ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 липня 2020 року 
м. Київ
справа №820/4385/16
адміністративне провадження №К/9901/33246/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: 
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А.,  Ханової  Р.Ф., 

розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-промислова компанія " Арс-Інвест" до Державної фіскальної служби України,  Київської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області про зобов`язання вчинити певні дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Державної фіскальної служби України на постанову  Харківського апеляційного адміністративного суду від 28 березня 2017 року  (судді: Дюкарєва С.В. (головуючий), Жигилій С.П., Перцова Т.С.) у справі №820/4385/16.

У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгово-промислова компанія "Арс-Інвест" (далі - позивач, Товариство) звернулося до суду з позовом до Київської об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, Державної фіскальної служби України (залучено в якості відповідача судом апеляційної інстанції) в якому просить: 
- визнати протиправними дії Київської ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області щодо неприйняття для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкових накладних: № 2 від 25.07.2016, № 3 від 28.07.2016, № 4 від 29.07.2016; податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2016 року, поданого 11.08.2016 року; додатку 4 Звітність «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за липень 2016 року», поданого 03.08.2016 року;
- визнати поданими та зобов`язати Київську ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного отримання: 
податкових накладних: № 2 від 25.07.2016, яка була подана 03.08.2016, № 3 від 28.07.2016, яка була подана 11.08.2016, № 4 від 29.07.2016, яка була подана 11.08.2016 року;
податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2016 року, поданого 11.08.2016; додатку 4 Звітність «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів    за липень    2016    року», поданого 03.08.2016 року;
2. Позов обґрунтовано тим, що відповідачем було протиправно відмовлено у визнанні та реєстрації податкової звітності та податкових накладних, оскільки Київською об`єднаною державною податковою інспекцією м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області безпідставно в односторонньому порядку припинено Договір про визнання електронних документів, внаслідок недотримання позивачем вимог розділу 6 п.4 Порядку підготовки та подання податкової звітності в електронному вигляді, затвердженого наказом ДПА України від 10.04.2008 № 233. 
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій 
3. Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 20.10.2016 позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-промислова компанія "Арс-Інвест" задоволено частково.
Визнано протиправними дії Київської об`єднаної державної податкової інспекції м.Харкова ГУ ДФС у Харківській області щодо неприйняття для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступних документів поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "Торгово-промислова компанія "Арс-Інвест": 
- податкових накладних № 2 від 25.07.2016, № 3 від 28.07.2016, № 4 від 29.07.2016;
- податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2016 року, поданого 11.08.2016, додатку  4 Звітність: Звіт про суми нарахованої заробітної плати  (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за липень 2016 року, поданого 03.08.2016.
Зобов`язано Київську об`єднану державну податкову інспекцію м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного отримання наступні документи: податкова накладна № 2 від 25.07.2016, яка була подана 03.08.2016, податкова накладна № 3 від 28.07.2016, яка була подана 11.08.2016, податкова накладна № 4 від 29.07.2016, яка була подана 11.08.2016; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2016 року, поданий 11.08.2016; додаток 4 Звітність: Звіт про суми нарахованої заробітної плати  (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за липень 2016 року, поданого 03.08.2016.
В іншій частині в задоволенні позовних вимог відмовлено.
4. Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 28.03.2017 рішення суду першої інстанції скасовано, прийнято нову постанову, якою позов Товариства задоволено. 
Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо неприйняття для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступних документів поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "Торгово-промислова компанія "Арс-Інвест": податкових накладних № 2 від 25.07.2016, № 3 від 28.07.2016, № 4 від 29.07.2016; податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2016 року, поданого 11.08.2016, додатку  4 Звітність: Звіт про суми нарахованої заробітної плати  (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за липень 2016 року, поданого 03.08.2016.
Вважати поданими та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного отримання наступні документи: податкову накладну № 2 від 25.07.2016, яка була подана 03.08.2016; податкову накладну № 3 від 28.07.2016, яка була подана 11.08.2016; податкову накладну № 4 від 29.07.2016; яка була подана 11.08.2016; податковий розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2016 року, поданий 11.08.2016; додаток 4 Звітність: Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за липень 2016 року, поданий 03.08.2016.
