходу від реалізації та придбаних товарів не заперечується Відповідачем. Твердження контролюючого органу про нереальність господарських операцій між Позивачем та його контрагентами у період, що перевірявся, спростовуються наявними в матеріалах справи доказами.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління Державної податкової служби у Запорізькій області оскаржило його в апеляційному порядку (т. 5, а.с. 39-46).
Апеляційна скарга, із посиланням на порушення норм матеріального і процесуального права, містить вимогу про скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення про відмову у задоволенні позову.
Вимоги апеляційної скарги мотивовано, зокрема, тим, що фактично мало місце придбання товарів та послуг, джерело походження яких не встановлене. Виписані від імені контрагентів Позивача первинні документи не можна вважати належно оформленими та підписаними повноваженими особами, оскільки підписи на цих документах належать особам, які не мають жодного відношення до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств. Позивачем на підставі даних дефектних первинних документів сформовано на рахунках бухгалтерського обліку активи, які використано в його господарській діяльності. 
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначив про те, що ТОВ «Емонт-2015» виконано всі необхідні умови для формування податкового кредиту та валових витрат по господарських операціях з контрагентами з придбання ТМЦ з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності Позивача.
Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 09 липня 2020 року здійснено заміну Відповідача - Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області на Головне управління Державної податкової служби у Запорізькій області.
В судовому засіданні представник Відповідача вимоги апеляційної скарги підтримав у повному обсязі.
Представник Позивача проти вимог апеляційної скарги заперечив.
Заслухавши пояснення представників учасників справи. кожного окремо, проаналізувавши вимоги та підстави апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи в їх сукупності, проаналізувавши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла таких висновків.
Судом встановлено, що ТОВ «Емонт-2015» (код ЄДРПОУ 40154404) зареєстровано в якості юридичної особи 03.12.2015 та є малим підприємством яке здійснює виробничу діяльність з оптової та роздрібної торгівлі металами, та будівельними матеріалами.
Згідно наданих документів, основні види діяльності підприємства є: Оптова торгівля металами та металевими рудами, код згідно КВЕД 46.72
Для здійснення діяльності підприємство має орендовані приміщення, які використовуються для складування, зберігання та порізки металопрокату, має відповідне обладнання для навантаження та порізки металопрокату, орендований вантажний автомобіль та постійний штат працівників.
За змістом Акта перевірки та наданими документами ТОВ «Емонт-2015» здійснює виробничу діяльність з торгівлі металами та металопрокатом різного асортименту.
У період з 20.05.2019 по 28.05.2019 фахівцями ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі направлення від 08.05.2019 №968, наказу від 08.05.2019 №1601, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Емонт-2015» з метою встановлення своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток та податку на додану вартість при здійсненні фінансово - господарських взаємовідносин з контрагентами-постачальниками ТОВ «Ізум-Руд» (код за ЄДРПОУ 41719534) за 2017 рік, ТОВ «Квант Преміум» (код за ЄДРПОУ 42263260), ТОВ «Ізум-Руд» (код за ЄДРПОУ 41719534), ТОВ «Страттон Фарт» (попередня назва ТОВ «Промметалінвест») (код за ЄДРПОУ 31944416), ТОВ «Гамма Опт» (код за ЄДРПОУ 41735713), ТОВ «Доннеа Трейдінг» (попередня назва ТОВ «Новітні Сучасні Технології») (код за ЄДРПОУ 41308698) за 9 місяців 2018 року, та податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами-постачальниками ТОВ «Квант Преміум» (код за-ЄДРПОУ 42263260) за вересень 2018 року, ТОВ «Ізум-Руд» (код за ЄДРПОУ 41719534) за грудень 2017 року, квітень 2018 року, травень 2018 року, ТОВ «Страттон Фарт» (попередня назва ТОВ «Промметалінвест») (код за ЄДРПОУ 31944416 за лютий 2018 року, березень 2018 року, ТОВ «Гамма Опт» (код за ЄДРПОУ 41735713) за лютий 2018 року, ТОВ «Доннеа Трейдінг» (попередня назва ТОВ «Новітні Сучасні Технології») (код за ЄДРПОУ 41308698) за травень 2018 року, за результатами якої складено Акт перевірки №330/08-01-14-09/40154404 від 04.06.2019.
