ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 липня 2020 року 
м. Київ
справа № 809/2046/13-а
адміністративне провадження № К/9901/25739/18

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,           
суддів - Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув в попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Івано-Франківського обласного державного об`єднання спиртової та лікеро-горілчаної промисловості до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області про скасування рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25.09.2013 (суддя - Грицюк П.П.) та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 02.11.2015 (головуючий суддя - Довга О.І., судді: Запотічний І.І., Ліщинський А.М.) у справі № 809/2046/13-а (876/12856/13).

встановив:
Івано-Франківське обласне державне об`єднання спиртової та лікеро-горілчаної промисловості звернулось до Івано-Франківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило скасувати рішення  Державної податкової інспекції у                   м. Івано-Франківську Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області №0006532304 від 20.12.2010 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1004649,00 грн.

Справа судами розглядалась неодноразово.

Так, ухвалою Вищого адміністративного суду від 20.05.2013 рішення судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позову скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції з тих підстав, що судами попередніх інстанцій під час вирішення даного спору не досліджено питання, чи відноситься позивач до підприємств торгівлі та чи ним здійснювалась торгівля продукції власного виробництва. 

За наслідками повторного перегляду, постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25.09.2013, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 02.11.2015, позов задоволено. 

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, Державна податкова інспекція у м. Івано-Франківську Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області оскаржила їх у касаційному порядку.

У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25.09.2013, ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 02.11.2015 та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову повністю.

В обґрунтування своїх вимог Державна податкова інспекція у  м. Івано-Франківську Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області зазначає, що проведення розрахункових операцій із оформленням прибутковими касовими ордерами та веденням листів касової книги без застосування реєстратора розрахункових операцій та без видачі відповідного розрахункового документа покупцям є порушенням статей 3, 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, податковим органом проведена перевірка господарської одиниці магазину - складу щодо дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій в період з 22.11.2010 по 30.11.2010, розташованого по вул. Торгова, 2 в смт. Бурштино, Тячівського району Закарпатської області.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 30.11.2010 №20279/09/15/23/00375409, в якому відображено висновок порушення вимог пунктів 1, 2 статті 3 пункту 1 статті 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме: реалізація товару (горілчаних виробів) проводилась бухгалтером даного підприємства зі складу за вищевказаною адресою із оформленням розрахункових операцій прибутковими касовими ордерами та веденням листів касової книги без застосування реєстратора розрахункових операцій та без видачі відповідного розрахункового документа оптовим покупцям продукції.

Також, перевіркою встановлено, що за період з 01.11.2010 по 26.11.2010, згідно з прибутковими касовими ордерами №1307 - №1469 бухгалтером - касиром прийнято в касу позивача 200929,80 грн., за реалізовану горілчану продукцію, проте вказані готівкові кошти через реєстратор розрахункових операцій не проводились та розрахункові документи не видавались.

На підставі названого акту перевірки та у відповідності до вимог пункту 1 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» відповідачем прийнято рішення №0006532304 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1004649,00 грн., що становить п`ятикратний розмір отриманої позивачем суми готівкових коштів на підставі прибутково-касових ордерів.

Відповідно до пунктів 1, 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», суб`єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов`язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Згідно зі статтею другою вказаного Закону, місце проведення  розрахунків - місце,  де  здійснюються розрахунки із покупцем  за  продані  товари  (надані  послуги)  та зберігаються отримані за  реалізовані товари (надані  послуги) готівкові кошти,  а  також  місце  отримання  покупцем  попередньо оплачених  товарів  (послуг)  із  застосуванням  платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

За наслідками проведеної перевірки податковий орган дійшов висновку, що розрахунки за реалізовані товари, як в роздріб так і оптом проводилися саме в одному приміщенні (тобто в одному місці проведення розрахунків), що стало підставою для нарахування штрафних (фінансових) санкцій згідно оскаржуваного рішення.

Вирішуючи даний спір, судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідно до статуту від 30.12.2009 №959 Івано-Франківське обласне державне об`єднання спиртової та лікеро-горілчаної промисловості створено з метою реалізації виробленої продукції, а також використання державного майна шляхом запровадження нових технологій, форм організації виробництва, задоволення потреб у спирті та алкогольної продукції, а також іншої продукції і наданні послуг, виходячи із виробничих можливостей і отримання на цій основі прибутку. Основними напрямками діяльності є виробництво та реалізація, в тому числі, горілки та лікеро-горілчаних виробів; спиртових настоїв.

