ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
26 серпня 2020 року           справа №200/13016/19-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
судді-доповідача Геращенка І.В., суддів: Арабей Т.Г., Блохіна А.А., 
секретар судового засідання – Мирошниченко О.Л.,
за участю: представника позивача – не з`явився,
представника відповідача – Харчишина О.С., діючого відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань шляхом самопредставництва,
розглянув у відкритому  судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС  на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 7 лютого 2020 року у справі  № 200/13016/19-а (головуючий І інстанції Христофоров А.Б., повний текст складений у м. Слов`янську Донецької області) за позовом  Публічного акціонерного товариства «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз»  до  Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, визнання дій протиправними, зобов`язання вчинити певні дії ,-

В С Т А Н О В И В :

Публічне акціонерне товариство «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз»   (далі – ПАТ «Донецькоблгаз», позивач) звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків ДФС (далі - відповідач), в якому просило:
- визнати протиправними дії відповідача щодо нарахування пені за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» в сумі 25780,14 грн.;
- зобов`язати відповідача здійснити коригування в інтегрованій картці позивача за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» шляхом виключення (зменшення) нарахованої пені в сумі 25780,14 грн.;
- визнати протиправними дії відповідача щодо розподілу сплачених грошових коштів в інтегрованій картці позивача за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» в сумі 25780,14 грн. на оплату (зарахування на погашення (оплату)) пені;
- зобов`язати відповідача здійснити коригування в інтегрованій картці позивача за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» шляхом розподілу, а саме: виключення (зменшення) зарахованих в рахунок оплати пені грошових коштів в сумі 25780,14 грн. та зарахування (збільшення) вказаних коштів в сумі 25780,14 грн. в рахунок оплати податкових зобов`язань.
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № 0002345012 від 22 липня 2019 року (т. 1 а.с. 4-21).
Ухвалою суду першої інстанції від  07.02.2020 року  допущено заміну відповідача у справі  - Офісу великих платників податків ДФС його правонаступником – Офісом великих платників податків ДПС (а.с. 227-228).
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 7 лютого 2020 року  позов задоволений частково: 
- визнано протиправними дії Офісу великих платників податків ДПС щодо нарахування пені за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» в сумі 25780,14 грн.;
- зобов`язано Офіс великих платників податків ДПС здійснити коригування в інтегрованій картці ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» (ЄДРПОУ: 03361075) за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» шляхом виключення (зменшення) нарахованої пені в сумі 25733,78 грн.;
- у задоволенні решти вимог – відмовлено (т. 1 а.с. 229-237).
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог та відмовити у задоволенні  позову в повному обсязі через неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, порушення норм матеріального і процесуального права (т. 1 а.с. 242-244).
Посилався на те, що судом  помилково застосовані приписи п. 129.1.3 ст. 129 ПК України замість п. 129.1.1 ст. 129 ПК України, оскільки не враховані абз. 4, 7 п. 1 глави 1 розділу VI Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 року  № 422. 
Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.
Представник позивача в судове засідання не з`явився, звернувся із заявою про перенесення розгляду справи у зв`язку з covid-19 та спалахом коронавірусу на підприємстві.
Колегія суддів вважає за можливе здійснити розгляд справи у відсутність представника позивача, оскільки явка позивача не визнавалась обов`язковою та з урахуванням строків розгляду справи.
Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача,  вивчив доводи апеляційної скарги, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені наступні обставини справи. 
Харківським управлінням Офісу великих платників податків ДФС на підставі п.п. 20.1.4. п. 20.1. ст. 20, в порядку ст. 75, ст.76 ПК України проведена камеральна перевірка своєчасності сплати ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз», код ЄДРПОУ 03361075, узгодженої суми грошового зобов`язання зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, нарахований до 1 січня 2016 року, згідно податкової декларації зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності за звітний період жовтень 2015 року та рішень суду про розстрочення податкового боргу у справі № 805/1605/16-а, за наслідками якої складений акт № 494/28-10-50-12-07/03361075 від 27.06.2019 року (т. 1 а.с. 28-30).