У висновках вказаного Акту зазначено, що за результатами перевірки встановлено наступні порушення:
1) п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-УІ (зі змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 2273125 грн., у тому числі по періодам: за 2017 рік- 143605 грн., за 3 квартали 2018 р. - 2129520 грн.
2) п.198.1 п.198.2 п.198.3, ст.198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (із змінами і доповненнями) в результаті чого:
- занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 335890 грн., у тому числі за лютий 2018 року в сумі 335608 грн., за квітень 2018 року в сумі 282 грн.;
- завищено від`ємне значення з податку на додатну вартість загальну суму 2213366грн., у тому числі за грудень 2017 р. - 159561 грн., за лютий 2018 р. у сумі 377508 грн., за березень 2018 р. у сумі 245386 грн., за квітень 2018 р. у сумі 771090 грн., за травень 2018 р. у сумі 384987 грн., за вересень 2018 р. у сумі 274834 грн.
На підставі Акту перевірки №330/08-01-14-09/40154404 від 04.06.2019, Відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 11.06.2019:
№0008161409, яким ТОВ «Емонт-2015» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 2213366,00 грн. (т.1 а.с.24-25);
№0008171409, яким ТОВ «Емонт-2015» донараховано суму грошового зобов`язання з податку на прибуток в сумі 2841406,25 грн., у тому числі: за податковими зобов`язаннями 2273125,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 568281,25 грн. (т.1 а.с.22-23);
№0008181409, яким ТОВ «Емонт-2015» донараховано суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 419862,50 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями 335890,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 83972,50 грн. (т.1 а.с.20-21).
Не погоджуючись із винесеними рішеннями Позивачем подано до ДФС України скаргу від 20.06.2018 №20/06 на податкові повідомлення-рішення від 11.06.2019 №0008161409, №0008171409, №0008181409.
Рішенням ДФС України №40427/6/99-99-11-04-02-28 від 22.08.2019, скаргу залишено без задоволення, спірні податкові повідомлення - рішення залишено без змін.
Судом встановлено, що підставою висновків контролюючого органу про порушення податкового законодавства у вигляді заниження Позивачем податку на прибуток та податку на додану вартість є виявлені порушення при перевірці відображення в податковому обліку господарських відносин ТОВ «Емонт-2015» з контрагентами - постачальниками ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Квант Преміум», ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Страттон Фарт» (попередня назва ТОВ «Промметалінвест», ТОВ «Гамма Опт», ТОВ «Доннеа Трейдінг» (попередня назва ТОВ «Новітні Сучасні Технології»)
Висновки акту перевірки побудовані на твердженнях контролюючого органу про:
- нереальність операцій з постачання та транспортування ТМЦ на адресу ТОВ «Емонт-2015», оскільки за аналізом ЄРПН у контрагентів які здійснювали постачання на адресу ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Квант Преміум», ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Страттон Фарт» (попередня назва ТОВ «Промметалінвест», ТОВ «Гамма Опт», ТОВ «Доннеа Трейдінг» (попередня назва ТОВ «Новітні Сучасні Технології») ідентичних за номенклатурою товарів які вже в подальшому було поставлено ТОВ «Емонт-2015», податковий кредит сформовано за рахунок придбання інших товарів.. Тобто встановлено обрив ланцюга постачання, у контрагентів які здійснювали поставку товарів на адресу контрагентів ТОВ «Емонт-2015», а саме ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Квант Преміум», ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Страттон Фарт» (попередня назва ТОВ «Промметалінвест», ТОВ «Гамма Опт», ТОВ «Доннеа Трейдінг» (попередня назва ТОВ «Новітні Сучасні Технології»);
- наявність в базі даних АІС «Податковий блок» інформації, що контрагенти ТОВ «Емонт-2015», а саме ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Квант Преміум», ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Страттон Фарт» (попередня назва ТОВ «Промметалінвест», ТОВ «Гамма Опт», ТОВ «Доннеа Трейдінг» (попередня назва ТОВ «Новітні Сучасні Технології») є фігурантами по порушеним кримінальним справам з ухилення від оподаткування;
- не відповідність наданих первинних документів (товарно-транспортних накладних) фактичним обставинам здійснення господарських операцій, оскільки з посиланням на дані системи «Відеоконтроль-Рубіж» здійснено висновок не підтвердження пересування шляхами України транспортних засобів, якими доставлено ТМЦ на адресу ТОВ «Емонт-2015».