Позивач провадив господарську діяльність з виробництва алкогольних напоїв, що підтверджується ліцензією серії АБ №155820, виданою Департаментом з питань адміністрування акцизного збору і контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів та Додатків до ліцензії, наявних в матеріалах справи.

Відповідно до наказу Івано-Франківського обласного державного об`єднання спиртової та лікеро-горілчаної промисловості №41 від 25.03.2009 з 01.04.2009 створено невідокремлений підрозділ в складі акцизного складу і магазин-складу з назвою «Княгинин-Тячів». Позивачем згідно наказу  №42 від 25.03.2009 у зв`язку із створенням акцизного складу створено касу №2 підприємства для здійснення безготівкових та готівкових розрахунків.

Метою створення невідокремленого структурного підрозділу «Княгинин-Тячів» було забезпечення споживачів продукцією торгової марки «Княгинин» та додаткового територіального охоплення ринку збуту продукції власного виробництва за межами власного місцезнаходження позивача.

Таким чином, як встановлено судами та не заперечувалось сторонами, до складу невідокремленого підрозділу входив як акцизний склад так і магазин-склад.

Абзацами другим та третім, пункту 4.2. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Національного банку України №637 від 15.12.2004, передбачено, що кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов`язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

Згідно з наказом від 22.05.2009 №197, у відповідності до наказу ДПА України від 14.05.2005 №178, встановлено та забезпечено виконання Порядку роботи представників ДПІ у Тячівському районі на акцизному складі Івано-Франківського обласного державного об`єднання спиртової та лікеро-горілчаної промисловості за адресою вул. Торгова, 2 с.

Даний склад внесений до Єдиного державного реєстру місць зберігання оптових партій алкогольних напоїв, що підтверджується довідкою про внесення місця зберігання до Єдиного державного реєстру Серія №015024 від 07.04.2009 (запис № 07160109875).

Позивачем 25.03.2009 укладено первинний договір оренди основних засобів №2/ор з підприємством райспоживспілки Тячівський хлібокомбінат, згідно з яким позивач прийняв в строкове платне користування складське підвальне приміщення загальною площею 270 кв. м., та приміщення під офіс, загальною площею 9,8 кв. м. за адресою: вул. Торгова, 2 в смт. Бурштино, Тячівський район Закарпатська область для оптової та роздрібної торгівлі лікеро-горілчаною продукцією, що підтверджується матеріалами справи.

В подальшому, позивачем укладено договір оренди нежитлових приміщень від 22.03.2010 в новій редакції, згідно з яким Підприємство Тячівської райспоживспілки Тячівський хлібокомбінат передало, а позивач прийняв в строкове платне користування складське підвальне приміщення під акцизний склад корисною площею 270 кв.м.; приміщення під склад-магазин площею 50,1 кв. м., та приміщення під офіс площею 9,9 кв.м., розташовані на першому поверсі будівлі майнового комплексу за адресою: вул.Торгова,2 в смт.Бурштино, Тячівський район Закарпатська область. Загальна корисна площа орендованих приміщень складає 330 кв.м. Відповідність орендованих площ підтверджується копією технічного паспорту, виготовленого Тячівським районним підприємством БТІ 19.04.2009.

На виконання вимог Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом ДПА України № 614, від 01.12.2000, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 лютого 2001 року за № 107/5298, із змінами та доповненнями, позивачем здійснено реєстрацію реєстратора розрахункових операцій ЕРА 202.01, заводський №ЕЛ 1000 2010 та отримано реєстраційне посвідчення №0915009453 з відміткою для використання в господарській одиниці: «Структурний підрозділ «Княгинин-Тячів», магазин-склад».

Крім вищевказаного, дана обставина підтверджується Довідкою №8651/10/23-447/3907 від 29.03.2010, виданою позивачу заступником начальника ДПІ в м. Івано-Франківську про реєстрацію ЕККА ЕРА 202.01, заводський №ЕЛ 10002010 за адресою Закарпатська обл., Тячівський район, смт. Бурштино, вул.Торгова,2 структурний підрозділ «Княгинин-Тячів» магазин - склад, торгова площа 50,00 кв.м.