Висновком перевірки встановлено несвоєчасну сплату в період з 29.05.2019 року по 25.06.2019 року ПАТ «Донецькоблгаз» узгодженої суми грошового зобов`язання зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, нарахований до 1 січня 2016 року, згідно податкової декларації зі збору у вигляді цільової надбавки  до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, за звітній місяць жовтень 2015 року, погашення заборгованості за якою проводиться за постановою та ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08.08.2016 року та від 29.08.2016 року відповідно у справі № 805/1605/16-а в сумі 44399,63 грн. протягом строку, визначеного ПК України, чим порушено вимоги п. 57.1 ст. 57 ПК України (т. 1 а.с. 30).
На підставі висновків акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 22 липня 2019 року № 0002345012, яким за затримку на 1303 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 44399,63 грн. зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, нарахований до 1 січня 2016 року, визначеного п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, та відповідно до ст. 126 Податкового кодексу України, зобов`язано ПАТ «Донецькоблгаз» сплатити штраф у розмірі 20% , що становить – 8879,95 грн. за платежем збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, нарахований до 1 січня 2016 року (код платежу 17060100) (т.1  а.с. 22).   
Позивачем оскаржено податкове повідомлення-рішення до ДПС України, рішенням «Про результати розгляду скарги» від 25.09.2019 року № 3103/6/99-00-08-05-05  податкове повідомлення-рішення № 0002345012 від 22 липня 2019 року залишено без змін, а скарга позивача - без задоволення (т. 1 а.с. 31-32).
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 8 серпня 2016 року у справі № 805/1605/16-а, яка набрала законної сили 23 серпня 2016 року, задоволено позов Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Донецьку Міжрегіонального Головного управління ДФС до ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз»;  стягнуто з розрахункових рахунків ПАТ «Донецькоблгаз» на користь державного бюджету кошти на погашення податкового боргу з податку на додану вартість в сумі 22166351,61 грн. та зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності в сумі 1672273,91 грн.(т. 1 а.с. 40-44).
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 29 серпня 2016 року у справі № 805/1605/16-а задоволено заяву ПАТ «Донецькоблгаз» про розстрочення виконання постанови суду від 8 серпня 2016 року; розстрочено виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 08.08.2016 року у справі № 805/1605/16-а на строк  60 місяців шляхом погашення відповідачем боргу протягом 60 місяців відповідно до узгодженого між сторонами графіку, у період з серпня 2016 року по червень 2021 року в сумі по 369439,19 грн. щомісячно, та в липні 2021 року – 369439,40 грн. (т. 1 а.с. 45-46).
Згідно графіку погашення розстрочених (відстрочених) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами ДФС (у тому числі недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування) від 29 серпня 2016 року № 805/1605/16-а відповідно до рішення суду від 8 серпня 2016 року № 805/1605/16-а, погашення заборгованості (код бюджетної класифікації: 17060100) позивач зобов`язався проводити рівними частками сплачуючи щомісячно суму заборгованості у розмірі 1607067,35 грн. протягом 60 місяців відповідно до узгодженого між сторонами графіку, у період з серпня 2016 року по червень 2021 року у сумі по 26784,45 грн. (у тому числі пеню в сумі – 1086,78 грн.) щомісячно, та у липні 2021 року у сумі 26786,80 грн. (у тому числі пеню в сумі – 1086,78 грн.) (т. 1 а.с. 151). 
Згідно з розрахунком штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення № 0002345012 від 22 липня 2019 року, податковим органом до позивача застосований штраф у розмірі 20 відсотків погашеної заборгованості, який становить - 8879,95 грн. за несвоєчасну сплату узгоджених сум грошового зобов`язання в сумі 44399,63 грн. зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, за звітний місяць жовтень 2015 року, (за платежем 170601000) за деклараціями вх. № 9237802200 та вх. № 9237802024 від 20.11.2015 року, та згідно із постановою та ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08.08.2016 року та від 29.08.2016 року по справі № 805/1605/16-а. Нарахований платіж погашено в сумі 44399,63 грн. платіжними дорученнями від 29.05.2019 року на суму - 27871,23 грн.; від 29.05.2019 року на суму - 27871,23 грн.; від 04.06.2019 року на суму – 4541,48 грн.; від 07.06.2019 року на суму – 4541,48 грн.; від 10.06.2019 року на суму – 4541,48 грн., від 11.06.2019 року на суму – 4541,48 грн.; від 25.06.2019 року на суму – 27871,23 грн.; від 25.06.2019 року на суму – 27871,23 грн. (а.с. 23).