У зв`язку з наведеним, контролюючий орган розцінив наданні Позивачем до перевірки первинні документи складеними всупереч вимогам чинного законодавства та такими, що не можуть підтвердити реальність вчинення господарських операцій Позивача з контрагентами.
Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно зі статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
В підтвердження доводів про реальність господарських операцій з контрагентами-постачальниками ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Квант Преміум», ТОВ «Ізум-Руд», ТОВ «Страттон Фарт» (попередня назва ТОВ «Промметалінвест», ТОВ «Гамма Опт», ТОВ «Доннеа Трейдінг» (попередня назва ТОВ «Новітні Сучасні Технології») Позивачем подано до суду первинні документи, в тому числі, договори, податкові накладні; рахунки-фактури; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні; оборотно-сальдова відомість; платіжні доручення, банківські виписки, які досліджені під час судового розгляду.
Відповідно до наданих документів, придбання ТМЦ ТОВ «Емонт-2015» здійснювалось за укладеними письмовими договорами, передача ТМЦ здійснювалась за виписаними контрагентами видатковими накладними, перевезення ТМЦ підтверджується належним чином оформленими ТТН.
В свою чергу, ТОВ «Емонт-2015» повністю здійснено оплату за придбані у контрагентів ТМЦ, шляхом перерахування коштів на їх розрахункові рахунки. Матеріали перевірки підтверджують факт повної оплати ТОВ «Емонт-2015» придбаних ТМЦ.
Не заперечується Відповідачем і подальше використання придбаних ТМЦ у господарській діяльності ТОВ «Емонт-2015» з отриманням доходу.
Так, 10.08.2018 між ТОВ «Емонт-2015» (Покупець) в особі директора Олійник Н.В. та ТОВ «Квант Преміум» (Продавець) в особі директора Козакова Д.В. укладено договір поставки №10/08, з умовами якого Продавець зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та сплатити Товар найменування, ціна, кількість якого вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору. Продавець зобов`язується поставити Покупцю Товар, оплачений згідно Договору. З кожною партією Товару надати Покупцю видаткову накладну, товарно-транспортну накладну та зареєструвати податкову накладну. Постачання товару від Продавця здійснюється транспортом Покупця. Сума Договору вказана у видатковій накладній на кожну окрему партію. Розрахунок за товар, який поставлений згідно цього договору, проводиться згідно видаткових накладних.
На виконання укладеного договору ТОВ «Квант-Преміум» у вересні 2018 року поставив на адресу ТОВ «Емонт-2015» металопродукцію в асортименті на загальну суму 1374169,72 грн., ПДВ 274833,94 грн.
Поставка товару здійснювалась згідно видаткових накладних, які досліджені та відображені в Акті перевірки. Оплата товару здійснена шляхом перерахування безготівковому порядку на розрахункових рахунок Постачальника в повному обсязі. Облік придбання, оплати та подальшої реалізації ТМЦ відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «Емонт-2015», по бухгалтерських рахунках 281, 631 6442, 311, 361, 702, що підтверджується наданими до справи бухгалтерськими реєстрами та відображено на ст.6 Акта перевірки.
Первинні господарських операцій документи досліджені та описані в Акті перевірки, також обсяг операцій підтверджується підписаними Актами звірки взаємних розрахунків.
Перевезення ТМЦ здійснювалось відповідно до умов Договору транспортом ТОВ «Емонт-2015» автомобіль МАЗ 437040 водій ОСОБА_3 з оформленням товарно-транспортних накладних, які надані до матеріалів та зазначені на ст.7-8 Акта перевірки.