На підставі виданої довідки позивач виготовив ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями через магазин-склад (Серія АР№218932 від 14.04.2010 року).

Відповідно до пункту 4.2. Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги) затвердженого наказом ДПА України № 614, від 01.12.2000, РРО може застосовуватись тільки в тій господарській одиниці, назва та адреса якої зазначені в реєстраційному посвідченні, та у сфері застосування, визначеній Державним реєстром реєстраторів розрахункових операцій.

Як встановлено судами, до початку перевірки перевіряючими через магазин-склад придбано у позивача сорок пляшок горілки на загальну суму 770,40 грн., вказана розрахункова операція проведена через реєстратор розрахункових операцій з видачею касового чеку, встановленого зразка, що підтверджує факт реалізації позивачем алкогольної продукції через магазин-склад виключно з використанням РРО.

При цьому, в період з 01.11.2010 по 26.11.2010 з акцизного складу Івано-Франківського обласного державного об`єднання спиртової та лікеро-горілчаної промисловості за адресою вул. Торгова, 2 с. Бурштино бухгалтером - касиром позивача реалізовано горілчану продукцію власного виробництва, згідно з прибутковими касовими ордерами №1307 - №1469  на суму 200929,80 грн.

Та обставина, що дана горілчана продукція реалізовувалась із акцизного складу, крім вищедосліджених доказів, підтверджується товарно-транспортними накладними, які долучені позивачем до прибуткових касових ордерів №1307 - №1469. Зокрема, на кожній такій товарно-транспортній накладній відтиск штампу та підпис працівника податкового органу із зазначенням дати та відміткою: «виїзд дозволено» №2 акцизний склад ЛГВ».

Дані обставини спростовують твердження відповідача про те, що реалізація горілчаної продукції, згідно з прибутковими касовими ордерами №1307 - №1469  на суму 200929,80 грн. відбувалась з магазину-складу. Як наслідок, помилковими  є записи працівників податкового органу в акті перевірки від 30.11.2010 року за №20279/09/15/23/00375409 про те, що перевірку проведено в господарській одиниці «магазин - склад».

Крім того, вищезазначені товарно-транспортні накладні та відповідні прибуткові касові ордери підтверджують факт реалізації позивачем продукції саме власного виробництва. Так, на звороті цих накладних зазначено назву продукції, яка відповідає назві горілчаної продукції, яку виготовляє позивач згідно ліцензії на виробництво алкогольних напоїв серії АБ №155820, виданої Департаментом з питань адміністрування акцизного збору і контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів та Додатків до ліцензії, наявних в матеріалах справи.

Відповідно до пункту 1 статті 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»      реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва та наданні послуг підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку.

Відповідно до  Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» виробництво (виготовлення) - діяльність, пов`язана з випуском продукції, яка включає всі стадії технологічного процесу, а також реалізацію продукції власного виробництва.

Судами встановлено, позивач здійснював торгівлю товару, який вироблений ним у повному технологічному циклі виробництва, тобто власного виробництва.

Отже, наведені обставини свідчить, що оптова реалізація горілчаної продукції власного виробництва проводилась позивачем з окремого структурного підрозділу - акцизного складу, який згідно з актом перевірки не був предметом перевірки. Реалізацію вказаної продукції позивач здійснював, в тому числі, частково в готівковій формі шляхом оформлення прибуткових касових ордерів відповідно до норм Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ №637 від 15.12.2004. 

Враховуючи положення частини 1  статті 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» позивач, у даному випадку, не зобов`язаний проводити реалізацію продукції власного виробництва із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій.

Таким чином, застосування відповідачем штрафних санкцій, передбачених за порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» є безпідставними та протиправними, тому позов підлягає задоволенню.

Отже, рішення судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позову є правильними та підлягають залишенню без змін. 

З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області - залишити без задоволення.

Постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25.09.2013 та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 02.11.2015 у справі                  № 809/2046/13-а (876/12856/13) - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може  бути оскаржена.

Судді	В.В. Хохуляк І.А. Гончарова   Р.Ф. Ханова