Згідно даних інтегрованої картки ПАТ «Донецькоблгаз» за платежем збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 170 601 00 00, відповідачем у  період з 29.05.2019 року по 25.06.2019 року, нарахована пеня у загальній сумі 25780,14 грн., з них:
- 29.05.2019 року - 5 736,00 грн. за період з 01.12.2015 року по 29.05.2019 року;
- 29.05.2019 року - 40,58 грн. за період з 01.12.2015 року по 29.05.2019 року;
- 04.06.2019 року - 2 614,99 грн. за період з 01.12.2015 року по 04.06.2019 року;
- 07.06.2019 року - 2 621,52 грн. за період з 01.12.2015 року по 07.06.2019 року;
- 10.06.2019 року - 2628,05 грн. за період з 01.12.2015 року по 10.06.2019 року; 
- 11.06.2019 року - 2630,23 грн. за період з 01.12.2015 року по 11.06.2019 року; 
- 25.06.2019 року - 5007,83 грн. за період з 01.12.2015 року по 25.06.2019 року; 
- 25.06.2019 року - 46,36 грн. за період з 22.04.2019 року по 24.06.2019 року;
- 25.06.2019 року - 4454,58 грн. за період з 01.12.2015 року по 25.06.2019 року.
У вказаний період (з 29.05.2019 року по 25.06.2019 року) позивачем за платежем збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 170 601 00 00, сплачено (перераховано) грошові кошти у загальній сумі 73908,38 грн., з них:
- 29.05.2019 року - 27871,23 грн. згідно платіжного доручення № 5703 від 29.05.2019 року;
- 04.06.2019 року - 4541,48 грн. згідно платіжного доручення № J0604F4DNO від 04.06.2019 року;
- 07.06.2019 року - 4541,48 грн. згідно платіжного доручення № J0607V1W3Z від 07.06.2019 року;
- 10.06.2019 року  - 4541,48 грн. згідно платіжного доручення № J06107BEOL від 10.06.2019 року;
- 11.06.2019 року - 4541,48 грн. згідно платіжного доручення № J06116RWXW від 11.06.2019 року;
- 25.06.2019 року - 27871,23 грн. згідно платіжного доручення № 7041 від 25.06.2019 року.
При цьому, за даними інтегрованої картки позивача за платежем збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00, відповідачем у період з 29.05.2019 року по 25.06.2019 року, здійснено розподіл сплачених позивачем грошових коштів в рахунок погашення (сплати) пені у загальній сумі 25780,14 грн., з них:
- 29.05.2019 року - 5736,00 грн. за період з 01.12.2015 року по 29.05.2019 року;
- 29.05.2019 року - 40,58 грн. за період з 01.12.2015 по 29.05.2019 року;
- 04.06.2019 року - 2 614,99 грн. за період з 01.12.2015 по 04.06.2019 року;
- 07.06.2019 року - 2 621,52 грн. за період з 01.12.2015 по 07.06.2019 року;
- 10.06.2019 року - 2 628,05 грн. за період з 01.12.2015 по 10.06.2019 року;
- 11.06.2019 року - 2 630,23 грн. за період з 01.12.2015 по 11.06.2019 року;
- 25.06.2019 року - 5 007,83 грн. за період з 01.12.2015 по 25.06.2019 року;
- 25.06.2019 року - 46,36 грн. за період з          22.04.2019 року по 24.06.2019 року;
- 25.06.2019 року - 4 454,58 грн. за період з 01.12.2015 року по 25.06.2019 року (а.с. 24-26).
Сертифікатом Торгово-промислової палати України від 30 липня 2014 року № 2059/05-4 позивачу засвідчено настання обставин непереборної сили з 1 липня 2014 року при здійсненні господарської діяльності на території Донецької області щодо виконання законодавчих актів України, які стосуються справляння та сплати податків та обов`язкових платежів (а.с. 33-34).
Згідно з розрахунком пені, що обліковується в ІКП ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» за період з 29.05.2019 року по 25.06.2019 року, код класифікації доходів бюджету: 17060100 (збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ, за поставлений газ нарахований до 1 січня 2016 року), розмір нарахованої пені за період з 29.05.2019 року по 25.06.2019 року становить – 25780,14 грн.
