ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
26 серпня 2020 року           справа №200/4455/20-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: Арабей Т.Г.,  Геращенка І.В., Казначеєва Е.Г., за участю секретаря судового засідання - Ашумова Т.Е., представника відповідача - Пономарьова А.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 червня 2020 року у справі № 200/4455/20-а (головуючий суддя І інстанції - Олішевська В.В., складене у повному обсязі 03 червня 2020 року у м. Слов`янськ Донецької області) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 17 березня 2020 року № 001261511 про застосування штрафних санкцій у сумі 5 420,82 грн.,-

                                                     ВСТАНОВИВ:

30 квітня 2020 року ОСОБА_1 , звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 17 березня 2020 року № 0012615133 про застосування штрафних санкцій у сумі 5420,82 грн.  (а.с. 2-4).
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 03 червня 2020 року позовні вимоги задоволені. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 17.03.2020 року № 0012615133 про застосування штрафних санкцій у сумі 5420,82 грн.  (а.с. 128-135).
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Донецькій області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просило скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги управління посилається на те, що 17 березня 2020 року на підставі акту камеральної перевірки від 21.01.2020 № 133/05-99-51-33/ 1994707981 винесено податкове повідомлення-рішення №0012615133, яким за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201, та згідно з п. 1201 1. ст. 1201 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 року за затримку реєстрації 31 податкової накладної на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 54 208,28 грн. застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 5420,82 грн. 
Відповідач вказує на те, що відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. 
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
У разі порушення терміну реєстрації податкової накладної застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. 
Відповідач посилається на те, що згідно вимог ПК України та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, згідно з якими датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.  
Податковий орган звертає увагу суду на те, що в самому документі, на який посилається позивач, в останньому розділі «Спосіб доставки» зазначено «З використанням прямого з`єднання». 
Водночас, доказів того, що позивач зазначений контроль про доставку був здійснений не надано, відповідних квитанцій про прийняття або неприйняття податкових накладних також не надано, відтак, спірне податкове повідомлення-рішення є правомірним (а.с. 141-143).
Представник відповідача в судовому засіданні надав пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просив суд її задовольнити.
Позивач в судове засідання не з`явилась, про дату, час та місце розгляду справи повідомлялась судом належним. 
25 серпня 2020 року до канцелярії суду від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено про обґрунтованість рішення суду першої інстанції. 
Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі залишити без задоволення, рішення суду першої інстанції - залишити без змін, з наступних підстав.
Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрована в якості фізичної особи - підприємця 11.08.2005 року за номером 22580000000000636, включено до ЄДРПОУ 1994707981, перебуває на обліку в Головному управління ДПС у Донецькій області (а.с. 7-8).
21 січня 2020 року Головним управління ДПС у Донецькій області проведено камеральну перевірку дотримання граничних термінів реєстрації  податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість ФОП ОСОБА_1 за період грудень 2019 року, за результатами якої складено акт № 134/05-99-51-33/ 1994707981 (а.с. 11-13).
Дані камеральної перевірки свідчать про порушення ФОП ОСОБА_1 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН, а саме:
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 01.12.2019 року №639 на загальну суму з ПДВ 37682,90 грн., сума ПДВ 2464,58 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2020 року № 9317372415 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 01.12.2019 року №640 на загальну суму з ПДВ 824,40 грн., сума ПДВ 137,40грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317084827 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 02.12.2019 року №641 на загальну суму з ПДВ 32963,20 грн., сума ПДВ 2156,47грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317248530 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 02.12.2019 року №642 на загальну суму з ПДВ 1038,30 грн., сума ПДВ 173,05грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317162174 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 03.12.2019 року № 643 на загальну суму з ПДВ 48425,75 грн., сума ПДВ 3168.04 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317323472 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 03.12.2019 року № 644 на загальну суму з ПДВ 1814,35 грн., сума ПДВ 302,39 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317104240 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-           реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 04.12.2019 року № 645 на загальну суму з ПДВ 49472,15 грн., сума ПДВ 3236,50 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317194321 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 04.12.2019 року № 646 на загальну суму з ПДВ 988,20грн, сума ПДВ 164,70 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317155858 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 05.12.2019 року № 647 на загальну суму з ПДВ 28733,99 грн., сума ПДВ 1879,79 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317331912 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 05.12.2019 року № 648 на загальну суму з ПДВ 60508,60 грн., сума ПДВ 3958,51 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317244916 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 05.12.2019 року № 649 на загальну суму з ПДВ 1206,80 грн., сума ПДВ 201,13грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317194934 