ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 липня 2020 року	Львів	Справа № 460/1559/19 пров. № А/857/4540/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді:                                                    Кухтея Р.В.
суддів:                                                                      Носа С.П., Шевчук С.М.
з участю секретаря судового засідання:            Ігнатищ Л.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в м. Львові  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року (ухвалене головуючим-суддею Дудар О.М., час ухвалення судового рішення 12 год 51 хв у м. Рівне, час складання повного тексту судового рішення 26 листопада 2019 року) за адміністративним позовом Приватного підприємства «Комтехсервіс» до Головного управління ДФС у Рівненській області, правонаступником якого є Головне управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
в с т а н о в и в :

У листопаді 2019 року Приватне підприємство «Комтехсервіс» (далі - ПП «Комтехсервіс», підприємство, позивач) звернулося в суд із адміністративним позовом до Головного управління (далі - ГУ) ДФС у Рівненській області, правонаступником якого є ГУ ДПС у Рівненській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0107565012 від 25.03.2019 в частині застосування до підприємства штрафу в розмірі 6  105,42 грн.
Позов мотивований тим, що відповідачем протиправно застосовано штраф, оскільки підприємство своєчасно, з дотриманням встановлених законодавством граничних строків, складено та відправлено податкові накладні (далі - ПН) до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН). 
Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 14.11.2019 позов було задоволено повністю.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС у Рівненській області подало апеляційну скаргу, в якій через неправильне застосування норм матеріального та порушення норм процесуального права просить його скасувати та прийняти постанову, якою відмовити позивачу у задоволенні позову.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що судом першої інстанції не взято до уваги, що датою та часом надання ПН та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. При цьому, для звільнення від відповідальності, передбаченої п.1201.1 ст.1201 ПК України, необхідна наявність двох обов`язкових складових, зокрема, ПН не повинна надаватися отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, звільнених від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
У відзиві на апеляційну скаргу, позивач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача Шеремету В.О., яка підтримала апеляційну скаргу, представника позивача Лавренчук Т.В., яка заперечувала проти її задоволення, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а оскаржуване рішення без змін, виходячи з наступного.
З матеріалів справи видно, що ПП «Комтехсервіс» зареєстроване як юридична особа 05.04.2004 (код ЄДРПОУ 32881326, місцезнаходження : вул. Княгині Ольги, б.5, м.Рівне, Рівненська обл, 33014), взяте на облік у контролюючому органі як платник податків 08.04.2004, як платник податку на додану вартість – 23.04.2004, основним видом економічної діяльності якого є 46.51 : оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням.
26.05.2017 між ДПІ у м. Рівне ГУ ДФС у Рівненській області та підприємством було укладено договір про визнання електронних документів №260520171, предметом якого є визнання податкових документів, поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв`язку або на електронних носіях, як оригіналу.
На підставі даного договору ДФС України позивача включено до системи подання податкових документів в електронному вигляді. 
06.03.2019 ГУ ДФС у Рівненській області було проведено камеральну перевірку ПП «Комтехсервіс», за результатами якої складено акт №917/17-00-50-12/32881326 від 06.03.2019.
Перевіркою встановлено порушення вимог п.201.10 ст.201 ПК України, зокрема, допущено порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі – ПН/РК) до ПН, а саме: №87 від 20.12.2018 на суму ПДВ 2833,33 грн (на 6 днів), №42  від 31.12.2018 на суму ПДВ 1299,99 грн (на 9 днів), №64 від 10.12.2018 на суму ПДВ 65,08 грн (на 18 днів), №164 від 28.02.2018 на суму ПДВ 367,87 грн (на 1 день), №161 від 28.02.2018 на суму ПДВ 142,51 грн (на 1 день), №177 від 28.02.2018 на суму ПДВ 8022,39 грн (на 5 днів), №178 від 28.02.2018 на суму ПДВ 567,58 грн (на 5 днів), №179 від 28.02.2018 на суму ПДВ 1433,82 грн (на 5  днів), №49 від 31.03.2018 на суму ПДВ 14271,05 грн (на 1 день), №47 від 31.03.2018 на суму ПДВ 5107,41 грн (на 1 день),  №50 від 31.03.2018 на суму ПДВ 15471,52 грн (на 1 день), №48 від 31.03.2018 на суму ПДВ 10957,56 грн (на 1 день), №51 від 31.03.2018 на суму ПДВ 14736,17 грн (на 1 день), №54 від 31.03.2018 на суму ПДВ 4246,93 грн (1 день), №53 від 31.03.2018 на суму ПДВ 4556,37 грн (на 1 день), №52 від 31.03.2018 на суму ПДВ 6403,88 грн (1 день), №42 від 13.07.2018 на суму ПДВ 46,9 грн (на 20 днів).