Згідно висновків акту Харківського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 18 липня 2019 року № 65 за результатами проведення перевірки правильності проведених облікових операцій в інтегрованій картці платника та на зворотньому боці картки в ІС «Податковий блок» в режимі «Облік платежів» - «Ведення ІКП» - «Перегляд та друк ІКП», з метою проведення у відповідність облікових операцій, в ІКП ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» за платежем 17060100 збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, нарахований до 1 січня 2016 року» ІС «Податковий блок» вирішено провести скасування нарахованої 25.06.2019 року (Згідно із п.п. 129.1.1, п. 129.1, п.п. 129.3 ст. 129 ПК України; на погашену заборгованість за штрафом згідно ППР № 0084501200 від 29.11.2018 року) пені у сумі – 46,36 грн. (а.с. 185-186).
Протоколом Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС № 18 від 31 липня 2019 року засідання робочої групи щодо відпрацювання штрафних санкцій за несвоєчасну сплату (перерахування) узгоджених сум податкового зобов`язання протягом граничних строків та пені заборгованість у сумі 2260,55 грн. була погашена 29.10.2018 року із запізненням на 17 днів шляхом зарахування 29.10.2018 року 27871,23 грн. до бюджету  платіжним дорученням № 6791195 від 29.10.2018 року. На виконання вимог п.п. 129.1.1 п. 129.1, п.п. 129.3.1. п. 129.3 ст. 129 ПК України в ІС «Податковий блок» в інтегрованій картці платника за платежем 17060100 проведено 29.10.2018 року нарахування пені у сумі 17,39 грн. (за період з 16.10.2018 року по 28.10.2018 року на податкове повідомлення-рішення форми Ш» № 0068501200 від 28.09.2018 року), яка збільшила 29.10.2018 року заборгованість. За наслідками перевірки правильності проведення операцій в ІКП вирішено провести скасування нарахованої 29.10.2018 року та сплаченої 27.11.2018 року в ІС «Податковий блок» в інтегрованій картці платника зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, код платежу 17060100) суми пені 17,39 грн. (Акт № 57 від 25.06.2019 року) (а.с. 181-184).
Заборгованість у сумі 1224,11 грн. була погашена 25.06.2019 року із запізненням на 68 днів шляхом зарахування 25.06.2019 року коштів в сумі 27871,23 грн. до бюджету платіжним дорученням № 7041 від 25.06.2019 року (а.с. 197).
На виконання вимог п.п. 129.1.1 п. 129.1, п.п. 129.3.1. п. 129.3 ст. 129 Податкового кодексу України, в ІС «Податковий блок» в інтегрованій картці платника за платежем 17060100 проведено 25.06.2019 року нарахування пені у сумі 46,36 грн. (за період з 22.04.2019 року по 24.06.2019 року на податкове повідомлення-рішення форми «Ш» № 0084501200 від 29.11.2018 року), яка збільшила 25.06.2018 року заборгованість.
За наслідками перевірки правильності проведення операцій в ІКП вирішено провести, зокрема, скасування нарахованої 25.06.2019 року в ІС «Податковий блок» в режимі «Облік платежів» - «Ведення ІКП» - «Перегляд та друк ІКП» (в інтегрованій картці платника зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, код платежу 17060100) суми пені 46,36 грн., та довідково нарахованої в режимі «Податковий аудит» - «Перевірки» - «Несвоєчасної сплати» ІС «Податковий блок», а також нарахованої на зворотному боці інтегрованої картки платника ПАТ «Донецькоблгаз», код 03361075, штрафної санкції зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ у розмірі 20 % у сумі 244,82 грн. як такої, що нарахована на неузгоджену суму податкових зобов`язань (Акт № 65 від 18.07.2019 року).
Рішенням Офісу великих платників податків ДФС № 17/481-50 від 8 серпня 2019 року «Про скасування в інтегрованій картці платника пені» на виконання протоколу № 18 від 31 липня 2019 року засідання робочої групи Харківського управління по відпрацюванню пені, вирішено, що підлягають скасуванню суми довідково нарахованої згідно ст. 129 ПК України, пені по платнику ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» (ЄДРПОУ: 03361075) за кодом бюджетної класифікації 17060100 - збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів нарахований до 01 січня 2016 року, зокрема, пеня нарахована в ІКП в загальній сумі – 63,75 грн. (а.с. 180).
