П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

15 липня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 420/6131/19	
Головуючий в 1 інстанції: Юхтенко Л.Р.
          
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді –	Кравченка К.В.,	
судді –	Вербицької Н.В.,	
судді –	Ступакової І.Г.	
при секретарі –	Поповій К.В.	

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2020 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Тедіс Україна» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:
В жовтні 2019 року ТОВ «Тедіс Україна» (надалі – позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, Державної фіскальної служби України, в якому просило визнати протиправним та скасувати 320 рішень комісії Офісу великих платників податків Державної податкової служби про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язати зареєструвати 320 податкових накладних, а саме: від 31.03.2018 №493828/24 на суму ПДВ 707,64 грн.; від 31.03.2018 №493843/24 на суму ПДВ 1138,25 грн.; від 31.03.2018 №493823/24 на суму ПДВ 1187,23 грн.; від 31.03.2018 №493840/24 на суму ПДВ 1245,96 грн.; від 31.03.2018 №493819/24 на суму ПДВ 1302,31 грн.; від 31.03.2018 №493825/24 на суму ПДВ 1401,94 грн.; від 31.03.2018 №493821/24 на суму ПДВ 1647,24 грн.; від 31.03.2018 №493817/24 на суму ПДВ 1775,66 грн.; від 31.03.2018 №493826/24 на суму ПДВ 1798,97 грн.; від 31.03.2018 №493833/24 на суму ПДВ 1872,92 грн.; від 31.03.2018 №493822/24 на суму ПДВ 1997,11 грн.; від 31.03.2018 №493818/24 на суму ПДВ 2065,59 грн.; від 31.03.2018 №493838/24 на суму ПДВ 2131,16 грн.; від 31.03.2018 №493829/24 на суму ПДВ 2174,86 грн.; від 31.03.2018 №493827/24 на суму ПДВ 2256,47 грн.; від 31.03.2018 №493839/24 на суму ПДВ 2685,42 грн.; від 31.03.2018 №493835/24 на суму ПДВ 3020,18 грн.; від 31.03.2018 №493831/24 на суму ПДВ 3035,86 грн.; від 31.03.2018 №493820/24 на суму ПДВ 3388,65 грн.; від 31.03.2018 №493842/24 на суму ПДВ 3610,54 грн.; від 31.03.2018 №493824/24 на суму ПДВ 4536,70 грн.; від 31.03.2018 №493834/24 на суму ПДВ 9893,87 грн.; від 31.03.2018 №493942/24 на суму ПДВ 621854,88 грн.; від 03.04.2018 №502677/24 на суму ПДВ 56,50 грн.; від 03.04.2018 №502496/24 на суму ПДВ 91,00 грн.; від 03.04.2018 №502675/24 на суму ПДВ 169,50 грн.; від 03.04.2018 №502679/24 на суму ПДВ 169,50 грн.; від 03.04.2018 №502533/24 на суму ПДВ 453,99 грн.; від 03.04.2018 №498744/55 на суму ПДВ 561,56 грн.; від 03.04.2018 №498749/55 на суму ПДВ 697,32 грн.; від 03.04.2018 №498745/55 на суму ПДВ 703,50 грн.; від 03.04.2018 №498747/55 на суму ПДВ 849,18 грн.; від 03.04.2018 №502517/24 на суму ПДВ 1122,37 грн.; від 03.04.2018 №502525/24 на суму ПДВ 1260,55 грн.; від 03.04.2018 №502523/24 на суму ПДВ 1346,14 грн.; від 03.04.2018 №502513/24 на суму ПДВ 1350,01 грн.; від 03.04.2018 №502522/24 на суму ПДВ 1401,90 грн.; від 03.04.2018 №502508/24 на суму ПДВ 1432,92 грн.; від 03.04.2018 №502536/24 на суму ПДВ 1563,15 грн.; від 03.04.2018 №502497/24 на суму ПДВ 1608,27 грн.; від 03.04.2018 №502510/24 на суму ПДВ 1666,62 грн.; від 03.04.2018 №502511/24 на суму ПДВ 1701,86 грн.; від 03.04.2018 №502465/24 на суму ПДВ 1826,26 грн.; від 03.04.2018 №502582/24 на суму ПДВ 1834,88 грн.; від 03.04.2018 №502520/24 на суму ПДВ 2192,04 грн.; від 03.04.2018 №502499/24 на суму ПДВ 2476,68 грн.; від 03.04.2018 №502473/24 на суму ПДВ 2568,76 грн.; від 03.04.2018 №502506/24 на суму ПДВ 2656,49 грн.; від 03.04.2018 №502519/24 на суму ПДВ 2656,88 грн.; від 03.04.2018 №502460/24 на суму ПДВ 2690,65 грн.; від 03.04.2018 №502470/24 на суму ПДВ 3135,23 грн.; від 03.04.2018 №502466/24 на суму ПДВ 3733,25 грн.; від 03.04.2018 №502467/24 на суму ПДВ 3972,77 грн.; від 03.04.2018 №502475/24 на суму ПДВ 4549,14 грн.; від 03.04.2018 №502474/24 на суму ПДВ 5145,86 грн.; від 03.04.2018 №502524/24 на суму ПДВ 5178,72 грн.; від 03.04.2018 №502528/24 на суму ПДВ 5547,53 грн.; від 03.04.2018 №502512/24 на суму ПДВ 6756,52 грн.; від 03.04.2018 №502458/24 на суму ПДВ 7805,81 грн.; від 03.04.2018 №502584/24 на суму ПДВ 178358,00 грн.; від 03.04.2018 №502678/24 на суму ПДВ 169,50 грн.; від 03.04.2018 №502494/24 на суму ПДВ 201,18 грн.; від 03.04.2018 №502532/24 на суму ПДВ 383,37 грн.; від 03.04.2018 №502529/24 на суму ПДВ 1222,44 грн.; від 03.04.2018 №502462/24 на суму ПДВ 1232,28 грн.; від 03.04.2018 №502476/24 на суму ПДВ 1256,60 грн.; від 03.04.2018 №502534/24 на суму ПДВ 1273,65 грн.; від 03.04.2018 №502531/24 