ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2020 року	Львів	Справа № 1.380.2019.005730 пров. № А/857/4138/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді -                                       Мікули О. І.,
суддів-                                                             Кушнерика М. П., Ніколіна В. В.,
з участю секретаря судового засідання -     Ратушної М. І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові в залі суду апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничого підприємства «Енергія-Новояворівськ» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від                                           24 лютого 2020 року у справі № 1.380.2019.005730 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничого підприємства «Енергія-Новояворівськ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування наказу,-

суддя в 1-й інстанції – Кедик М. В.,
час ухвалення рішення – 24.02.2020 року, 
місце ухвалення рішення – м. Львів,
дата складання повного тексту рішення – 28.02.2020 року,

                                                         в с т а н о в и в:

Позивач – ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» звернулося в суд з позовом до відповідача – Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати наказ №1265 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» від 16 жовтня 2019 року.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2020 року у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального права та підлягає скасуванню, покликаючись на те, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки тому факту, що згідно з вимогами ст.77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.  Разом з тим, у розділі ІІІ-V Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 02 червня 2015 року №524, не передбачається можливість коригування у поточному році вже сформованого та затвердженого річного плану-графіка проведення перевірок шляхом включення до нього нових платників податків. Крім того, таке коригування суперечить положенням про планові заходи зі здійснення державного нагляду (контролю), що врегульовані Законом України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності», відповідно до ч.1 ст.5 якого внесення змін до річних планів здійснення заходів державного нагляду (контролю) не допускається, крім випадків зміни найменування суб`єкта господарювання та виправлення технічних помилок. З огляду на вказане, вважає наказ відповідача №1265 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» від 16 жовтня 2019 року протиправним та таким, що підлягає скасуванню. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення про задоволення позову повністю.
Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначає, що план-графік проведення документальних перевірок платників податків на 2019 рік (з урахуванням коригування) затверджений головою ДПС України та розміщений на офіційному веб-сайті ДПС України. Державна податкова служба України, як центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову та митну політику, наділена повноваженнями щодо формування, внесення змін та затвердження плану-графіку перевірок. Наказ від 16 жовтня 2019 року №1265 прийнято Головним управлінням ДПС у Львівській області на підставі обов`язкового до виконання плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, який затверджений головою ДПС України. Головне управління ДПС у Львівській області не уповноважене перевіряти обгрунтованість включення певного платника податків до плану-графіка проведення планових документальних перевірок. Достатньою умовою для прийняття наказу про проведення планової перевірки є наявність платника податків у відповідному плані-графіку. Таким чином, оскаржуваний наказ №1265 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» від 16 жовтня 2019 року є правомірним, оскільки винесений відповідно до чинного законодавства та в межах наданих відповідачу повноважень. Просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.
Справа розглянута судом першої інстанції у порядку спрощеного позовного провадження.
Представник відповідача Волошин О. М. у судовому засіданні не погодилась з доводами апеляційної скарги і вважає, що вони не спростовують висновків суду першої інстанції, який ухвалив законне та обґрунтоване рішення, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін. 
Представник позивача Мельник С. І. підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі, вважає висновки суду першої інстанції неправильними та необґрунтованими. Просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове судове рішення, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Заслухавши суддю-доповідача та пояснення учасників справи, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзив на апеляційну скаргу в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно задовольнити, а оскаржуване рішення – скасувати з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що на виконання плану-графіка Головним управлінням ДФС у Львівській області видано наказ від 22 жовтня 2018 року №6155, яким вирішено провести з 12 листопада 2018 року документальну планову виїзну перевірку ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» за період діяльності з 01 січня 2015  року по 30 вересня 2018 року тривалістю 10 робочих днів.
ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» оскаржило наказ від 22 жовтня 2018 року №6155 у судовому порядку, однак рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 06 лютого 2019 року по справі № 1340/5483/18, яке набрало законної сили 10 червня 2019 року, у задоволенні позову відмовлено.
16 жовтня 2019 року Головним управлінням ДПС у Львівській області на підставі                      пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 82.1 ст. 82 ПК України згідно із затвердженим ДФС України планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік видано наказ №1265 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробниче підприємство «Енергія-Новояворівськ» (код ЄДРПОУ 32789941)». Згідно з цим наказом відповідач призначив проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» з 29 жовтня 2019 року тривалістю 20 робочих днів, за період діяльності з 01 липня 2016 року по 30 червня 2019 року щодо дотримання податкового, валютного, та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби. 