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 06.12.2019 року № 650 на загальну суму з ПДВ 58242,55 грн., сума ПДВ 3810,26 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних., а саме 03.01.2019 року № 9317154673 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 06.12.2019 року № 651 на загальну суму з ПДВ 1756,80 грн., сума ПДВ 292,80 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317206667 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 07.12.2019 року № 652 на загальну суму з ПДВ 52951,50грн, сума ПДВ 3464,12 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317155350 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 07.12.2019 року №653 на загальну суму з ПДВ 1035,10 грн. сума ПДВ 172,52 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317088684 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 08.12.2019 року №654 на загальну суму з ПДВ 36614,35 грн., сума ПДВ 2395,33 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317310078 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 08.12.2019 року № 655 на загальну суму з ПДВ 798,16 грн. сума ПДВ 133,03 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317327414 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 09.12.2019 року № 656 на загальну суму з ПДВ 39588,90 грн., сума ПДВ 2589,93 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317309519 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 09.12.2019 року № 657 на загальну суму з ПДВ 362 грн., сума ПДВ 60,33 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317157014 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 10.12.2019 року № 658 на загальну суму з ПДВ 54379,65 грн., сума ПДВ 3557,55 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317233204 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 10.12.2019 року № 659 на загальну суму з ПДВ 1022,70 грн., сума ПДВ 170,45 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317245126 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 11.12.2019 року № 660 на загальну суму з ПДВ 62252,58 грн., сума ПДВ 4072,60 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317161812 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 11.12.2019 року № 661 на загальну суму з ПДВ 1103,60 грн., сума ПДВ 183,93 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317345826 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 12.12.2019 року №662 на загальну суму з ПДВ 67657,95 грн., сума ПДВ 4426,22 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317337307 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 12.12.2019 року №663 на загальну суму з ПДВ 1595,90 грн., сума ПДВ 265,99 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317189995 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 13.12.2019 року №664 на загальну суму з ПДВ 62251,07 грн., сума ПДВ 4357,57 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317150663 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 13.12.2019 року № 665 на загальну суму з ПДВ 1015,80 грн., сума ПДВ 169,30 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317201887 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 14.12.2019 року № 666 на загальну суму з ПДВ 55645,15 грн., сума ПДВ 3640,34 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317082389 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 14.12.2019 року № 667 на загальну суму з ПДВ 597 грн., сума ПДВ 99,50 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317247162 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 15.12.2019 року № 668 на загальну суму з ПДВ 37332,65 грн., сума ПДВ 2442,32 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9317308107 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня;
-          реєстрації податкової накладної, складеної у грудні 2019 року від 15.12.2019 року №669 на загальну суму з ПДВ 369,76 грн., сума ПДВ 61,63 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме 03.01.2019 року № 9045814542 з затримкою реєстрації на 3 календарних дня.
На підстави виявлених порушень, Головним управління ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення - рішення від 17 березня 2020 року № 0012615133, яким до ФОП ОСОБА_1 за затримку реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 54208,28 грн. застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 5420,82 грн. (а.с. 9).
Позивач, не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням, звернулась до суду із даним адміністративним позовом.
Суд першої інстанції при прийнятті рішення дійшов висновку, щодо протиправності висновків про порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в тій частині податкових накладних/розрахунків коригування та скасував податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкції.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції погоджується з рішенням суду першої інстанції з наступних підстав.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.
Згідно із положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Таким чином, зміст цієї норми передбачає обов`язок реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк визначений Податковим кодексом України.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Надаючи правого значення встановлених обставин, з урахуванням правових позицій, яка висловлена Верховним Судом в частині обов`язку продавця здійснювати реєстрацію податкових накладних, суд  апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.
Так, Верховний Суд розглядаючи подібні правовідносин в постанові від 20.03.2018, справа №826/1413/13-а (провадження №К/9901/1387/18) та від 04.09.2018, справа № 816/1488/17 (провадження № К/9901/152/17) зазначив наступне.
За положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Відтак, однією із умов формування податкового кредиту покупцем є факт реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відсутність такої реєстрації виключає можливість формування податкового кредиту за такою податковою накладною.
Отже є беззаперечним той факт, що на платника податків, який в межах даної справи є позивачем, покладено обов`язок здійснювати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не заперечується сторонами, та не ставиться під сумнів судами під час розгляду даної справи.