5. Задовольняючи позовні вимоги, суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що відсутність ТОВ "Торгово-промислова компанія " Арс-Інвест" за місцезнаходженням не підтверджено належними і допустимими доказами, а отже не є підставою для одностороннього розірвання відповідачем договору про визнання електронних документів № 301220152 від 30.12.2015. Вказане свідчить, що позивач протиправно був позбавлений можливості здійснити реєстрацію податкових накладних та податкової звітності у відповідності до вимог Податкового кодексу України.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, Державна фіскальна служба України подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 28.03.2017 та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Товариства в повному обсязі.
Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні, відповідно до ст. 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивачем на виконання приписів абз.2 п.49.4 ст. 49 Податкового кодексу України, Наказу ДПА України від 10.04.2008 №233, укладено з ДПІ у Київському районі м. Харкова ГУДФС у Харківській області договір від 30.12.2015 про визнання електронних документів № 301220152.
Згідно квитанції №2 відповідачем прийнято вказаний договір про визнання електронних документів, реєстраційний номер НОМЕР_1 .
Згідно умов Договору, позивач зобов`язаний надсилати до органу ДФС податкові документи в електронному вигляді з дотриманням встановленого порядку (п.1.1 розд.3), а ДФС зобов`язується забезпечити приймання податкових документів в електронному вигляді у терміни, визначені законодавством для податкових документів у паперовому вигляді та їх комп`ютерну обробку (п.3.1 розд. 3).
Вказаним договором передбачено умови його розірвання в односторонньому порядку. Контролюючий орган має право розірвати договір в односторонньому порядку у випадку ненадання платником нових посилених сертифікатів відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни місця реєстрації платника (п.4 розділу 6). Інших підстав для розірвання в односторонньому порядку Договір не містять.
Центром сертифікації ключів позивачу сформований та виданий посилений сертифікат підписувача ЕЦП із строком чинності з 29.12.2015 по 28.12.2017, отже, посилені сертифікат підписувача ЕЦП за Договором чинні по 28.12.2017.
Товариством з обмеженою відповідальністю "Торгово-промислова компанія "Арс-Інвест" в електронному порядку подано до контролюючого органу податкові накладні: № 2 від 25.07.2016, № 3 від 28.07.2016, № 4 від 29.07.2016; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого)на   користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2016 року; додаток 4 Звітність: Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за липень 2016 року.
Судами встановлено, що вказані вище документи контролюючий органом не прийняті, з підстав порушення вимог Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 № 233, а саме "Можливо розірвано договір про визнання електронної звітності". Вказане підтверджується наявними у матеріалах справи квитанціями за № 1 (а.с.15-19).
Судами також встановлено, що на час направлення позивачем спірних податкових документів до контролюючого органу, строк дії посилених сертифікатів не закінчився, місце реєстрації позивач не змінював, що вбачається з відповідних даних Витягу з ЄДР юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців. Записи про відсутність ТОВ "Торгово-промислова компанія "Арс-Інвест" за місцезнаходженням або про направлення до державного реєстратора повідомлення про відсутність позивача за місцезнаходженням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на час виникнення спірних відносин не вносились.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги ДФС України цитує норми матеріального права, вказує, що оскільки Договір про визнання електронних документів було розірвано то позивачу було правомірно відмовлено в реєстрації поданих позивачем в електронному вигляді податкових накладних та податкової звітності.
9. Позивачем відзиву (заперечень) на касаційну скаргу надано не було.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Підпункт 16.1.3 пункту 16.1 статті 16.
Платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
10.2. Пункт 45.2 статті 45.
Податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.
10.3. Пункт 46.1 статті 46.
Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
10.4. Пункт 48.1 статті 48.
Податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.
Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.
10.5. Пункт 48.7 статті 48.
Податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.
10.6. Пункти 49.1, 49.2, 49. 3 статті 49.
Податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.
Податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; в) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
10.7. Пункт 49.8 статті 49.
Прийняття податкової декларації є обов`язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.
10.8. Підпункт 49.11.1 пункту 49.11 статті 49.
У разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу, такий контролюючий орган зобов`язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови: у разі отримання такої податкової декларації, надісланої поштою або засобами електронного зв`язку, - протягом п`яти робочих днів з дня її отримання.
10.9. Пункт 49.13 статті 49.
У разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом.