При виході на адресу платника податків, директору ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» вручено копію наказу від 16 жовтня 2019 року №1265.
Не погоджуючись з наказом відповідача від 16 жовтня 2019 року №1265 та вважаючи такий наказ протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Відмовляючи у позові, суд першої інстанції виходив з того, що, видаючи наказ від 16 жовтня 2019 року № 1265 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ», відповідач діяв на підставі чинного законодавства та в межах наданих повноважень. Оскаржений позивачем наказ прийнято контролюючим органом на підставі обов`язкового до виконання плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, який затверджений головою ДПС України, й відповідач не уповноважений перевіряти обґрунтованість включення платника податків до плану-графіка проведення планових документальних перевірок.
Даючи правову оцінку таким висновкам суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Згідно з п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
За змістом пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Відповідно до п.77.1 ст.77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
П.77.4 ст.77 ПК України передбачає, що про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.
Відповідно до пп.14.1.164 п.14.1 ст.14 ПК України план-графік документальних виїзних перевірок – перелік платників податків, що підлягають плановій перевірці контролюючими органами у відповідний період календарного року.
Згідно з п.77.2 ст.77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Відповідно до абз.3 п.77.2 ст.77 ПК України порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Нормами статті 77 ПК України (які діяли на час виникнення спірних правовідносин) не передбачено коригування (оновлення) вже оприлюдненого плану-графіка, як і не передбачено можливості формування місячних, квартальних чи інших різновидів планів-графіків перевірок щодо дотримання податкового законодавства та не встановлено строки для їх оприлюднення, не закріплено право контролюючого органу на коригування (оновлення) оприлюдненого плану-графіка перевірок.
Так, п.1 розд.1 Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 02 червня 2015 року №524, передбачає, що річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України. 
План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.
Згідно з п.2 розд.1 Порядку №524 формування (коригування) планів-графіків територіальних органів ДФС України здійснюється у порядку, встановленому у розділах ІІІ-V цього Порядку.
Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України.
Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.
Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.
Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи Управління документами плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка)
Відповідно до п.5 розділу І Порядку №524 план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС.
Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС.
Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).
Судом встановлено, що 03 жовтня 2019 року управління податкових перевірок, трансферного ціноутворення та міжнародного   оподаткування Головного управління ДПС у Львівській області, враховуючи особливості контрольно-перевірочної роботи управління, пов`язаних в тому числі із виконанням судових рішень та ефективного проведення документальних перевірок платників податків, подало в.о. начальника Головного управління ДПС у Львівській області В. Кресяку доповідну записку про коригування плану-графіка проведення планових документальних перевірок платників податків у жовтні 2019 року. 
У цій доповідній записці управління податкових перевірок, трансферного ціноутворення та міжнародного   оподаткування Головного управління ДПС у Львівській області просило погодити включення до плану-графіка проведення планових документальних перевірок на 2019 рік (жовтень) підприємств, яким у судовому порядку відмовлено у задоволенні позовів до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування наказів про проведення документальних планових виїзних перевірок, та прийнято судові рішення на користь Головного управління ДФС у Львівській області, які набрали законної сили. Зокрема, рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 06 лютого 2019 року  у справі №1340/5483/18, яке набрало законної сили, відмовлено ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» у задоволенні позову про визнання протиправним та скасування наказу Головного управління ДФС у Львівській області від 22 жовтня 2018 року №6155 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ».
Разом з тим, колегія суддів звертає увагу, що з оскаржуваного у цій справі наказу №1265 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» від 16 жовтня 2019 року не вбачається, що документальна планова перевірка позивача буде проводитися на підставі рішення суду від 06 лютого 2019 року у справі №1340/5483/18. 
Крім того, оскаржуваним наказом передбачено проведення перевірки за період діяльності з 01 липня 2016 року  по 30 червня 2019 року. Однак у справі №1340/5483/18 оскаржувався наказ №6155 від 22 жовтня 2018 року, який стосувався проведення перевірки за інший період діяльності позивача, зокрема, за період з  01 січня 2015 року по 30 вересня 2018 року.