на суму ПДВ 1291,63 грн.; від 03.04.2018 №502527/24 на суму ПДВ 1710,81 грн.; від 03.04.2018 №502469/24 на суму ПДВ 1756,18 грн.; від 03.04.2018 №502514/24 на суму ПДВ 1827,33 грн.; від 03.04.2018 №502516/24 на суму ПДВ 2548,86 грн.; від 03.04.2018 №502581/24 на суму ПДВ 2746,79 грн.; від 03.04.2018 №502471/24 на суму ПДВ 2992,27 грн.; від 03.04.2018 №502518/24 на суму ПДВ 3516,89 грн.; від 03.04.2018 №502477/24 на суму ПДВ 4655,88 грн.; від 03.04.2018 №502691/24 на суму ПДВ 22600,00 грн.; від 04.04.2018 №507844/24 на суму ПДВ 767,54 грн.; від 04.04.2018 №507893/24 на суму ПДВ 917,90 грн.; від 04.04.2018 №507926/24 на суму ПДВ 995,20 грн.; від 04.04.2018 №507840/24 на суму ПДВ 1332,96 грн.; від 04.04.2018 №507855/24 на суму ПДВ 1601,05 грн.; від 04.04.2018 №507851/24 на суму ПДВ 1747,28 грн.; від 04.04.2018 №507930/24 на суму ПДВ 1872,72 грн.; від 04.04.2018 №507922/24 на суму ПДВ 1879,90 грн.; від 04.04.2018 №507842/24 на суму ПДВ 2060,97 грн.; від 04.04.2018 №507846/24 на суму ПДВ 2099,32 грн.; від 04.04.2018 №507924/24 на суму ПДВ 2834,92 грн.; від 04.04.2018 №507919/24 на суму ПДВ 3086,55 грн.; від 04.04.2018 №507847/24 на суму ПДВ 3145,82 грн.; від 04.04.2018 №507849/24 на суму ПДВ 3547,70 грн.; від 04.04.2018 №507857/24 на суму ПДВ 5254,14 грн.; від 04.04.2018 №507889/24 на суму ПДВ 1380,34 грн.; від 04.04.2018 №507860/24 на суму ПДВ 1952,66 грн.; від 04.04.2018 №507894/24 на суму ПДВ 2295,54 грн.; від 04.04.2018 №507853/24 на суму ПДВ 2608,08 грн.; від 04.04.2018 №507928/24 на суму ПДВ 2849,36 грн.; від 04.04.2018 №507932/24 на суму ПДВ 3973,28 грн.; від 04.04.2018 №507891/24 на суму ПДВ 9702,45 грн.; від 05.04.2018 №520195/24 на суму ПДВ 742,11 грн.; від 05.04.2018 №520196/24 на суму ПДВ 1929,90 грн.; від 05.04.2018 №520282/24 на суму ПДВ 523405,30 грн.; від 06.04.2018 №529707/24 на суму ПДВ 172,38 грн.; від 06.04.2018 №529679/24 на суму ПДВ 180,50 грн.; від 06.04.2018 №529680/24 на суму ПДВ 223,28 грн.; від 06.04.2018 №529708/24 на суму ПДВ 270,18 грн.; від 06.04.2018 №524607/55 на суму ПДВ 307,06 грн.; від 06.04.2018 №524610/55 на суму ПДВ 334,80 грн.; від 06.04.2018 №524612/55 на суму ПДВ 465,58 грн.; від 06.04.2018 №529695/24 на суму ПДВ 489,93 грн.; від 06.04.2018 №529728/24 на суму ПДВ 637,45 грн.; від 06.04.2018 №529700/24 на суму ПДВ 640,90 грн.; від 06.04.2018 №529734/24 на суму ПДВ 688,38 грн.; від 06.04.2018 №529684/24 на суму ПДВ 702,69 грн.; від 06.04.2018 №529727/24 на суму ПДВ 787,63 грн.; від 06.04.2018 №524609/24 на суму ПДВ 812,04 грн.; від 06.04.2018 №529723/24 на суму ПДВ 998,36 грн.; від 06.04.2018 №529706/24 на суму ПДВ 1138,38 грн.; від 06.04.2018 №529715/24 на суму ПДВ 1186,38 грн.; від 06.04.2018 №529697/24 на суму ПДВ 1312,79 грн.; від 06.04.2018 №529688/24 на суму ПДВ 1333,62 грн.; від 06.04.2018 №529726/24 на суму ПДВ 1460,49 грн.; від 06.04.2018 №529682/24 на суму ПДВ 1720,54 грн.; від 06.04.2018 №529722/24 на суму ПДВ 1833,78 грн.; від 06.04.2018 №529702/24 на суму ПДВ 2136,12 грн.; від 06.04.2018 №529701/24 на суму ПДВ 2678,47 грн.; від 06.04.2018 №529714/24 на суму ПДВ 2870,02 грн.; від 06.04.2018 №529712/24 на суму ПДВ 3144,86 грн.; від 06.04.2018 №529696/24 на суму ПДВ 3890,41 грн.; від 06.04.2018 №529698/24 на суму ПДВ 4670,24 грн.; від 06.04.2018 №529711/24 на суму ПДВ 4723,71 грн.; від 06.04.2018 №529689/24 на суму ПДВ 6771,54 грн.; від 06.04.2018 №529709/24 на суму ПДВ 635,28 грн.; від 06.04.2018 №529678/24 на суму ПДВ 650,82 грн.; від 06.04.2018 №529685/24 на суму ПДВ 905,96 грн.; від 06.04.2018 №529724/24 на суму ПДВ 939,87 грн.; від 06.04.2018 №529686/24 на суму ПДВ 1115,82 грн.; від 06.04.2018 №529710/24 на суму ПДВ 1484,57 грн.; від 06.04.2018 №529705/24 на суму ПДВ 1757,50 грн.; від 06.04.2018 №529713/24 на суму ПДВ 1785,82 грн.; від 06.04.2018 №529703/24 на суму ПДВ 1825,24 грн.; від 06.04.2018 №529694/24 на суму ПДВ 1827,46 грн.; від 06.04.2018 №529699/24 на суму ПДВ 1869,10 грн.; від 06.04.2018 №529681/24 на суму ПДВ 2365,67 грн.; від 06.04.2018 №529683/24 на суму ПДВ 2560,96 грн.; від 06.04.2018 №529725/24 на суму ПДВ 3435,37 грн.; від 06.04.2018 №529721/24 на суму ПДВ 3523,93 грн.; від 06.04.2018 №529704/24 на суму ПДВ 3730,88 грн.; від 06.04.2018 №529687/24 на суму ПДВ 4522,50 грн.; від 06.04.2018 №529690/24 на суму ПДВ 6862,82 грн.; від 06.04.2018 №529729/24 на суму ПДВ 11611,00 грн.; від 07.04.2018 №536679/24 на суму ПДВ 442,62 грн.; від 07.04.2018 №536698/24 на суму ПДВ 465,26 грн.; від 07.04.2018 №536700/24 на суму ПДВ 534,89 грн.; від 07.04.2018 №536686/24 на суму ПДВ 640,10 грн.; від 07.04.2018 №536675/24 на суму ПДВ 922,19 грн.; від 07.04.2018 №536677/24 на суму ПДВ 1014,25 грн.; від 07.04.2018 №536674/24 на суму ПДВ 1092,02 грн.; від 07.04.2018 №536701/24 на суму ПДВ 1102,63 грн.; від 07.04.2018 №536684/24 на суму ПДВ 1311,44 грн.; від 07.04.2018 №536681/24 на суму ПДВ 1439,50 грн.; від 07.04.2018 №536726/24 на суму ПДВ 1498,60 грн.; від 07.04.2018 №536692/24 на суму ПДВ 1553,04 грн.; від 07.04.2018 №536703/24 на суму ПДВ 1623,55 грн.; від 07.04.2018 №536702/24 на суму ПДВ 1716,28 грн.; від 07.04.2018 №536687/24 на суму ПДВ 1789,32 грн.; від 07.04.2018 №536680/24 на суму ПДВ 1999,21 грн.; від 07.04.2018 №536678/24 на суму ПДВ 2325,28 грн.; від 07.04.2018 №536699/24 на суму ПДВ 2418,92 грн.; від 07.04.2018 №536683/24 на суму ПДВ 2618,50 грн.; від 07.04.2018 №536676/24 на суму ПДВ 3412,70 грн.; від 07.04.2018 №536682/24 на суму ПДВ 3654,25 грн.; від 07.04.2018 №536685/24 на суму ПДВ 9087,57 грн.; від 07.04.2018 №536725/24 на суму ПДВ 352735,94 грн.; від 10.04.2018 №540085/24 на суму ПДВ 37,04 грн.; від 10.04.2018 №540068/24 на суму ПДВ 167,42 грн.; від 10.04.2018 №537965/55 на суму ПДВ 168,96 грн.; від 10.04.2018 №540084/24 на суму ПДВ 218,52 грн.; від 10.04.2018 №537891/55 на суму ПДВ 243,32 грн.; від 10.04.2018 №537879/55 на суму ПДВ 384,50 грн.; від 10.04.2018 №540089/24 на суму ПДВ 570,30 грн.; від 10.04.2018 №540076/24 на суму ПДВ 571,23 грн.; від 10.04.2018 №540067/24 на суму ПДВ 676,59 грн.; від 10.04.2018 №537882/55 на суму ПДВ 807,16 грн.; від 10.04.2018 №540064/24 на суму ПДВ 821,30 грн.; від 10.04.2018 №540086/24 на суму ПДВ 858,36 грн.; від 10.04.2018 №540080/24 на суму ПДВ 871,40 грн.; від 10.04.2018 №540069/24 на суму ПДВ 886,80 грн.; від 10.04.2018 №540078/24 на суму ПДВ 915,78 грн.; від 10.04.2018 №540070/24 на суму ПДВ 1009,14 грн.; від 10.04.2018 №540096/24 на суму ПДВ 1058,02 грн.; від 10.04.2018 №540088/24 на суму ПДВ 1212,30 грн.; від 10.04.2018 №540103/24 на суму ПДВ 1237,43 грн.; від 10.04.2018 №540079/24 на суму ПДВ 1245,52 грн.; від 10.04.2018 №540065/24 на суму ПДВ 1320,59 грн.; від 10.04.2018 №540090/24 на суму ПДВ 1322,10 грн.; від 10.04.2018 №540060/24 на суму ПДВ 1424,53 грн.; від 10.04.2018 №540095/24 на суму ПДВ 1505,70 грн.; від 10.04.2018 №540091/24 на суму ПДВ 1576,34 грн.; від 10.04.2018 №540092/24 на суму ПДВ 1594,62 грн.; від 10.04.2018 №540081/24 на суму ПДВ 1805,84 грн.; від 10.04.2018 №540077/24 на суму ПДВ 1866,03 грн.; від 10.04.2018 №540101/24 на суму ПДВ 1891,31 грн.; від 10.04.2018 №540062/24 на суму ПДВ 1919,20 грн.; від 10.04.2018 №540093/24 на суму ПДВ 1993,57 грн.; від 10.04.2018 №540082/24 на суму ПДВ 2005,48 грн.; від 10.04.2018 №540087/24 на суму ПДВ 2068,79 грн.; від 10.04.2018 №540071/24 на суму ПДВ 2092,49 грн.; від 10.04.2018 №540100/24 на суму ПДВ 2218,22 грн.; від 10.04.2018 №540066/24 на суму ПДВ 2282,26 грн.; від 10.04.2018 №540072/24 на суму ПДВ 2393,26 грн.; від 10.04.2018 №540063/24 на суму ПДВ 2409,55 грн.; від 10.04.2018 №540099/24 на суму ПДВ 2800,50 грн.; від 10.04.2018 №540073/24 на суму ПДВ 2906,54 грн.; від 10.04.2018 №540074/24 на суму ПДВ 2961,64 грн.; від 10.04.2018 №540083/24 на суму ПДВ 3070,53 грн.; від 10.04.2018 №540102/24 на суму ПДВ 3417,79 грн.; від 10.04.2018 №540075/24 на суму ПДВ 4222,04 грн.; від 10.04.2018 №540097/24 на суму ПДВ 4665,41 грн.; від 10.04.2018 №540098/24 на суму ПДВ 6058,12 грн.; від 10.04.2018 №540094/24 на суму ПДВ 6105,81 грн.; від 10.04.2018 №540061/24 на суму ПДВ 7868,32 грн.; від 11.04.2018 №551468/24 на суму ПДВ 667,26 грн.; від 11.04.2018 №551463/24 на суму ПДВ 883,85 грн.; від 11.04.2018 №551475/24 на суму ПДВ 1131,92 грн.; від 11.04.2018 №551462/24 на суму ПДВ 1139,30 грн.; від 11.04.2018 №551473/24 на суму ПДВ 1215,83 грн.; від 11.04.2018 №551478/24 на суму ПДВ 1235,06 грн.; від 11.04.2018 №551461/24 на суму ПДВ 1295,75 грн.; від 11.04.2018 №551477/24 на суму ПДВ 1300,33 грн.; від 11.04.2018 №551460/24 на суму ПДВ 1513,48 грн.; від 11.04.2018 №551464/24 на суму ПДВ 1739,04 грн.; від 11.04.2018 №551458/24 на суму ПДВ 1969,80 грн.; від 11.04.2018 №551466/24 на суму ПДВ 2121,31 грн.; від 11.04.2018 №551469/24 на суму ПДВ 2181,56 грн.; від 11.04.2018 №551472/24 на суму ПДВ 2291,04 грн.; від 11.04.2018 №551465/2 4 на суму ПДВ 2323,45 грн.; від 11.04.2018 №551459/24 на суму ПДВ 2589,81 грн.; від 11.04.2018 №551470/24 на суму ПДВ 2635,49 грн.; від 11.04.2018 №551467/24 на суму ПДВ 2990,86 грн.; від 11.04.2018 №551479/24 на суму ПДВ 3115,66 грн.; від 11.04.2018 №551476/24 на суму ПДВ 3548,28 грн.; від 11.04.2018 №551471/24 на суму ПДВ 4824,33 грн.; від 11.04.2018 №551474/24 на суму ПДВ 8569,42 грн.; від 11.04.2018 №551529/24 на суму ПДВ 287662,85 грн.; від 12.04.2018 №559110/24 на суму ПДВ 821,02 грн.; від 12.04.2018 №559109/24 на суму ПДВ 1549,71 грн.; від 12.04.2018 №559324/24 на суму ПДВ 244409,55 грн.; від 13.04.2018 №563410/24 на суму ПДВ 466,40 грн.; від 13.04.2018 №563699/24 на суму ПДВ 571,38 грн.; від 13.04.2018 №563409/24 на суму ПДВ 783,61 грн.; від 13.04.2018 №563387/24 на суму ПДВ 825,77 грн.; від 13.04.2018 №563353/24 на суму ПДВ 833,20 грн.; від 13.04.2018 №563701/24 на суму ПДВ 1234,13 грн.; від 13.04.2018 №563363/24 на суму ПДВ 1376,89 грн.; від 13.04.2018 №563371/24 на суму ПДВ 1722,84 грн.; від 13.04.2018 №563406/24 на суму ПДВ 1778,47 грн.; від 13.04.2018 №563697/24 на суму ПДВ 1797,36 грн.; від 13.04.2018 №563419/24 на суму ПДВ 1981,60 грн.; від 13.04.2018 №563358/24 на суму ПДВ 1993,11 грн.; від 13.04.2018 №563413/24 на суму ПДВ 2014,14 грн.; від 13.04.2018 №563407/24 на суму ПДВ 2153,29 грн.; від 13.04.2018 №563373/24 на суму ПДВ 2221,83 грн.; від 13.04.2018 №563354/24 на суму ПДВ 2255,03 грн.; від 13.04.2018 №563417/24 на суму ПДВ 2449,99 грн.; від 13.04.2018 №563418/24 на суму ПДВ 2460,72 грн.; від 13.04.2018 №563404/24 на суму ПДВ 2479,91 грн.; від 13.04.2018 №563369/24 на суму ПДВ 2513,31 грн.; від 13.04.2018 №563411/24 на суму ПДВ 2668,59 грн.; від 13.04.2018 №563408/24 на суму ПДВ 2717,92 грн.; від 13.04.2018 №563412/24 на суму ПДВ 2786,28 грн.; від 13.04.2018 №563365/24 на суму ПДВ 2825,38 грн.; від 13.04.2018 №563422/24 на суму ПДВ 2939,81 грн.; від 13.04.2018 №563367/24 на суму ПДВ 3606,81 грн.; від 13.04.2018 №563415/24 на суму ПДВ 3797,43 грн.; від 13.04.2018 №563405/24 на суму ПДВ 3894,10 грн.; від 13.04.2018 №563360/24 на суму ПДВ 4074,21 грн.; від 13.04.2018 №563356/24 на суму ПДВ 4181,02 грн.; від 13.04.2018 №563361/24 на суму ПДВ 4261,08 грн.; від 13.04.2018 №563401/24 на суму ПДВ 4490,66 грн.; від 13.04.2018 №563416/24 на суму ПДВ 4531,84 грн.; від 13.04.2018 №563396/24 на суму ПДВ 4618,71 грн.; від 13.04.2018 №563380/24 на суму ПДВ 5015,15 грн.; від 13.04.2018 №563382/24 на суму ПДВ 5809,14 грн.; від 13.04.2018 №563399/24 на суму ПДВ 6048,23 грн.; від 13.04.2018 №563421/24 на суму ПДВ 6074,28 грн.; від 13.04.2018 №563420/24 на суму ПДВ 7029,55 грн.; від 13.04.2018 №563394/24 на суму ПДВ 7641,37 грн.; від 13.04.2018 №563414/24 на суму ПДВ 7978,40 грн.; від 13.04.2018 №563403/24 на суму ПДВ 8096,06 грн.; від 13.04.2018 №563375/24 на суму ПДВ 8547,37 грн.; від 13.04.2018 №563391/24 на суму ПДВ 9037,84 грн.; від 13.04.2018 №563389/24 на суму ПДВ 10089,66 грн.; від 13.04.2018 №563378/24 на суму ПДВ 12904,56 грн.; від 13.04.2018 №563384/24 на суму ПДВ 15737,62 грн.; від 13.04.2018 №563840/24 на суму ПДВ 31207,90 грн.; від 13.04.2018 №564003/24 на суму ПДВ 17071,60 грн.; від 14.04.2018 №575004/24 на суму ПДВ 407,86 грн.; від 14.04.2018 №575013/24 на суму ПДВ 822,80 грн.; від 14.04.2018 №575015/24 на суму ПДВ 1415,64 грн.; від 14.04.2018 №575011/24 на суму ПДВ 1497,94 грн.; від 14.04.2018 №575017/24 на суму ПДВ 1808,73 грн.; від 14.04.2018 №575009/24 на суму ПДВ 1869,09 грн.; від 14.04.2018 №575003/24 на суму ПДВ 1891,58 грн.; від 14.04.2018 №574997/24 на суму ПДВ 2118,41 грн.; від 14.04.2018 №575014/24 на суму ПДВ 2138,44 грн.; від 14.04.2018 №575005/24 на суму ПДВ 2192,16 грн.; від 14.04.2018 №575010/24 на суму ПДВ 2490,29 грн.; від 14.04.2018 №575012/24 на суму ПДВ 2538,24 грн.; від 14.04.2018 №575008/24 на суму ПДВ 2881,59 грн.; від 14.04.2018 №575016/24 на суму ПДВ 3525,15 грн.; від 14.04.2018 №574995/24 на суму ПДВ 3638,10 грн.; від 14.04.2018 №575006/24 на суму ПДВ 5141,28 грн.; від 14.04.2018 №575007/24 на суму ПДВ 5399,67 грн.; від 14.04.2018 №574996/24 на суму ПДВ 7817,17 грн.; від 14.04.2018 №575018/24 на суму ПДВ 9923,06 грн.; від 14.04.2018 №574988/24 на суму ПДВ 466897,00 грн.; від 14.04.2018 №575019/24 на суму ПДВ 693,26 грн.; від 14.04.2018 №575024/24 на суму ПДВ 1697,30 грн.; від 14.04.2018 №575020/24 на суму ПДВ 2549,91 грн.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17.02.2020 року позов задоволено повністю.