За даними інтегрованої картки платника ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» за платежем 17060100 з записами за 28.08.2019 року, за кодом класифікації доходів бюджету 17060100 (збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ нарахований до 01.01.2016 року), від 24 грудня 2019 року, 28 серпня 2019 року в ІКП за платежем 17060100, проведено зменшення боргу по пені, на підставі рішення про скасування пені № 481-50 від 28 серпня 2019 року, в сумі 46,36 грн., та проведено зменшення боргу по пені, на підставі рішення про скасування пені № 17 від 28 серпня 2019 року, в сумі – 17,39 грн. (а.с. 179).
Рішення суду першої інстанції оскаржено в частині визнання протиправними дій Офісу великих платників податків ДПС щодо нарахування пені за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» в сумі 25780,14 грн. та зобов`язання відповідача здійснити коригування в інтегрованій картці позивача за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» шляхом виключення (зменшення) нарахованої пені в сумі 25733,78 грн.
В решті позвних вимог рішення суду не оскаржене.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Податкове повідомлення-рішення про сплату нарахованої пені позивачу не направлялось. Законодавство у даній частині є непослідовним, а тому слід керуватись презумпцією правомірності рішення платника податків (п. 4.1.4 ст. 4 ПК України).
Згідно пп. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.
Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (пп. 14.1.175 14.1 ст. 14 ПК України). 
Верховним Судом у постанові від 20 лютого 2018 року справа №810/700/17 зазначено, що на платника податків покладено обов`язок здійснити у встановлені строки сплату узгодженого грошового зобов`язання. Не сплачене у встановлений законом строк грошове зобов`язання визначається сумою податкового боргу платника податків.
Згідно пп. 129.1.3 п. 129.1 ст.129 ПК України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів (270 календарних днів у разі здійснення платником податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу), наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.
На суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення у його сплаті, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день (абз. 2 п. 129.4 ст. 129 ПК України в редакції Закону № 1797-VIII від 21.12.2016 року).
Відповідно до абз. 2 п. 129.4 ст. 129 ПК України із змінами, внесеними згідно із Законом № 2628-VIII від 23.11.2018 року, на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення у його сплаті, починаючи з 91 календарного дня (з 271 календарного дня у разі здійснення платником податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.
Згідно п. 131.1.ст. 131 ПК України нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків.
При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені. Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом (п. 131.2. ст. 131 ПК України).
Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою (п. 54.1 ст. 54 ПК України).
Згідно п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо:
54.3.1. платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством;
54.3.2. дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;
    54.3.3. згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
    Положення ПК України надають право податковому органу нараховувати пеню та у встановлених випадках перерозподіляти грошові кошти сплачені позивачем в порядку черговості виникнення податкового боргу.
Обов`язку виносити окреме податкове повідомлення-рішення на суму нарахованої пені за ст.129 ПК України не встановлено.
З іншого боку на платника покладений обов`язок погасити податковий борг, що виник, у тому числі суми пені.
Відповідно до п. 2 розділу І «Загальні положення» Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 року  № 422 (далі – Порядок № 422) інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.
Згідно пп. 2 п. 1 розділу ІІ «Інтегрована картка платника» Порядку № 422 ІКП відкриваються автоматично кожному платнику у разі: нарахування сум грошових зобов`язань і пені з податків, зборів та сум єдиного внеску, самостійно визначених платником (за фактом надходження податкових декларацій, розрахунків, уточнюючих розрахунків).
Відповідно до п. 3 Розділу VІ «Відображення в ІКП сум погашення податкового боргу та заборгованості зі сплати єдиного внеску, розстрочення (відстрочення) зобов`язань (боргів), а також списання податкового боргу та заборгованості зі сплати єдиного внеску» при нарахуванні чергової частки розстрочення (відстрочення) сум податкового боргу в ІКП відбувається нарахування пені за несвоєчасну сплату на суму нарахованої частки податкового боргу за період:
з 91-го дня після останнього дня граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного Податковим кодексом України, і по дату надання розстрочення (відстрочення) податкового боргу (у випадку, коли податковий борг виник в результаті несплати платником податків грошового зобов`язання, визначеного у поданій ним звітності);
з 1-ого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні, і по дату надання розстрочення (відстрочення) податкового боргу (у випадку, коли податковий борг виник в результаті несплати платником податків грошового зобов`язання, визначеного органом ДФС).
При погашенні розстрочених (відстрочених) сум у день фактичного погашення розстроченого (відстроченого) грошового зобов`язання (податкового боргу) (його частини) за весь період користування розстроченням (відстроченням) в ІКП здійснюється нарахування процентів за користування розстроченням (відстроченням).