10.10. Пункт 201.10 статті 201.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно  пунктом 201.1  статті 201 та/або пунктом 192.1  статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
11. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246:
11.1. Пункт 2.
Внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.
11.2. Пункт 9.
Причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є: 
1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної; 
2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; 
3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; 
4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3  статті  200-1    Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); 
5) порушення вимог, установлених пунктом  201.1  статті  201  та/або пунктом  192.1  статті  192 Податкового кодексу України.
12. Інструкція з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.2008 № 233 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 16.04.2008 за № 320/15011 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
12.1. Пункт 1 Розділу 2. 
Платник податків здійснює формування та подання податкових документів в електронному вигляді відповідно до законодавства із застосуванням спеціалізованого програмного забезпечення формування податкових документів, засобу КЗІ, керуючись цією Інструкцією та договором.
12.2. Розділ 6 Додатку І.
Договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами. Договір діє до закінчення строку чинності посилених сертифікатів відкритих ключів. Якщо Платник податків подає до органу  ДПС нові посилені сертифікати ЕЦП,  цей Договір вважається пролонгованим до закінчення  терміну  чинності  нових  посилених сертифікатів ключів. 
Орган ДПС має право розірвати Договір в односторонньому порядку у випадку ненадання Платником податків нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни платником місця реєстрації. 
У разі припинення дії Договору надісланий Платником податків податковий документ в електронному вигляді не приймається. 
ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ
13. Прийняття податкової декларації є обов`язком контролюючого органу. 
14. Нормами законодавства передбачено вичерпний перелік підстав за наявності яких контролюючий орган має право відмови у прийнятті податкової звітності та податкової накладної до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
15. Контролюючий орган має право розірвати Договір про визнання електронних документів в односторонньому порядку лише у випадку ненадання платником податків нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни платником місця реєстрації. 
16. При вирішенні спорів щодо правомірності відмови в прийнятті податкової декларації необхідно враховувати, що відповідно до вимог ст.    71 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції чинній на час вирішення спору судами) обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень.
Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції
17. Суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права (частина перша статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону, що діяв до набрання чинності Закону України від 15.01.2020 № 460-ІХ).
18. У ході розгляду справи судом апеляційної інстанції було надано належну оцінку доказам, наданих позивачем, відповідачами та зібраних судами на підставі статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції на час прийняття судом рішення).
19. Контролюючим органом всупереч вимог статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили про наявність у контролюючого органу правових підстав для розірвання договору про визнання електронних документів  № 301220152 від 30.12.2015 в односторонньому порядку, доказів, які б підтверджували відсутність ТОВ "Торгово-промислова компанія " Арс-Інвест" за місцезнаходженням та внесення змін до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців щодо місцезнаходження позивача надано не було, а тому суд апеляційної інстанції дійшов правильного висновку, що позивач протиправно був позбавлений можливості подати звітність та здійснити реєстрацію податкових у відповідності до вимог Податкового кодексу України.
Суд апеляційної інстанції також врахував, що на момент подання позивачем звітності та податкових накладних до реєстрації в ЄРПН дія посилених сертифікатів ключів не закінчилась.
Висновки за результатами розгляду касаційної скарги
20. Переглянувши судове рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального права, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, враховуючи правове регулювання спірних правовідносин, дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд апеляційної інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судового рішення, а тому касаційну скаргу Державної фіскальної служби України на постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 28.03.2017 слід залишити без задоволення.
21. Відповідно до п. 1 частини першої ст. 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.
22. Суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій (частина перша стаття 350 Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону, що діяв до набрання чинності  Закону України від 15.01.2020 № 460-ІХ).
Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд,

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.

Постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 28 березня 2017 року у справі 820/4385/16 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може бути оскаржена.

Судді	І.Я.Олендер І.А. Гончарова   Р.Ф. Ханова