Надані документи та матеріали перевірки свідчать, що на момент вчинення господарської операції ТОВ «Квант Преміум» мало штат працівників в кількості 8 чоловік, яким нараховувалась та виплачувалась заробітна плата. Також в період здійснення господарських операцій ТОВ «Квант Преміум» здійснювало господарську діяльність з декларуванням своїх податкових зобов`язань. Зокрема, перевіркою не заперечується факт придбання ТОВ «Квант Преміум» у інших контрагентів ТМЦ з ідентичних реалізованих на адресу ТОВ «Емонт-2015»
При укладені договору, ТОВ «Емонт-2015» для перевірки повноваження та господарської правосуб`єктності отримав від ТОВ «Квант-Преміум» завірені копії всіх правовстановлюючих документів підприємства, зокрема статут, рішення та наказ по призначенню керівника, Виписку з ЄДРЮО та Відомстві з ЄДРПОУ.
Також під час судового розгляду, від ТОВ «Квант Преміум» отримано письмову відповідь (лист №42 від 15.11.2019) та Акт звірки станом на 11.01.2019, за змістом якого контрагент підтверджує здійснення поставок ТМЦ на адресу ТОВ «Емонт-2015» та декларування своїх податкових зобов`язань.
Щодо здійснених перевезень, то підприємством до суду надано первинні документи, які підтверджують наявність у ТОВ «Емонт-2015» вантажного транспортного засобу, закріплення за ним водія. А також додатково надано нотаріально посвідчені пояснення водія ОСОБА_3 , який підтвердив отримання та перевезення у вересні 2018 року вантажу від підприємства-відправника ТОВ «Квант Преміум» адреса навантаження - м. Дніпро на склад ТОВ «Емонт-2015» м. Запоріжжя, вул. Скворцова, 232б.
23.11.2017 між ТОВ «Емонт-2015» (Покупець) в особі директора Олійник Н .В. та ТОВ «Ізум-Руд» (Продавець) в особі директора Алексєєва Д.М . укладено договір поставки №23/11, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та сплатити Товар найменування, ціна, кількість якого вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору. Продавець зобов`язується поставити Покупцю Товар, оплачений згідно Договору. З кожною партією Товару надати Покупцю видаткову накладну, товарно-транспортну накладну та зареєструвати податкову накладну. Постачання товару від Продавця здійснюється транспортом Покупця. Сума Договору вказана у видатковій накладній на кожну окрему партію. Розрахунок за товар, який поставлений згідно цього договору, проводиться згідно видаткових накладних.
На виконання укладеного договору ТОВ «Ізум-Руд» у грудні 2017 року та квітні-травні 2018 року поставив на адресу ТОВ «Емонт-2015» металопродукцію в асортименті на загальну суму 5442133,96 грн., ПДВ 1088426,80 грн.
Поставка товару здійснена згідно видаткових накладних, які досліджені та відображені в Акті перевірки. Оплата товару здійснена шляхом перерахування безготівковому порядку на розрахункових рахунок Постачальника в повному обсязі. Облік придбання, оплати та подальшої реалізації ТМЦ відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «Емонт-2015», по бухгалтерських рахунках 281, 631, 6442, 311, 361, 702, що підтверджується наданими до справи бухгалтерськими реєстрами та відображено на ст.14 Акта перевірки.
Первинні господарських операцій документи досліджені та описані в Акті перевірки, також обсяг операцій підтверджується підписаними Актами звірки взаємних розрахунків.
Перевезення ТМЦ здійснювалось відповідно до умов Договору транспортом ТОВ «Емонт-2015» автомобіль МАЗ 437040 водій ОСОБА_3 , а також транспортом найнятого перевізника ФОП ОСОБА_6 автомобіль ДАФ держ. номер НОМЕР_1 з оформленням товарно-транспортних накладних, які надані до матеріалів та зазначені на ст.15-18 Акта перевірки.
Надані документи та матеріали перевірки свідчать, що на момент вчинення господарської операції ТОВ «Ізум-Руд» здійснювало господарську діяльність з декларуванням своїх податкових зобов`язань. Зокрема, перевіркою не заперечується факт придбання ТОВ «Квант Преміум» у інших контрагентів ТМЦ з ідентичних реалізованих на адресу ТОВ «Емонт-2015».
При укладені договору, ТОВ «Емонт-2015» для перевірки повноваження та господарської правосуб`єктності отримав від ТОВ «Ізум-Руд» завірені копі всіх правовстановлюючих документів підприємства, зокрема наказ по призначенню керівника, Витяг з ЄДРЮО та Довідку про відкриті банківські рахунки.