За наслідками перевірки, 25.03.2019 контролюючим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» №0107565012 від 25.03.2019 про застосування штрафу, зокрема, за затримку реєстрації ПН/РК до ПН на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 90418,38 грн - штраф у розмірі 10% - у сумі 9041,85 грн, а також за затримку реєстрації ПН/РК до ПН від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 111,98 грн - штраф у розмірі 20% - у сумі 22,40 грн.
Спір між позивачем та відповідачем стосується реєстрації ПН №164 від 28.02.2018 на суму ПДВ 367,87 грн, №161 від 28.02.2018 на суму ПДВ 142,51 грн, №49 від 31.03.2018 на суму ПДВ 14271,05 грн, №47 від 31.03.2018 на суму ПДВ 5107,41 грн, №50  від 31.03.2018 на суму ПДВ 15471,52 грн, №48 від 31.03.2018 на суму ПДВ 10957,56 грн, №51 від 31.03.2018 на суму ПДВ 14736,17 грн.
Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем вчасно, у встановлені п.201.1 ст.201 ПК України строки, вчинені визначені цією нормою та Порядком ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, дії щодо реєстрації ПН. При цьому, відповідач не надав доказів надіслання позивачу квитанцій про прийняття або неприйняття ПН упродовж операційного дня, в якому такі накладні подавалися на реєстрацію.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що ґрунтуються на правильному застосуванні норм матеріального права та з дотриманням норм процесуального права, а також при повному, всебічному та об`єктивному з`ясуванні всіх обставин, що мають значення для справи, виходячи з наступного.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються ПК України.
Згідно дефініції, наведеної у п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, ЄРПН - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Підпунктом 201.10 пункту 201 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН та ПН/РК в електронному вигляді. Такі ПН/РК вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг ПН/РК можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Датою та часом надання ПН/РК в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і мигну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані ПН/РК сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 ст.201 та/або п.192.1 ст.192 ПК України, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК, така ПН вважається зареєстрованою в ЄРПН.
Реєстрація ПН/РК до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема, для ПН/РК до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, для ПН/РК до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені, для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції, передбачені ПК України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у ПН/РК кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН, звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) ПН/РК, з відомостями, які містяться у ЄРПН, визначає Порядок №1246.
Порядком №1246 передбачено, що внесення відомостей, що містяться у ПН/РК, до ЄРПН (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.
Після надходження ПН/РК в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
Таким чином, реєстрація податкової накладної в ЄРПН є обов`язком постачальника товарів чи послуг.
Цьому обов`язку кореспондує обов`язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку - продавцем податкову накладну в ЄРПН.
Відмовити у прийнятті для реєстрації наданих платником податку податкових накладних центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову політику, може лише в разі, якщо надіслані ПН/РК сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 ст.201 та/або п.192.1 ст.192 ПК України. 
У такому разі протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин такого неприйняття.
Отже, законодавством чітко визначено порядок оформлення, подання, прийняття та реєстрації податкових накладних. 
При цьому, ведення ЄРПН здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, а саме ДФС України, на яку покладено обов`язок прийняття, реєстрації та обробки податкових накладних, поданих в електронному вигляді платником податків. 
Підставою для відмови у прийнятті податкових накладних в електронному вигляді може бути лише порушення їх формування відповідно до податкового законодавства України.