Також колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що у розділах ІІІ-V Порядку №524 не передбачено можливості коригування у поточному році вже сформованого і затвердженого річного плану-графіка проведення перевірок шляхом включення до нього нових платників податків.
Крім того, таке «коригування» суперечить положенням про планові заходи зі здійснення державного нагляду (контролю), що врегульовані Законом України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності», ч.1 ст.5 якого передбачено, що внесення змін до річних планів здійснення заходів державного нагляду (контролю) не допускається, крім випадків зміни найменування суб`єкта господарювання та виправлення технічних помилок.
Оскільки законодавством, що регулює спірні правовідносини, контролюючому (податковому) органу не надано повноважень щодо коригування у поточному році вже сформованого і затвердженого річного плану-графіка проведення перевірок шляхом включення до нього нових платників податків, тому оновлений оприлюднений план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік не може вважатися правомірним.
Як зазначено вище, проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків – не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС (розд. 1 Порядку №524).
Враховуючи наведене, включення у план-графік на 2019 рік платника податків повинно було відбутися до грудня 2018 року. Водночас, за загальним правилом до 01 грудня 2019 року формується план-графік проведення перевірок на 2020 рік шляхом включення до такого плану платників податків. 
Встановлене ст. 75-81 ПК України правове регулювання податкових перевірок визначає певні обов`язкові умови та порядок прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок, дотримання яких може бути належною підставою для прийняття керівником податкового органу наказу про проведення перевірки.
Процедурні порушення при призначенні перевірки мають наслідком протиправність прийнятого керівником податкового органу наказу про проведення перевірки.
Аналогічна правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 08 жовтня 2019 року по справі №826/11217/18.
Аналізуючи вищенаведені правові норми та фактичні обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що відповідачем не дотримано умов та порядку прийняття рішення про проведення перевірки позивача у 2019 році, тому оскаржуваний наказ №1265 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» від 16 жовтня 2019 року є протиправним та підлягає скасуванню.
Таким чином, доводи апеляційної скарги є підставними та спростовують відповідні висновки суду першої інстанції з вищенаведених мотивів.
Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі "Серявін та інші проти України" (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).
Також згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Наведене дає підстави для висновку, що доводи сторін у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості в межах відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.
Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
З врахуванням усіх вищенаведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції прийняв рішення з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, у зв`язку з чим відповідно до вимог ст.317 КАС України рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям нового судового рішення про задоволення позову.
Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до ч.6 ст.139 КАС України якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
Правові засади справляння судового збору, платників, об`єкти та розміри ставок судового збору, порядок сплати, звільнення від сплати та повернення судового збору визначаються Законом України «Про судовий збір».
Згідно з квитанцією №ПН 1710 від 01 листопада 2019 року та  платіжним дорученням №0.0.1652001561.1 від 17 березня 2020 року позивачем сплачено 4802,50 грн судового збору (за подання позовної заяви – 1921 грн та за подання апеляційної скарги – 2881,50 грн). 
Вказану суму судового збору, враховуючи положення ст.139 КАС України, належить стягнути з Головного управління ДПС у Львівській  області за рахунок його бюджетних асигнувань, передбачених на оплату судового збору, на користь ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ». 
Керуючись ст. 139, 242, 243, 250, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-
                                                      п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничого підприємства «Енергія-Новояворівськ» задовольнити.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2020 року у справі №1.380.2019.005730 скасувати та прийняти постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничого підприємства «Енергія-Новояворівськ» задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у Львівській області №1265 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ НВП «Енергія-Новояворівськ» від 16 жовтня 2019 року.
Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43143039) за рахунок його бюджетних асигнувань, передбачених на оплату судового збору, на користь Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничого підприємства «Енергія-Новояворівськ» (код ЄДРПОУ 32789941) суму сплаченого судового збору у розмірі 4802 (чотири тисячі вісімсот дві) грн 50 коп.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, визначених п.2 ч.5 ст.328 КАС України протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції. 

Головуючий суддя	 	О. І. Мікула 	
Судді	 	М. П. Кушнерик 	
 	 	В. В. Ніколін  	
Повне судове рішення складено 25 червня 2020 року.