Не погоджуючись з вказаним рішенням, Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби подав апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати, прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 05.06.2020 року відкрито апеляційне провадження та здійснено заміну відповідача по справі - Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби його правонаступником - Офісом великих платників податків Державної податкової служби.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Предметом оскарження в даній справі є 320 рішень комісії Офісу великих платників податків Державної податкової служби про відмову у реєстрації 320 податкових накладних, які складені позивачем в адресу ТОВ «Кисет» за договором поставки тютюнових виробів №0001-ХА/13 01.01.2013 року між ТОВ «Торгова компанія «Мегаполіс-Україна» (Продавець).
Як встановлено судом і підтверджено матеріалами справи, відповідно до Статуту ТОВ «Тедіс Україна», затвердженого загальними зборами ТОВ «Тедіс Україна» від 11.07.2019 року, назва товариства змінена з ТОВ «Торгова компанія «Мегаполіс-Україна» на ТОВ «Тедіс Україна» (а.с.94-105, т.1).
Згідно з випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності ТОВ «Тедіс Україна» є оптова торгівля тютюновими виробами (46.35) (т.1, а.с.88-89). ТОВ «Тедіс Україна» була видана ліценція на право оптової торгівлі тютюновими виробами від 27.05.2016 року (дата переоформлення) зі строком дії з 26.12.2013 року до 26.12.2018 року, тобто в період виникнення спірних правовідносин (а.с.107-108, т.1).
Згідно з довідкою про взяття на облік у платника податків від 31.05.2016 року вих. №1628081400133, ТОВ «Тедіс Україна» знаходиться на обліку в органах державної податкової служби з 13.12.1999 року за №10381, на дату видачі довідки перебуває на обліку у Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального Головного управління ДФС (т.1, а.с.90).
Контрагент позивача - ТОВ «Кисет» 05.06.2017 року отримало ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами Серії АЖ №077065 строком дії до 15.06.2022 року (а.с.83-84, т.1).
Зі змісту договору поставки тютюнових виробів №0001-ХА/13 від 01.01.2013 року вбачається наступне: 
- пункт 1.1: продавець зобов`язується передати тютюнові вироби або інші вироби у власність покупця відповідно до його Замовлення (замовлень), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар на умовах, зазначених у цьому Договорі. Придбаний Покупцем за цим Договором товар буде в подальшому реалізовуватися через об`єкти торгівлі Покупця;
- пункт 1.2: асортимент, кількість, ціна товару визначається сторонами на кожну партію окремо. 
- пункт 2.1: асортимент, кількість та ціна товару, що продається згідно з цим Договором вказується у накладних, які є невід`ємною частиною Договору та відповідно до п.2.2. цього договору, якість товару повинна відповідати стандартам згідно чинного законодавства України. Товар постачається в упаковці виробника, якість товару гарантується виробником;
- пункт 4.3: розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюються покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок продавця та згідно з п. 4.5. цього договору, за згодою продавця покупцеві тютюнові вироби можуть відпускатись на умовах повної передоплати або з відтермінуванням оплати за отриманий товар (т.1, а.с.112-116).
Даний договір за додатковими угодами був продовжений та 24.11.2018 року укладено додаткову угоду до договору №0001-ХА/13 стосовно продовження терміну дії договору до 31.12.2019 року (т.1, а.с.117-125).
На виконання умов вищезазначеного Договору, Позивач в період з 31.03.2018 року по 14.04.2018 року здійснив ряд поставок Покупцю тютюнових виробів на загальну суму 21139106 (двадцять один мільйон сто тридцять дев`ять тисяч сто шість) гривень 21 копійку, в тому числі ПДВ 3523184 (три мільйони п`ятсот двадцять три тисячі сто вісімдесят чотири) гривні 36 копійок. За цими поставками Позивачем були складені та направлені на реєстрацію в ЄРПН 320 податкових накладних, які перелічені позивачем в позовній заяві. 
Зазначені вище податкові накладні були прийняті податковим органом, але в період з 13.04.2018 року по 27.04.2018 року через програму електронного документообігу "М.Е.Doc" Позивачем було отримано квитанції про зупинення реєстрації зазначених податкових накладних, в яких зазначено, що реєстрація податкових накладних була зупинена на підставі п.201.16 ст.201 ПК України внаслідок їх невідповідності вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано Позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних.
У відповідь на всі квитанції, якими реєстрація вказаних вище податкових накладних була зупинена, позивачем за допомогою програми електронного документообігу «М.Е.Doc» до контролюючого органу були направлені відповідні пояснення на підтвердження реального характеру господарських операцій з поставки тютюнових виробів Покупцю, а також копії первинних документів стосовно кожної податкової накладної. 
Факт подання таких пояснень з копіями документів відповідачами не заперечується.
Копії первинних документів, які були подані позивачем на адресу контролюючого органу разом із повідомленнями щодо надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, зокрема: договір поставки, додаткові угоди до нього, податкові накладні, видаткові накладні, а також довіреності на отримання ТМЦ, подорожні листи, також були долучені позивачем і до матеріалів даної справи та досліджені судом першої та апеляційної інстанції. 
Контролюючим органом - комісією Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації були прийняті 320 спірних рішень про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав не надання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, а також внаслідок наявності в органах ДФС податкової інформації, що свідчить про здійснення платником ризикових операцій.