Також під час судового розгляду, від ТОВ «Ізум-Руд» отримано письмову відповідь (лист №18/11 від 18.11.2019) та Акт звірки станом на 21.01.2019, за змістом якого контрагент підтверджує здійснення поставок ТМЦ на адресу ТОВ «Емонт-2105» та декларування своїх податкових зобов`язань.
Щодо здійснених перевезень, то підприємством до суду надано первинні документи, які підтверджують наявність у ТОВ «Емонт-2015» вантажного транспортного засобу, закріплення за ним водія. А також додатково надано нотаріально посвідчені пояснення водія ОСОБА_3 , який підтвердив отримання та перевезення у грудень 2017, квітень 2018 та травень 2018 року вантажу від підприємства ТОВ «Ізум-Руд» адреса навантаження смт. Первомайське, Миколаївська обл., адреса доставки м. Запоріжжя, вул. Скворцова, 232б.
01.02.2016 між ТОВ «Емонт-2015» (Покупець) в особі директора Олійник Н .В. та ТОВ «Страттон Фарт» (попередня назва ТОВ «Промметалінвест») (Продавець) в особі директора Сорока А.В. укладено договір поставки №01/02, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та сплатити Товар найменування, ціна, кількість якого вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору. Продавець зобов`язується поставити Покупцю Товар, оплачений згідно Договору. З кожною партією Товару надати Покупцю видаткову накладну, товарно-транспортну накладну та зареєструвати податкову накладну. Постачання товару від Продавця здійснюється транспортом Покупця. Сума Договору вказана у видатковій накладній на кожну окрему партію. Розрахунок за товар, який поставлений згідно цього договору, проводиться згідно видаткових накладних.
На виконання укладеного договору ТОВ «Промметалінвест» у лютому-березні 2018 року поставив на адресу ТОВ «Емонт-2015» металопродукцію в асортименті та консольні стелажі на загальну суму 4385301,71 грн., ПДВ 877060,34 грн.
Поставка товару здійснена згідно видаткових накладних, які досліджені та відображені в Акті перевірки. Оплата товару здійснена шляхом перерахування безготівковому порядку на розрахункових рахунок Постачальника в повному обсязі. Облік придбання, оплати та подальшої реалізації ТМЦ відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «Емонт-2015», по бухгалтерських рахунках 281, 631, 6442, 311, 361, 702, що підтверджується наданими до справи бухгалтерськими реєстрами та відображено на ст.23 Акта перевірки.
Первинні господарських операцій документи досліджені та описані в Акті перевірки, також обсяг операцій підтверджується підписаними Актами звірки взаємних розрахунків.
Перевезення ТМЦ здійснювалось відповідно до умов Договору транспортом ТОВ «Емонт-2015» автомобіль МАЗ 437040 водій ОСОБА_3 , з оформленням товарно-транспортних накладних, які надані до матеріалів та зазначені на ст.26-30 Акта перевірки.
Надані документи та матеріали перевірки свідчать, що на момент вчинення господарської операції ТОВ «Промметалінвест» мало штат працівників в кількості 7 чоловік, яким нараховувалась та виплачувалась заробітна плата. Також в період змінення господарських операцій ТОВ «Промметалінвест» здійснювало господарську діяльність з декларуванням своїх податкових зобов`язань.
При укладені договору, ТОВ «Емонт-2015» для перевірки повноваження та господарської правосуб`єктності отримав від ТОВ «Промметалінвест» завірені копії всіх правовстановлюючих документів підприємства, зокрема статут, рішення та наказ по призначенню керівника, Довідку, Виписку з ЄДРЮО.
Щодо здійснених перевезень, то підприємством до суду надано первинні документи, які підтверджують наявність у ТОВ «Емонт-2015» вантажного транспортного засобу, закріплення за ним водія А також додатково надано нотаріально посвідчені пояснення водія ОСОБА_3 , який підтвердив отримання та перевезення у лютому-березні 2018 року вантажу від підприємства-відправника ТОВ «Промметалінвест» адреса навантаження м. Дніпро, адреса доставки м. Запоріжжя, вул. Скворцова, 232б.