Матеріалами справи підтверджується, що за допомогою програмного сервісу «Fredo» ПП   «Комтехсервіс» було подано на реєстрацію в ЄРПН наступні ПН у такі дати та час :
-          №164 від 28.02.2018 на суму ПДВ 367,87 грн – 15.03.2018 о 22.57;
-          №161 від 28.02.2018 на суму ПДВ 142,51 грн - 15.03.2018 о 22.57;
-          №49 від 31.03.2018 на суму ПДВ 14271,05 грн – 15.04.2018 о 19.38;
-          №47 від 31.03.2018 на суму ПДВ 5107,41 грн – 15.04.2018 о 19.40; 
-          №50 від 31.03.2018 на суму ПДВ 15471,52 грн – 15.04.2018 о 19.58; 
-          №48 від 31.03.2018 на суму ПДВ 10957,56 грн – 15.04.2018 о 19.38; 
-          №51 від 31.03.2018 на суму ПДВ 14736,17 грн - 15.04.2018 о 19.58.
Квитанції щодо прийняття кожної із зазначених ПН було надіслано позивачу на наступний операційний день після дня подання на реєстрацію.
Порядком №1246 визначено тривалість операційного дня до 24.03.2018 (день набрання чинності постановою Кабінету Міністрів України №204 від 21.02.2018 «Про внесення змін до порядку ведення ЄРПН «) - з 0 до 23-ї години, після 24.03.2018 - з 8 до 20-ї години.
Таким чином, вищезазначені ПН були подані позивачем на реєстрацію в останній операційний день в межах граничних строків, встановлених п.201.10 ст.201  ПК України.
Отже, в обсязі встановлених у цій справі фактичних обставин, описаних вище, зважаючи на їхній зміст та юридичну природу, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що відповідач не надав доказів надіслання позивачу квитанцій про прийняття або неприйняття ПН №164 від 28.02.2018, №161 від 28.02.2018, №49 від 31.03.2018, №47 від 31.03.2018, №50 від 31.03.2018, №48 від 31.03.2018 та №51 від 31.03.2018 упродовж операційного дня, в якому такі накладні подавалися на реєстрацію. 
За змістом п.109.1 ст.109 ПК України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Аналіз зазначеної норми дає підстави вважати, що законодавець передбачив можливість застосування до платника податків наслідків несвоєчасної реєстрації ПН, передбачених ст.1201 ПК України, лише за наявності його вини.
З огляду на викладені обставини, колегія суддів вважає, що позивачем вчинено усіх залежних від нього заходів для недопущення порушення законодавства при реєстрації в ЄРПН. Вина позивача у порушенні граничного строку реєстрації ПН відсутня, що в свою чергу виключає протиправність його дій, і, як наслідок, притягнення до відповідальності, оскільки штраф, передбачений п.1201.1 ст.1201 ПК України, за своєю правовою природою є фінансовою відповідальністю платника податків за несвоєчасну реєстрацію ПН, а відтак, може бути застосований виключно за умови наявності його вини.
При цьому, судом відповідно до ч.5 ст.242 КАС України, враховані висновки щодо застосування норм права, зокрема ст.109 ПК України, викладені у постановах Верховного Суду від 03.05.2018 по справі №818/1070/17, від 26.06.2018 по справі №808/2127/17, від 27.04.2018 по справі №820/4064/17, від 11.09.2018 по справі №826/9114/16, від 14.02.2019 по справі №809/1040/17, відповідно до яких відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій за оспорюваним рішенням.
За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що оспорюване податкове повідомлення-рішення в частині застосування до підприємства штрафу в розмірі 6  105,42 грн прийнято відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а отже суд першої інстанції дійшов вірного висновку про його протиправність та наявність підстав для скасування.
Згідно ст.316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржуване рішення ухвалене відповідно до норм матеріального та процесуального права, а висновки суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному з`ясуванні всіх обставин, що мають значення для справи, які не спростовані доводами апеляційної скарги, у зв`язку з чим відсутні підстави для її задоволення.
Керуючись ст.ст. 12, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 року по справі №460/1559/19 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена у касаційному порядку, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	Р. В. Кухтей 	
судді	 	С. П. Нос 	
 	 	С. М. Шевчук  	
Повне судове рішення складено 16.07.2020.