Нарахування процентів, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеному пунктом 129.4 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України, відображається в ІКП шляхом операцій з нарахувань суми процентів за користування кредитом.
Нарахування процентів розпочинається наступного дня після початку дії розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) та/або наступного дня після граничного строку сплати чергової частки розстроченого (відстроченого) грошового зобов`язання (податкового боргу) по день фактичного погашення чергової частки розстроченого (відстроченого) грошового зобов`язання (податкового боргу) включно.
Таким чином, нарахування пені здійснюється в автоматичному режимі та пов`язано з фактом несплати у встановлений строк суми самостійно узгодженого зобов`язання.          Відповідно до п. 42-1.2. ст. 42-1 ПК України електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та нормативно-правовими актами, що прийняті на підставі та на виконання цього Кодексу, законами з питань митної справи, в тому числі, шляхом перегляду в режимі реального часу інформації про платника податків, що збирається, використовується та формується контролюючими органами у зв`язку з обліком платників податків та адмініструванням податків, зборів, митних платежів, здійсненням податкового контролю, в тому числі дані оперативного обліку податків та зборів (у тому числі дані інтегрованих карток платників податків), дані системи електронного адміністрування податку на додану вартість, дані системи електронного адміністрування реалізації пального, а також одержання такої інформації у вигляді документа, який формується автоматизовано шляхом вивантаження відповідної інформації з електронного кабінету із накладенням електронного підпису посадової особи контролюючого органу та печатки контролюючого органу.
Отже, пеня на суму узгодженого зобов`язання нараховується в силу вимог закону, процес нарахування здійснюється в автоматичному режимі, про стан, розмір нарахування пені платник може дізнатись, зокрема, скориставшись електронним кабінетом.  
У зв`язку із наведеним, дії податкового органу щодо нарахування пені та перерозподілу сплачених платником сум, згідно порядку черговості виникнення боргу є правомірними.
Відстрочення застосовується як у процедурі примусового стягнення податкового боргу, так і під час добровільного погашення платником грошових зобов`язань. А відтак відстрочення є лише законодавчо передбаченою формою розрахунків платника з бюджетом шляхом зміни строків платежу; відстрочення не можна розцінювати як окремий спосіб погашення податкового боргу, що виключає можливість застосування інших заходів з примусового стягнення податкового боргу; використання інституту розстрочення не виключається і на стадії виконання судового рішення про примусове стягнення податкового боргу.
Оскільки розстрочення є лише формою розрахунків платника з бюджетом шляхом зміни строків платежу, яка може застосовуватись в тому числі і у процедурі примусового стягнення податкового боргу, то відповідно при такому розстроченні мають враховуватись норми статті 100 ПК України, які містять правове регулювання з цього питання. Рішення суду про розстрочення сплати податкового боргу є лише процесуальним рішенням, що визначає спосіб виконання судового рішення про стягнення податкового боргу.
Постановлення такого рішення не змінює статус такої заборгованості - податковий борг - несплачена сума узгодженого (самостійно задекларованого) грошового зобов`язання, та не спростовує того факту, що боржник вчинив податкове правопорушення у вигляді несплати такого і таке правопорушення триває до часу погашення боргу в добровільному чи примусовому порядку.
Таким чином, нарахування пені здійснюється на самостійно узгоджене податкове зобов`язання, як вже зазначалось, наявність судового рішення про розстрочення такого не змінює його правової природи.
Аналогічна правова позиція наведена Верховним Судом в постановах від 27 лютого 2018 року у справі № 805/4622/16-а, від 8 травня 2018 року у справі № 802/777/16-а.
Згідно пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України після закінчення встановлених Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
При самостійному нарахуванні суми грошового зобов`язання платником податків нарахування пені розпочинається після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.
Відповідно до підпункту 129.3.1 пункту  129.3 статті ПК України нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.
Таким чином, у разі якщо пеня нараховується на погашену суму заборгованості, що виникла в результаті самостійно нарахованого платником податків узгодженого грошового зобов`язання, то відповідно контролюючий орган у будь - якому випадку позбавлений права нараховувати таку пеню до спливу 90 - денного строку з дня наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання.
Аналогічна правова позиція наведена Верховним Судом в постанові від 27 лютого 2018 року у справі № 805/4622/16-а.
Суд зазначає, що податковим органом пеня в розмірі 25780,14 грн. нарахована без врахування «правила 90-днів»,  у зв`язку з чим вона нарахована протиправно.