02.04.2018 між ТОВ «Емонт-2015» (Покупець) в особі директора Олійник Н .В. та ТОВ «Доннеа Трейдінг» (попередня назва ТОВ «Новітні Сучасні Технології») (Продавець) в особі директора Вівдіч О.Г. укладено договір поставки №02/04, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та сплатити Товар найменування, ціна, кількість якого вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору. Продавець зобов`язується поставити Покупцю Товар, оплачений згідно Договору. З кожною партією Товару надати Покупцю видаткову накладну, товарно-транспортну накладну та зареєструвати податкову накладну. Постачання товару від Продавця здійснюється транспортом Покупця. Сума Договору вказана у видатковій накладній на кожну окрему партію. Розрахунок за товар, який поставлений згідно цього договору, проводиться згідно видаткових накладних.
На виконання укладеного договору ТОВ «Новітні Сучасні Технології» у травні 2018 року поставив на адресу ТОВ «Емонт-2015» металопродукцію в асортименті на загальну суму 1137467,20 грн., ПДВ 227493,44 грн.
Поставка товару здійснена згідно видаткових накладних, які досліджені та відображені в Акті перевірки. Оплата товару здійснена шляхом перерахування безготівковому порядку на розрахункових рахунок Постачальника в повному обсязі. Облік придбання, оплати та подальшої реалізації ТМЦ відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «Емонт-2015», по бухгалтерських рахунках 281, 631, 6442, 311, 361, 702, що підтверджується наданими до справи бухгалтерськими реєстрами та відображено на ст. 35 Акта перевірки.
Первинні господарських операцій документи досліджені та описані в Акті перевірки, також обсяг операцій підтверджується підписаними Актами звірки взаємних розрахунків.
Перевезення ТМЦ здійснювалось відповідно до умов Договору транспортом ТОВ «Емонт-2015» автомобіль МАЗ 437040 водій ОСОБА_3 з оформленням товарно-транспортних накладних, які надані до матеріалів та зазначені на ст.35-36 Акта перевірки.
Надані документи та матеріали перевірки свідчать, що на момент вчинення господарської операції ТОВ «Новітні Сучасні Технології» мало штат працівників в кількості 9 чоловік, яким нараховувалась та виплачувалась заробітна плата. Також в період змінення господарських операцій ТОВ «Новітні Сучасні Технології» здійснювало господарську діяльність з декларуванням своїх податкових зобов`язань. Зокрема, перевіркою не заперечується факт придбання ТОВ «Новітні Сучасні Технології» у інших контрагентів ТМЦ з ідентичних реалізованих на адресу ТОВ «Емонт-2015».
При укладені договору, ТОВ «Емонт-2015» для перевірки повноваження та господарської правосуб`єктності отримав від ТОВ «Новітні Сучасні Технології» завірені копі всіх правовстановлюючих документів підприємства, зокрема статут, рішення та наказ по призначенню керівника, Виписку з ЄДРЮО та Відомстві з ЄДРПОУ.
Щодо здійснених перевезень, то підприємством до суду надано первинні документи, які підтверджують наявність у ТОВ «Емонт-2015» вантажного транспортного засобу, закріплення за ним водія. А також додатково надано нотаріально посвідчені пояснення водія ОСОБА_3 , який підтвердив отримання та перевезення у травні 2018 року вантажу від підприємства-відправника ТОВ «Новітні Сучасні Технології» адреса навантаження м.Кам`янське, Дніпропетровська область на склад ТОВ «Емонт-2015» м. Запоріжжя, вул. Скворцова, 232б.
01.12.2017 між ТОВ «Емонт-2015» (Покупець) в особі директора Олійник Н .В. та ТОВ «Гамма Опт» (Продавець) в особі директора Тимощука С.П. укладено договір поставки №01/12-1, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та сплатити Товар найменування, ціна, кількість якого вказуються у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору. Продавець зобов`язується поставити Покупцю Товар, оплачений згідно Договору. З кожною партією Товару надати Покупцю видаткову накладну, товарно-транспортну накладну та зареєструвати податкову накладну. Постачання товару від Продавця здійснюється транспортом Покупця. Сума Договору вказана у видатковій накладній на кожну окрему партію. Розрахунок за товар, який поставлений згідно цього договору, проводиться згідно видаткових накладних.