Так, вказаною комісією прийняті наступні 320 спірних рішень про відмову в реєстрації виписаних Позивачем в адрес ТОВ «Кисет» податкових накладних:
№660576/30622532 від 23.04.2018; №660600/30622532 від 23.04.2018; №660482/30622532 від 23.04.2018; №660477/30622532 від 23.04.2018; №660569/30622532 від 23.04.2018; №660598/30622532 від 23.04.2018; №660478/30622532 від 23.04.2018; №660475/30622532 від 23.04.2018; №660487/30622532 від 23.04.2018; №660592/30622532 від 23.04.2018; №660485/30622532 від 23.04.2018; №660472/30622532 від 23.04.2018; №660602/30622532 від 23.04.2018; №660479/30622532 від 23.04.2018; №660595/30622532 від 23.04.2018; №660468/30622532 від 23.04.2018; №660481/30622532 від 23.04.2018; №660601/30622532 від 23.04.2018; №660483/30622532 від 23.04.2018; №660480/30622532 від 23.04.2018; №660476/30622532 від 23.04.2018; №660474/30622532 від 23.04.2018; №660462/30622532 від 23.04.2018; №854538/30622532 від 25.07.2018; №854252/30622532 від 25.07.2018; №854537/30622532 від 25.07.2018; №854536/30622532 від 25.07.2018; №815304/30622532 від 25.06.2018; №815310/30622532 від 25.06.2018; №815264/30622532 від 25.06.2018; №815248/30622532 від 25.06.2018; №815258/30622532 від 25.06.2018; №815298/30622532 від 25.06.2018; №815301/30622532 від 25.06.2018; №815252/30622532 від 25.06.2018; №815269/30622532 від 25.06.2018; №815311/30622532 від 25.06.2018; №815253/30622532 від 25.06.2018; №815314/30622532 від 25.06.2018; №815305/30622532 від 25.06.2018; №815249/30622532 від 25.06.2018; №815254/30622532 від 25.06.2018; №815309/30622532 від 25.06.2018; №815257/30622532 від 25.06.2018; №854546/30622532 від 25.07.2018; №854337/30622532 від 25.07.2018; №815256/30622532 від 25.06.2018; №815271/30622532 від 25.06.2018; №815259/30622532 від 25.06.2018; №815266/30622532 від 25.06.2018; №815312/30622532 від 25.06.2018; №815303/30622532 від 25.06.2018; №815268/30622532 від 25.06.2018; №815260/30622532 від 25.06.2018; №815261/30622532 від 25.06.2018; №815313/30622532 від 25.06.2018; №815297/30622532 від 25.06.2018; №815247/30622532 від 25.06.2018; №815263/30622532 від 25.06.2018; №815246/30622532 від 25.06.2018; №815295/30622532 від 25.06.2018; №815270/30622532 від 25.06.2018; №815302/30622532 від 25.06.2018; №815255/30622532 від 25.06.2018; №815272/30622532 від 25.06.2018; №815262/30622532 від 25.06.2018; №815307/30622532 від 25.06.2018; №815299/30622532 від 25.06.2018; №815315/30622532 від 25.06.2018; №815250/30622532 від 25.06.2018; №815296/30622532 від 25.06.2018; №815300/30622532 від 25.06.2018; №815251/30622532 від 25.06.2018; №815306/30622532 від 25.06.2018; №815265/30622532 від 25.06.2018; №815267/30622532 від 25.06.2018; №815308/30622532 від 25.06.2018; №815212/30622532 від 25.06.2018; №815218/30622532 від 25.06.2018; №815203/30622532 від 25.06.2018; №815213/30622532 від 25.06.2018; №815220/30622532 від 25.06.2018; №815216/30622532 від 25.06.2018; №815223/30622532 від 25.06.2018; №815219/30622532 від 25.06.2018; №815214/30622532 від 25.06.2018; №815215/30622532 від 25.06.2018; №815206/30622532 від 25.06.2018; №815207/30622532 від 25.06.2018; №815210/30622532 від 25.06.2018; №815217/30622532 від 25.06.2018; №815204/30622532 від 25.06.2018; №815211/30622532 від 25.06.2018; №815221/30622532 від 25.06.2018; №854335/30622532 від 25.07.2018; №815222/30622532 від 25.06.2018; №815209/30622532 від 25.06.2018; №815205/30622532 від 25.06.2018; №815208/30622532 від 25.06.2018; №854539/30622532 від 25.07.2018; №854540/30622532 від 25.07.2018; №854541/30622532 від 25.07.2018; №854543/30622532 від 25.07.2018; №854542/30622532 від 25.07.2018; №854544/30622532 від 25.07.2018; №854545/30622532 від 25.07.2018; №815238/30622532 від 25.06.2018; №815234/30622532 від 25.06.2018; №815285/30622532 від 25.06.2018; №815230/30622532 від 25.06.2018; №815293/30622532 від 25.06.2018; №815241/30622532 від 25.06.2018; №815228/30622532 від 25.06.2018; №815229/30622532 від 25.06.2018; №815273/30622532 від 25.06.2018; №815276/30622532 від 25.06.2018; №815286/30622532 від 25.06.2018; №815284/30622532 від 25.06.2018; №815235/30622532 від 25.06.2018; №815277/30622532 від 25.06.2018; №815224/30622532 від 25.06.2018; №815242/30622532 від 25.06.2018; №815236/30622532 від 25.06.2018; №854251/30622532 від 25.07.2018; №815226/30622532 від 25.06.2018; №815244/30622532 від 25.06.2018; №815237/30622532 від 25.06.2018; №815275/30622532 від 25.06.2018; №815288/30622532 від 25.06.2018; №815292/30622532 від 25.06.2018; №815240/30622532 від 25.06.2018; №815289/30622532 від 25.06.2018; №815280/30622532 від 25.06.2018; №815231/30622532 від 25.06.2018; №815225/30622532 від 25.06.2018; №815278/30622532 від 25.06.2018; №815227/30622532 від 25.06.2018; №815281/30622532 від 25.06.2018; №815239/30622532 від 25.06.2018; №815291/30622532 від 25.06.2018; №815283/30622532 від 25.06.2018; №815243/30622532 від 25.06.2018; №815232/30622532 від 25.06.2018; №815282/30622532 від 25.06.2018; №815245/30622532 від 25.06.2018; №815290/30622532 від 25.06.2018; №815274/30622532 від 25.06.2018; №815287/30622532 від 25.06.2018; №815233/30622532 від 25.06.2018; №815279/30622532 від 25.06.2018; №906236/30622532 від 05.09.2018; №906217/30622532 від 05.09.2018; №906157/30622532 від 05.09.2018; №906193/30622532 від 05.09.2018; №906248/30622532 від 05.09.2018; №906233/30622532 від 05.09.2018; №906208/30622532 від 05.09.2018; №906177/30622532 від 05.09.2018; №906221/30622532 від 05.09.2018; №906206/30622532 від 05.09.2018; №906167/30622532 від 05.09.2018; №906241/30622532 від 05.09.2018; №906228/30622532 від 05.09.2018; №906230/30622532 від 05.09.2018; №906178/30622532 від 05.09.2018; №906205/30622532 від 05.09.2018; №906175/30622532 від 05.09.2018; №906250/30622532 від 05.09.2018; №906225/30622532 від 05.09.2018; №906284/30622532 від 05.09.2018; №906164/30622532 від 05.09.2018; №906212/30622532 від 05.09.2018; №906213/30622532 від 05.09.2018; №906251/30622532 від 05.09.2018; №906211/30622532 від 05.09.2018; №906286/30622532 від 05.09.2018; №906197/30622532 від 05.09.2018; №906173/30622532 від 05.09.2018; №906165/30622532 від 05.09.2018; №906224/30622532 від 05.09.2018; №906174/30622532 від 05.09.2018; №906169/30622532 від 05.09.2018; №906240/30622532 від 05.09.2018; №906191/30622532 від 05.09.2018; №906207/30622532 від 05.09.2018; №906246/30622532 від 05.09.2018; №906160/30622532 від 05.09.2018; №906158/30622532 від 05.09.2018; №906194/30622532 від 05.09.2018; №906244/30622532 від 05.09.2018; №906171/30622532 від 05.09.2018; №906218/30622532 