Згідно розрахунку пені, що обліковується в ІКП позивача ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» за спірний період з 29.05.2019 року по 25.06.2019 року, загальна сума пені за цей спірний період становить – 25 780,14 грн., та складається з:
- 29.05.2019 року - 5 736,00 грн. за період з 01.12.2015 року по 29.05.2019 року;
- 29.05.2019 року - 40,58 грн. за період з 01.12.2015 по 29.05.2019 року;
- 04.06.2019 року - 2 614,99 грн. за період з 01.12.2015 по 04.06.2019 року;
- 07.06.2019 року - 2 621,52 грн. за період з 01.12.2015 по 07.06.2019 року;
- 10.06.2019 року - 2 628,05 грн. за період з 01.12.2015 по 10.06.2019 року;
- 11.06.2019 року - 2 630,23 грн. за період з 01.12.2015 по 11.06.2019 року;
- 25.06.2019 року - 5 007,83 грн. за період з 01.12.2015 по 25.06.2019 року;
- 25.06.2019 року - 46,36 грн. за період з          22.04.2019 року по 24.06.2019 року;
- 25.06.2019 року - 4 454,58 грн. за період з 01.12.2015 року по 25.06.2019 року.
Враховуючи, що згідно з Актом Харківського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 18 липня 2019 року № 65 Про результати проведення перевірки правильності проведених облікових операцій в інтегрованій картці платника та на зворотньому боці картки в ІС «Податковий блок» в режимі «Облік платежів» - «Ведення ІКП» - «Перегляд та друк ІКП», з метою проведення у відповідність облікових операцій, в ІКП ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» за платежем 17060100 збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, нарахований до 1 січня 2016 року» ІС «Податковий блок» було проведено скасування нарахованої (Згідно із п.п. 129.1.1, п. 129.1, п.п. 129.3 ст. 129 ПК України; на погашену заборгованість за штрафом згідно ППР (форма «Ш») № 0084501200 від 29.11.2018 року) пені у сумі – 46,36 грн., суд приходить до висновку, що позовні вимоги в частині зобов`язання відповідача здійснити коригування в інтегрованій картці позивача за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» шляхом виключення (зменшення) нарахованої пені, підлягають частковому задоволенню, та такому виключенню (зменшенню) підлягає пеня в сумі -  25733,78 грн.
Сума пені в розмірі 17,39 грн., виключена з ІКП ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» за платежем 17060100 збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, нарахований до 01 січня 2016 року», ІС «Податковий блок», відповідно до протоколу Харківського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби № 18 від 31 липня 2019 року, засідання робочої групи щодо відпрацювання штрафних санкцій за несвоєчасну сплату (перерахування) узгоджених сум податкового зобов`язання протягом граничних строків та пені, була нарахована 29.10.2018 року, за період з 16.10.2018 року по 28.10.2018 року, згідно із п.п. 129.1.1, п. 129.1, п.п. 129.3 ст. 129 ПК України, на погашену заборгованість в сумі 2260,55 грн., відповідно до платіжного доручення № 6791195 від 29.10.2018 року, на ППР (форма «Ш») № 0068501200 від 28.09.2018 року, - до спірного у даній справі періоду нарахування пені, з 29.05.2019 року по 25.06.2019 року, та суми спірної пені - не входить.
На підставі викладеного, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про задоволення позову в частині визнання протиправними дій Офісу великих платників податків ДПС щодо нарахування пені за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» в сумі 25780,14 грн.; зобов`язання відповідача здійснити коригування в інтегрованій картці ПАТ «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» (ЄДРПОУ: 03361075) за платежем «Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, який справляється за поставлений природний газ споживачам на підставі укладених з ними договорів, код платежу 30 17060100 00» шляхом виключення (зменшення) нарахованої пені в сумі 25733,78 грн.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні. 
Керуючись ст.ст. 195, 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС - залишити без задоволення.
Рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 7 лютого 2020 року у справі  № 200/13016/19-а за позовом Публічного акціонерного товариства «По газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз»  до  Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, визнання дій протиправними, зобов`язання вчинити певні дії – залишити без змін.
Повний текст постанови складений 26 серпня 2020 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду  протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий                                                                             І.В. Геращенко
            Судді:                                                                                              Т.Г. Арабей
                                                                                                                     А.А. Блохін