На виконання укладеного договору ТОВ «Гамма Опт» у лютому 2018 року поставив на адресу ТОВ «Емонт-2015» металопродукцію в асортименті на загальну суму 350523,40 грн., ПДВ 70104,68 грн.
Поставка товару здійснена згідно видаткових накладних, які досліджені та відображені в Акті перевірки. Оплата товару здійснена шляхом перерахування безготівковому порядку на розрахункових рахунок Постачальника в повному обсязі. Облік придбання, оплати та подальшої реалізації ТМЦ відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «Емонт-2015», по бухгалтерських рахунках 281, 631, 6442, 311, 361, 702, що підтверджується наданими до справи бухгалтерськими реєстрами та відображено на ст.39-40 Акта перевірки.
Первинні господарських операцій документи досліджені та описані в Акті перевірки, також обсяг операцій підтверджується підписаними Актами звірки взаємних розрахунків.
Перевезення ТМЦ здійснювалось відповідно до умов Договору транспортом ТОВ «Емонт-2015» автомобіль МАЗ 437040 водій ОСОБА_3 з оформленням товарно-транспортних накладних, які надані до матеріалів та зазначені на ст. 40 Акта перевірки.
Надані документи та матеріали перевірки свідчать, що в період здійснення господарських операцій ТОВ «Гамма Опт» здійснювало господарську діяльність з декларуванням своїх податкових зобов`язань. Зокрема, перевіркою не заперечується факт придбання ТОВ «Гамма Опт» у інших контрагентів ТМЦ з ідентичних реалізованих на адресу ТОВ «Емонт-2015»
При укладені договору, ТОВ «Емонт-2015» для перевірки повноваження та господарської правосуб`єктності отримав від ТОВ «Гамма Опт» завірені копії правовстановлюючих документів підприємства, зокрема Витяг з ЄДРЮО та довідку про відкриті банківські рахунки.
Також під час судового розгляду, від ТОВ «Гамма Опт» отримано письмову відповідь (лист №28 від 18.11.2019р) та Акт звірки станом на 21.10.2019, за змістом якого контрагент підтверджує здійснення поставок ТМЦ на адресу ТОВ «ЕМОНТ-2105» та декларування своїх податкових зобов`язань.
Щодо здійснених перевезень, то підприємством до суду надано первинні документ, які підтверджують наявність у ТОВ «Емонт-2015» вантажного транспортного засобу, закріплення за ним водія. А також додатково надано нотаріально посвідчені пояснення водія ОСОБА_3 , який підтвердив отримання та перевезення у лютому 2018 року вантажу від підприємства-відправника ТОВ «Гамма Опт» адреса навантаження с. Луч, Вітовський р-н., Миколаївська обл. на склад ТОВ «Емонт-2015» м. Запоріжжя, вул. Скворцова, 232б.
Тобто, надані до перевірки та до суду первинні документи, в тому числі, договори, податкові накладні; рахунки-фактури; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні; оборотно-сальдова відомість; платіжні доручення, банківські виписки, які досліджені під час перевірки та надані до суду повністю підтверджують господарські операції між ТОВ «Емонт-2015» та його контрагентами.
В свою чергу, ТОВ «ЕМОЕНТ-2015» повністю оплатив придбані у контрагентів ТМЦ, шляхом перерахування коштів на їх розрахункові рахунки. Матеріали перевірки підтверджують факт повної оплати ТОВ «Емонт-2015» придбаних ТМЦ.
Зміст Акта перевірки свідчить, що надані до суду документи надавались до перевірки, досліджувались перевіркою з відображенням їх змісту в Акті перевірки і перевіркою не виявлено недоліків, щодо змісту наданих документів.
В акті перевірки не наведено, у чому саме надані Позивачем первинні документи не відповідають вимогам Закону. Відповідач не надає жодних належних доказів, які б свідчили, що контрагентами ТОВ «Емонт-2015» не здійснювалось придбання та поставка на адресу підприємства реалізованих товарів. Також Відповідачем не надано належних доказів на підтвердження того, що контрагенти Позивача не мали адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань по господарських операціях на час їх виконання, відсутності фактичних дій, спрямованих на виконання взятих зобов`язань чи відсутність можливостей залучення до виконання зобов`язань третіх осіб.