від 05.09.2018; №906192/30622532 від 05.09.2018; №906234/30622532 від 05.09.2018; №906245/30622532 від 05.09.2018; №906222/30622532 від 05.09.2018; №906159/30622532 від 05.09.2018; №906247/30622532 від 05.09.2018; №906243/30622532 від 05.09.2018; №906239/30622532 від 05.09.2018; №906235/30622532 від 05.09.2018; №906287/30622532 від 05.09.2018; №906172/30622532 від 05.09.2018; №906209/30622532 від 05.09.2018; №906232/30622532 від 05.09.2018; №906195/30622532 від 05.09.2018; №906181/30622532 від 05.09.2018; №906161/30622532 від 05.09.2018; №906162/30622532 від 05.09.2018; №906270/30622532 від 05.09.2018; №906264/30622532 від 05.09.2018; №906279/30622532 від 05.09.2018; №906255/30622532 від 05.09.2018; №906281/30622532 від 05.09.2018; №906289/30622532 від 05.09.2018; №906292/30622532 від 05.09.2018; №906283/30622532 від 05.09.2018; №906202/30622532 від 05.09.2018; №906168/30622532 від 05.09.2018; №906290/30622532 від 05.09.2018; №906200/30622532 від 05.09.2018; №854323/30622532 від 25.07.2018; №854322/30622532 від 25.07.2018; №854324/30622532 від 25.07.2018; №854608/30622532 від 25.07.2018; №854613/30622532 від 25.07.2018; №853748/30622532 від 25.07.2018; №854602/30622532 від 25.07.2018; №854611/30622532 від 25.07.2018; №854609/30622532 від 25.07.2018; №854603/30622532 від 25.07.2018; №853765/30622532 від 25.07.2018; №854607/30622532 від 25.07.2018; №853764/30622532 від 25.07.2018; №853749/30622532 від 25.07.2018; №853767/30622532 від 25.07.2018; №854430/30622532 від 25.07.2018; №854423/30622532 від 25.07.2018; №854424/30622532 від 25.07.2018; №854422/30622532 від 25.07.2018; №854431/30622532 від 25.07.2018; №853766/30622532 від 25.07.2018; №854612/30622532 від 25.07.2018; №853990/30622532 від 25.07.2018; №854606/30622532 від 25.07.2018; №854605/30622532 від 25.07.2018; №854610/30622532 від 25.07.2018; №906214/30622532 від 05.09.2018; №906252/30622532 від 05.09.2018; №906223/30622532 від 05.09.2018; №906258/30622532 від 05.09.2018; №906269/30622532 від 05.09.2018; №906268/30622532 від 05.09.2018; №906257/30622532 від 05.09.2018; №906282/30622532 від 05.09.2018; №906256/30622532 від 05.09.2018; №906166/30622532 від 05.09.2018; №906278/30622532 від 05.09.2018; №906201/30622532 від 05.09.2018; №906291/30622532 від 05.09.2018; №906259/30622532 від 05.09.2018; №906242/30622532 від 05.09.2018; №906169/30622532 від 05.09.2018; №906176/30622532 від 05.09.2018; №906155/30622532 від 05.09.2018; №906179/30622532 від 05.09.2018; №906229/30622532 від 05.09.2018; №906231/30622532 від 05.09.2018; №906170/30622532 від 05.09.2018; №906288/30622532 від 05.09.2018; №906189/30622532 від 05.09.2018; №906274/30622532 від 05.09.2018; №906273/30622532 від 05.09.2018; №906275/30622532 від 05.09.2018; №906272/30622532 від 05.09.2018; №906219/30622532 від 05.09.2018; №906198/30622532 від 05.09.2018; №906187/30622532 від 05.09.2018; №906226/30622532 від 05.09.2018; №906203/30622532 від 05.09.2018; №906227/30622532 від 05.09.2018; №906153/30622532 від 05.09.2018; №906163/30622532 від 05.09.2018; №906249/30622532 від 05.09.2018; №906216/30622532 від 05.09.2018; №906190/30622532 від 05.09.2018; №906237/30622532 від 05.09.2018; №906184/30622532 від 05.09.2018; №906199/30622532 від 05.09.2018; №906238/30622532 від 05.09.2018; №906210/30622532 від 05.09.2018; №906182/30622532 від 05.09.2018; №906186/30622532 від 05.09.2018; №906267/30622532 від 05.09.2018; №906263/30622532 від 05.09.2018; №815316/30622532 від 25.06.2018; №906253/30622532 від 05.09.2018; №906285/30622532 від 05.09.2018; №906261/30622532 від 05.09.2018; №906265/30622532 від 05.09.2018; №906276/30622532 від 05.09.2018; №906260/30622532 від 05.09.2018; №906254/30622532 від 05.09.2018; №906277/30622532 від 05.09.2018; №906154/30622532 від 05.09.2018; №906266/30622532 від 05.09.2018; №906280/30622532 від 05.09.2018; №906262/30622532 від 05.09.2018; №906204/30622532 від 05.09.2018; №906156/30622532 від 05.09.2018; №906183/30622532 від 05.09.2018; №906188/30622532 від 05.09.2018; №906185/30622532 від 05.09.2018; №906220/30622532 від 05.09.2018; №906215/30622532 від 05.09.2018; №906180/30622532 від 05.09.2018; №815317/30622532 від 25.06.2018; №815319/30622532 від 25.06.2018; №815318/30622532 від 25.06.2018.
Позивач вважає, що вказані 320 рішень про відмову у реєстрації податкових накладних є неправомірними, оскільки всі господарські операції з постачання тютюнових виробів позивачем покупцю оформлювались первинними документами, які складалися у відповідності до вимог чинного законодавства та позивач правомірно відобразив зазначені поставки у своєму бухгалтерському обліку та склав податкові накладні. Також позивач зазначив, що при прийнятті оскаржуваних рішень, контролюючим органом не було враховано, що зазначені податкові накладні взагалі не підлягають моніторингу, визначеному Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, а також те, що, ні позивач, який має позитивну податкову історію, ні здійснювані ним господарські операції, не відповідають жодному із критеріїв ризиковості, визначених чинним законодавством.
Позиція відповідачів полягає в тому, що оскаржувані рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними та не підлягають скасуванню, оскільки при відпрацюванні взаємовідносин ТОВ «Тедіс Україна» з контрагентами-покупцями щодо подальшої реалізації тютюнових виробів встановлено ймовірні ризикові транзакції, за якими в подальшому простежується обрив ланцюга постачання.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов до наступних висновків:
- позивачем долучено сукупність первинних та інших документів, що оформлені на виконання договору поставки з ТОВ «Кисет», які відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», і в умовах звичайної ділової практики супроводжують та підтверджують фактичне вчинення платником податків господарських операцій, зокрема: договір постачання, видаткова накладна, податкова накладна, довідки з банку, які у сукупності не дають підстав для сумніву щодо реальності здійснення підприємством позивача господарських операцій з постачання товарів чи їх невідповідності з господарською діяльністю позивача;
- при дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку;
- посилання контролюючого органу на податкову інформацію, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів контрагента позивача, як критерій оцінки реальності господарських операцій, є безпідставним, оскільки така інформація не стосуються правовідносин між позивачем та ТОВ «Кисет».
З цих підстав суд першої інстанції вирішив, що податковий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації вищевказаних податкових накладних, а тому повністю задовольнив позовні вимоги. 
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
До спірних правовідносин підлягають застосуванню наступні нормативні положення, які були чинними на час виникнення таких правовідносин, тобто на час подання позивачем на реєстрацію вищезазначених податкових накладних та прийняття рішення про зупинення їх реєстрації, а також на час прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації цих податкових накладних. 
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пункт 201.16 ст.201 ПК України в зазначеній вище редакції було запроваджено Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 року №2245-VIII.
Відповідно до п.7 Перехідних положень вказаного Закону, Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
На виконання вказаних вимог Кабінетом Міністрів України прийнята постанова від 21.02.2018 року №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка була чинною на момент зупинення реєстрації податкових накладних позивача та прийняття спірних рішень комісії ГУ ДФС (надалі – Порядок №117).
Відповідно до п.6 Порядку №117, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Окремими положеннями Порядку №117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.
Листом ДФС України від 05.11.2018 року визначено перелік критеріїв ризиковості платника податків.
Згідно пп.1.6 п.1 вказаного Листа, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;
- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;
- платник податку – юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі – Кодекс);
- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
З квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних позивача вбачається, що податковим органом не наведено чітких підстав для такого зупинення. Крім того, не вказаний конкретний критерій із встановленого переліку, та не зазначено, які саме документи має надати Позивач для підтвердження реальності проведення господарських операцій.
Проте, податковим органом було запропоновано Позивачу надати пояснення та/або документи, яких буде достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, але, які саме документи необхідні не конкретизовано.
Колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пп.1.6 п.1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічну правову позицію викладено в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17.
Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі визначений п.14 Порядку №117.
Вказаний перелік документів включає в себе:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Таким чином, на виконання вимоги податкового органу про надання пояснень та документів, позивачем були надані документи на підтвердження реальності проведення господарських операцій виходячи із власного розсуду, а не з конкретних вимог податкового.
Однак комісією Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка відповідно до Порядку №117 приймає рішення щодо реєстрації податкових накладних, були прийняті спірні рішення, якими у реєстрації податкових накладних було відмовлено.
Згідно п.21 Порядку №117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що сукупність наданих позивачем первинних документів не дають підстав для сумніву щодо реальності фінансово-господарських операцій Позивача з поставки тютюнових виробів на адресу ТОВ «Кисет», а надані позивачем документи стосовно кожної податкової накладної були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Також колегія суддів враховує, що пункти 10, 20, 21 Порядку №117 були оскаржені у судовому порядку в рамках адміністративної справи №826/12108/18, по якій Рішенням окружного адміністративного суду міста Києва від 05.06.2019 року вказані пункти Порядку №117 визнані протиправними та нечинними. 
Дане судове рішення було залишено без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 10.12.2019 року та постановою Верховного суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 10.03.2020 року.
Виходячи з положень ч.5 ст.242 КАС України, якою визначено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду, колегія суддів враховує наступні висновки Верховного Суду по справі №826/12108/18:
« 62. Одним з процедурних порушень прийняття спірного регуляторного акта, що встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, є порушення порядку оприлюднення Кабінетом Міністрів України проекту Постанови №117, який встановлений статтею 9 Закону №1160-IV, має на меті одержання зауважень і пропозицій від фізичних та юридичних осіб, їх об`єднань та забезпечує дотримання принципу прозорості та врахування громадської думки.
Зокрема, суди першої та апеляційної інстанцій встановили, що проект Постанови №117 оприлюднено 16.02.2018 року, а через п`ять днів, 21.02.2018 року Кабінетом Міністрів України було прийнято цю Постанову. В той час як нормою статті 9 Закону №1160-IV передбачено, що строк, протягом якого від фізичних та юридичних осіб, їх об`єднань приймаються зауваження та пропозиції, встановлюється розробником проекту регуляторного акта і не може бути меншим ніж один місяць та більшим ніж три місяці з дня оприлюднення проекту регуляторного акта та відповідного аналізу регуляторного впливу.
Суд погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанції про те, що Кабінет Міністрів України не дотримався вимог імперативної норми Закону №1160-IV в частині прийняття регуляторного акта щонайменше через один місяць від дати оприлюднення проєкту цього акта.
66. Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про те, що Постанова №117 дійсно не визначає конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, або підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, як то передбачено пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, натомість, на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити відповідні критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.
68. Суд визнає, що позовні вимоги щодо протиправності пунктів 20, 21 Порядку №117 є обґрунтованими з підстав порушення відповідачем процедури прийняття спірного регуляторного акта та компетенції його прийняття всупереч положень пункту 20.2 статті 20 Податкового кодексу України, за якою центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, яким є Міністерство фінансів України.
70. Суд визнає, що нормою пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України Кабінету Міністрів України надано право визначати виключно порядок та підстави зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування до неї в ЄРПН, у той час як спірною постановою врегульовані питання як зупинення, так і відмови у такій реєстрації, що доводить факт прийняття відповідачем постанови за відсутності повноважень в частині відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування до неї в ЄРПН.»
Таким чином, Верховним Судом по справі №826/12108/18 встановлено, що, по-перше - при прийнятті Порядку №117 Кабінетом Міністрів України не дотримано процедури прийняття такого регуляторного акту відповідно до вимог Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності»; по-друге - Кабінет Міністрів України не мав повноважень визначати в пункті 21 Порядку №117 підстави для прийняття комісіями контролюючих органів рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до неї в ЄРПН.
Оскільки спірні рішення ДФС України про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті за формою згідно з додатком 2 до Порядку №117, тобто саме з підстав, які визначені пунктом 21 цього Порядку, то колегія суддів вважає такі рішення неправомірними також і з урахуванням неправомірності пункту 21 цього Порядку №117, що встановлено судовими рішеннями по справі №826/12108/18.
Підсумовуючи вказане, колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. 
За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.329 КАС України, апеляційний суд, –

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби – залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2020 року - без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дня її проголошення, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Повне судове рішення складено та підписано 16 липня 2020 року.

Головуючий суддя 	 	Кравченко К.В.	
Судді	    	Вербицька Н. В.    Ступакова І.Г.