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29 грудня 2010 року  затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).
Пунктами 2, 3 Порядку № 1246 встановлено, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Згідно з пунктом 4 Порядку № 1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням  Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг"  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 11 Порядку № 1246 встановлено, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог    Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг"  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п. 13 Порядку № 1246).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п. 14 Порядку № 1246).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (п. 15 Порядку № 1246).
З аналізу вказаних норм вбачається, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем. 
Крім того, строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, при цьому право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, який відповідно до Порядку № 1246 триває з 8-ї до 20-ї години. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем у першій половині грудня 2019 року (з 1 по 15 грудня) складені податкові накладні: № 639 від 01.12.2019 року, № 640 від 01.12.2019 року, № 641 від 02.12.2019 року, № 642 від 02.12.2019 року, № 643 від 03.12.2019 року, № 644 від 03.12.2019 року, № 645 від 04.12.2019 року, № 646 від 04.12.2019 року, № 647 від 05.12.2019 року, № 648 від 05.12.2019 року, № 649 від 05.12.2019 року, № 650 від 06.12.2019 року, № 651 від 06.12.2019 року, № 652 від 07.12.2019 року, № 653 від 07.12.2019 року, № 654 від 08.12.2019 року, № 655 від 08.12.2019 року, № 656 від 09.12.2019 року, № 657 від 09.12.2019 року, № 658 від 10.12.2019 року, № 659 від 10.12.2019 року, № 660 від 11.12.2019 року, № 661 від 11.12.2019 року, № 662 від 12.12.2019 року, № 663 від 12.12.2019 року, №664 від 13.12.2019 року, № 665 від 13.12.2019 року, № 666 від 14.12.2019 року, № 667 від 14.12.2019 року, № 668 від 15.12.2019 року, № 669 від 15.12.2019 року (а.с. 56, 58, 60, 62, 64, 66, 68, 70, 72, 74, 76, 78, 80, 82, 84, 86, 88, 90, 92, 94, 96, 98, 100, 102, 104, 106, 108, 110, 112, 114, 116).
Згідно долучених до матеріалів справи квитанцій № 1 встановлено наступне:
-           податкова накладна № 639 від 01.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000000811220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:25:23 (а.с. 55);
-          податкова накладна № 640 від 01.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000003711220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:02:41 (а.с. 57);
-          податкова накладна № 641 від 02.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000000911220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:02:27 (а.с. 59);
-          податкова накладна № 642 від 02.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000003811220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:08:34 (а.с. 61);
-          податкова накладна № 643 від 03.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001011220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:25:26 (а.с. 63);
-          податкова накладна № 644 від 03.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000003911220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:03:10 (а.с. 65);
-          податкова накладна № 645 від 04.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001111220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:10:33 (а.с. 67);
-          податкова накладна № 646 від 04.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004011220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:08:29 (а.с. 69);
- податкова накладна № 647 від 04.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000000211220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:10:26 (а.с. 71);
- податкова накладна № 648 від 05.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F120101010000001211220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:02:28 (а.с. 73);
- податкова накладна № 649 від 05.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004111220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:10:34 (а.с. 75);
- податкова накладна № 650 від 06.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001311220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:03:06 (а.с. 77);
- податкова накладна № 651 від 06.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004211220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:11:04 (а.с. 79);
- податкова накладна № 652 від 07.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001411220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:08:09  (а.с. 81);
- податкова накладна № 653 від 07.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004311220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:02:59 (а.с. 83);
- податкова накладна № 654 від 08.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001511220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:07:58 (а.с. 85);
- податкова накладна № 655 від 08.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004411220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:26:26 (а.с. 87);
- податкова накладна № 656 від 09.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001611220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:07:48 (а.с. 89);
- податкова накладна № 657 від 09.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004511220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:08:40 (а.с. 91);
- податкова накладна № 658 від 10.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001711220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:02:30 (а.с. 93);
- податкова накладна № 659 від 10.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004611220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:02:46 (а.с. 95);
- податкова накладна № 660 від 11.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001811220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:08:04 (а.с. 97);
- податкова накладна № 661 від 11.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004711220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:26:32 (а.с. 99);
- податкова накладна № 662 від 12.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001911220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:25:58 (а.с. 101);
- податкова накладна № 663 від 12.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004811220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:02:25 (а.с. 103);
- податкова накладна № 664 від 13.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000002011220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:07:48 (а.с. 105);
- податкова накладна № 665 від 13.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004911220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:08:24 (а.с. 107);
- податкова накладна № 666 від 14.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000002111220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:02:22 (а.с. 109);
- податкова накладна № 667 від 14.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000005011220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:03:32 (а.с. 11);
- податкова накладна № 668 від 15.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F120101010000000221220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:08:10 (а.с. 113);
- податкова накладна № 669 від 15.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000005111220190505.XML, доставлена до центрального рівня Державної податкової служби 03.01.2020 року в 10:03:01 (а.с. 115).
Позивачем за допомогою модуля електронного документообігу з використанням прямого з`єднання в програмному забезпеченні «M.E.DOC» направлено до центрального рівня Державної податкової служби України 30 грудня 2019 року в проміжок часу з 17:01 год. до 17:02 год. податкові накладні у форматі XML-файлів для здійснення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначені обставини підтверджуються відповідними протоколами, на яких зафіксовано дату та час направлення зазначених податкових накладних для здійснення їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
-          податкова накладна № 639 від 01.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000000811220190505.XML, відправлена о 17:01 год, Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 14);
-          податкова накладна № 640 від 01.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000003711220190505.XML, відправлена о 17:02 год.,  Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 15);
-          податкова накладна № 641 від 02.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000000911220190505.XML, відправлена о 17:01 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 16);
-          податкова накладна № 642 від 02.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000003811220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 17);
-          податкова накладна № 643 від 03.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001011220190505.XML, відправлена о 17:01 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 18);
-          податкова накладна № 644 від 03.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000003911220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 19);
-          податкова накладна № 645 від 04.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001111220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 20);
-          податкова накладна № 646 від 04.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004011220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 21);
- податкова накладна № 647 від 04.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000000211220190505.XML, відправлена о 17:01 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 22);
- податкова накладна № 648 від 05.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F120101010000001211220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 23);
- податкова накладна № 649 від 05.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004111220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 24);
- податкова накладна № 650 від 06.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001311220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 25);
- податкова накладна № 651 від 06.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004211220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 26);
- податкова накладна № 652 від 07.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001411220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 27);
- податкова накладна № 653 від 07.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004311220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 28);
- податкова накладна № 654 від 08.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001511220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 29);
- податкова накладна № 655 від 08.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004411220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 30);
- податкова накладна № 656 від 09.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001611220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 31);
- податкова накладна № 657 від 09.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004511220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 32);
- податкова накладна № 658 від 10.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001711220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 33);
- податкова накладна № 659 від 10.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004611220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 34);
- податкова накладна № 660 від 11.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001811220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 35);
- податкова накладна № 661 від 11.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004711220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 36);
- податкова накладна № 662 від 12.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000001911220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 37);
- податкова накладна № 663 від 12.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004811220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 38);
- податкова накладна № 664 від 13.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000002011220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 39);
- податкова накладна № 665 від 13.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000004911220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 40);
- податкова накладна № 666 від 14.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000002111220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 41);
- податкова накладна № 667 від 14.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000005011220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 42);
- податкова накладна № 668 від 15.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F120101010000000221220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 43);
- податкова накладна № 669 від 15.12.2019 року, номер файлу 05051994707981F1201010100000005111220190505.XML, відправлена о 17:02 год., Одержувач: 43005393 Державна податкова служба (а.с. 44).
Судом були досліджені витяги з програмного забезпечення платника податків «M.E.Doc» відповідно до яких можливо встановити, що позивачем 30 грудня 2019 року в проміжок часу з 17:01 до 17:02 були направлені для реєстрації податкові накладні № 639 від 01.12.2019 року, № 640 від 01.12.2019 року, № 641 від 02.12.2019 року, № 642 від 02.12.2019 року, № 643 від 03.12.2019 року, № 644 від 03.12.2019 року, № 645 від 04.12.2019 року, № 646 від 04.12.2019 року, № 647 від 05.12.2019 року, № 648 від 05.12.2019 року, № 649 від 05.12.2019 року, № 650 від 06.12.2019 року, № 651 від 06.12.2019 року, № 652 від 07.12.2019 року, № 653 від 07.12.2019 року, № 654 від 08.12.2019 року, № 655 від 08.12.2019 року, № 656 від 09.12.2019 року, № 657 від 09.12.2019 року, № 658 від 10.12.2019 року, № 659 від 10.12.2019 року, № 660 від 11.12.2019 року, № 661 від 11.12.2019 року, № 662 від 12.12.2019 року, № 663 від 12.12.2019 року, №664 від 13.12.2019 року, № 665 від 13.12.2019 року, № 666 від 14.12.2019 року, № 667 від 14.12.2019 року, № 668 від 15.12.2019 року, № 669 від 15.12.2019 року, отримувачем документів визначено 43005393 Державна податкова служба.
Враховуючи вищевикладене, суд не приймає посилання відповідача про те, що з зазначених витягів з програмного забезпечення «M.E.Doc» не можливо встановити куди та який саме документ надсилався.
Стосовно посилання відповідача на те, що позивач в розділі «Спосіб доставки» зазначено «З використанням прямого з`єднання» повинен здійснювати контроль про доставку, суд апеляційної інстанції вважає безпідставним, з огляду на наступне.
Суд зазначає, що приписами п. 13 Порядку № 1246  визначено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування
Проте, позивачу не була направлена відповідна квитанція 30 грудня 2019 року.
Крім того, відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, фактично позивачем податкові накладні складені на початку грудня 2019 року були направленні на реєстрацію у ЄРПН 30 грудня 2019 року, однак вищезазначені податкові накладні не були зареєстровані цього дня у ЄРПН,  з матеріалів справи не можливо встановити з яких підстав вони не були зареєстровані 30 грудня 2019 року.
Суд зазначає, що відповідно до Порядку № 1246 операційний день це частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Відповідно до Розпорядження Кабінету Міністрів України від 23 жовтня 2019 року № 995 «Про перенесення робочих днів у 2020 році» 30 грудня 2019 року та 31 грудня 2019 року є вихідними днями.
Отже, враховуючи положення Порядку № 1246 30 грудня 2019 року та 31 грудня 2019 року незважаючи на те, що визначені вихідними днями вважаються операційними днями.
Державною податковою службою України 28 грудня 2019 року визначено останній робочим днем протягом якого інформаційно - телекомунікаційні системи та електронні сервіси ДПС працюватимуть у штатному режимі, та протягом якого прийматиметься до обробки звітність, а також податкові накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки відповідно до Розпорядження Кабінету Міністрів України від 23 жовтня 2019 року «Про перенесення робочих днів у 2020 році» робочий день з вівторка 31 грудня 2019 року перенесено на суботу 28 грудня 2019 року, а 2 січня 2020 року в ІТС ДПС проводитимуться регламентні та технічні роботи.
Отже перенесення операційного дня з 31 грудня 2019 року на 28 грудня 2019 року було вчинено з урахуванням підзаконного нормативно - правового акту, що має рекомендаційний характер, з порушенням імперативної норми зазначеної в п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, яка, за будь яких обставин забороняє перенесення операційних днів на які припадають граничні строки реєстрації податкових накладних на інші дні, якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день і такий день, за будь яких обставин, вважається операційним днем.
З урахуванням вищевикладеного, суд зазначає, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість підстав для прийняття спірного податкового повідомлення - рішення. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
Частиною другою статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
Закон України «Про судоустрій і статус суддів» встановлює, що правосуддя в Україні здійснюється на засадах верховенства права відповідно до європейських стандартів та спрямоване на забезпечення права кожного на справедливий суд.                      
Відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.                    
Як зазначив Європейський суд з прав людини в справі «Золотас проти Греції» стаття 1 Протоколу № 1, яка має за головну мету захистити особу від будь-якого посягання держави на повагу до її майна, може також вимагати позитивних зобов`язань, відповідно до яких держава має вжити певних заходів, необхідних для захисту права власності, зокрема, якщо існує прямий зв`язок між заходом, якого заявник може правомірно очікувати від влади, і ефективним користуванням ним своїм майном (Zolotas v. Greece, заява № 66610/09). Подібний висновок викладений у рішенні Європейського суду з прав людини в справі «Капітал Банк АД проти Болгарії» (Capital Bank AD v. Bulgaria, заява № 49429/99).                       
Суд враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.                                  
При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.                     
Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Відповідно до положень ч.1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, оскільки суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не містять доказів, які б спростовували висновки суду першої інстанції.  
Керуючись статтями 250, 272, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -      
                                             
                                                    ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області  - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 червня 2020 року у справі № 200/4455/20-а  - залишити без змін.
Вступну та резолютивну частини постанови проголошені в судовому засіданні 26 серпня 2020 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання  повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 26 серпня 2020 року.

Судді                                                                                                   Т.Г.Арабей 
                                                                                                  І.В.Геращенко
                                                                                                              Е.Г. Казначеєв