Всі вищезазначені контрагенти Позивача на момент здійснення господарських операцій з ним були зареєстровані як юридичні особи та як платники податку на додану вартість. У акті перевірки не спростовано факту наявності контрагентів Позивача на час здійснення господарських операцій в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Складений за результатами перевірки акт перевірки не містить документальних підтверджень порушень при відображенні в обліку взаємовідносин з контрагентами за період, що підлягав перевірці. Вказане свідчить про те, що всі висновки у акті стосовно порушень Позивача при роботі з контрагентами зроблені виключно з припущень перевіряючих, які не ґрунтуються на документах первинного бухгалтерського та податкового обліку, що є порушенням ПК України та Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №727 від 20.08.2015.
В акті перевірки суб`єктом владних повноважень не викладено жодних належних та допустимих доводів про відсутність фактичного виконання Позивачем господарських операцій за укладеними договорами, про відсутність витрат Позивача у спірних правовідносинах, про несумісність предмету укладеного договору з напрямом господарської діяльності Позивача, про відсутність використання Позивачем отриманих послуг та товарів, що зумовило необґрунтованість і невідповідність закону висновків суб`єкта владних повноважень про фіктивність правочинів та їх вчинення без мети реального настання правових наслідків.
Також в акті перевірки суб`єктом владних повноважень не викладено жодних належних та допустимих доводів про відсутність фактичного виконання Позивачем господарських операцій за укладеними договорами, про відсутність витрат Позивача у спірних правовідносинах, про несумісність предмету укладеного договору з напрямом господарської діяльності Позивача, про відсутність використання Позивачем отриманих послуг та товарів, що зумовило необґрунтованість і невідповідність закону висновків суб`єкта владних повноважень про фіктивність правочинів та їх вчинення без мети реального настання правових наслідків.
Зокрема, Відповідач не заперечує подальше використання придбаних ТМЦ у господарській діяльності ТОВ «Емонт-2015» з отриманням доходу, що підтверджується матеріалами перевірки та наданими документами.
За таких обставин, повністю підтверджується факт руху активів ТОВ «Емонт-2015» по спірним операціям та рух його капіталів. Відповідно підтверджується реальність змін майнового стану ТОВ «Емонт-2015» при здійсненні спірних господарських операцій, як обов`язкова ознака господарської операції.
Наявність вищевказаних документів, які надавались ТОВ «Емонт-2015» до перевірки та які надані суду, спростовують твердження контролюючого органу про порушення Позивачем вимог податкового законодавства, викладені в акті перевірки.
Таким чином, твердження контролюючого органу про нереальність господарських операцій між Позивачем та його контрагентами у період, що перевірявся, спростовуються наявними в матеріалах справи доказами.
Європейський суд з прав людини вказав, що пункт перший статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними, залежно від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги, між іншим, різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (PRONINA v. UKRAINE, № 63566/00, § 23, ЄСПЛ, від 18 липня 2006 року).
Суд враховує й те, що згідно п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
За даних обставин колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду даної справи об`єктивно, повно, всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, застосував до правовідносин, які виникли між сторонами у справі, норми права які регулюють саме ці правовідносини, зроблені судом першої інстанції висновки відповідають фактичним обставинам справи та підтверджуються належними письмовими доказами, які зібрані та досліджені судом у судовому засіданні під час розгляду даної адміністративної справи, рішення суду першої інстанції у даній справі про задоволення адміністративного позову прийнято без порушення норм процесуального та матеріального права, і тому рішення суду першої інстанції у даній адміністративній справі від 10 березня 2020 року необхідно залишити без змін.
Доводи апеляційної скарги спростовуються дослідженими у справі доказами і не можуть бути підставою для скасування рішення суду, а тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 243, 310, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10 березня 2020 року у справі №280/4197/20 - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення.
У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складання повного судового рішення. 
В повному обсязі постанова складена  05 серпня 2020 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      В.В. Мельник 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова