ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2020 року	Львів	Справа № 500/2530/19 пров. № А/857/5724/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії :
головуючого судді:                                        Гуляка В.В.
суддів:                                                  Ільчишин Н.В., Коваля Р.Й. 
за участі секретаря судового засідання:           Марцинковської О.М. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової служби України, 
на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 16 березня 2020 року (суддя – Шульгач М.П., час ухвалення – 11:09 год., місце ухвалення – м.Тернопіль, дата складання повного тексту – 18.03.2020 року), 
в адміністративній справі №500/2530/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропром Тер» до Державної податкової служби України, 
про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, 

встановив: 

          У листопаді 2019 року позивач ТзОВ «Агропром Тер» звернувся в суд із адміністративним позовом до відповідача Державної податкової служби України, в якому просив: 1) скасувати рішення комісії ДПС України: - від 23.08.2019р. №1260222/42093092 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 13.05.2019 року на загальну суму з урахуванням ПДВ 96600 грн.; - від 02.09.2019р. №1265773/42093092 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 28.05.2019 року на загальну суму з урахуванням ПДВ 50000 грн.; - від 02.09.2019р. №1265756/42093092 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 09.05.2019 року на загальну суму з урахуванням ПДВ 112200 грн.; 2) зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 13.05.2019р. №15, від 28.05.2019р. №14 та від 09.05.2019р. №6 подані на реєстрацію позивачем. 
Відповідач позовних вимог не визнав, в суді першої інстанції подав відзив на адміністративний позов, просив у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі. 
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 16 березня 2020 року позов задоволено. Скасовано рішення комісії Державної податкової служби України від 23.08.2019р. №1260222/42093092, від 02.09.2019р. №1265773/42093092 та №1265756/42093092. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 13.05.2019р. №15, від 28.05.2019 р. №14 та від 09.05.2019р. №6 надіслані на реєстрацію ТзОВ «Агропром Тер». Стягнено за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України в користь ТзОВ «Агропром Тер» сплачений судовий збір в розмірі 5763 грн.. 
З цим рішенням суду першої інстанції від 16.03.2020 року не погодився відповідач Державна податкова служба України та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає апелянт, що оскаржене рішення суду прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому підлягає скасуванню з підстав, викладених в апеляційній скарзі. 
В обґрунтування апеляційних вимог апелянт зазначає, що позивачем ТзОВ «Агропром Тер» надано для реєстрації ПН від 28.05.2019р. №14, у зв`язку з поставкою 10 тон барди зернової сухої, згідно з видатковою накладною №243 від 28.05.2019р. відповідно до договору поставки від 25.02.2019р. №2502-01-19 укладеного між позивачем та ФГ «Персей Агро». Також позивачем надано для реєстрації ПН від 13.05.2019р. №15, у зв`язку з поставкою 19,32 тон пивної дробини для ТОВ «Раціон Плюс» згідно договору поставки №02401-19 від 24.01.2019р.. Крім цього, ТзОВ «Агропром Тер» надано для реєстрації ПН від 09.05.2019р. №6, у зв`язку з поставкою 22 тон барди зернової для ТОВ «Караванський завод кормових дріжджів» згідно договору поставки №01801-19 від 18.01.2019р.. Вказані ПН від 28.05.2019р. №14, від 13.05.2019р. №15, від 09.05.2019р. №6 були прийняті ДФС України, проте їх реєстрацію було зупинено відповідно до пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та надіслано Квитанцію №1, де зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Також позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі. Після зупинення реєстрації зазначених податкових накладних, ТзОВ «Агропром Тер» було надано ряд документів для підтвердження їх реєстрації. Однак, рішеннями комісії №1260222/42093092 від 23.08.2019р., №1265773/42093092 від 02.09.2019р., №1265756/42093092 від 02.09.2019р. було відмовлено позивачу у реєстрації податкових накладних, у зв`язку з неподанням копій документів необхідність подання яких передбачена Порядком зупинення реєстрації податкових накладних, затв. пост. КМ України від 21.02.2018 р. №117. Таким чином, вважає апелянт, що суд першої інстанції безпідставно не враховав аргументів відповідача та дійшов помилкового висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог. 
За результатами апеляційного розгляду апелянт Державна податкова служба України просить рішення суду від 16.03.2020 року скасувати та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову ТзОВ «Агропром Тер». 

У судове засідання суду апеляційної інстанції сторони (їх представники) не з`явились, хоча про дату, час і місце розгляду справи були повідомлені належним чином. 
На адресу апеляційного суду надійшла заява позивача ТзОВ «Агропром Тер» про розгляд апеляційної скарги без участі представника. 
Клопотань про відкладення апеляційного розгляду справи до суду не надходило. 
Відповідно до статті 313 КАС України суд апеляційної інстанції дійшов висновку про можливість апеляційного розгляду справи у відсутності сторін (їх представників). 
Згідно ч.4 ст.229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось. 

Суд апеляційної інстанції заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи та докази по справі, обговоривши доводи, межі та вимоги апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, вважає, що дану апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, з врахуванням наступного. 

Судом апеляційної інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що при здійсненні господарської операції з ФГ «Персей Агро» за умовами договору поставки №2502-01-19 від 25.02.2019 року (а.с. 107-108), позивачем ТзОВ «Агропром Тер» складено податкову накладну №14 від 28.05.2019р. на суму 50000  грн., в тому числі ПДВ 8333,33 грн. (а.с. 16).  
Із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.06.2019р. видно, що документ прийнято. Реєстрація податкової накладної №14 від 28.05.2019р. зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 19). 
21.08.2019 року позивачем ТзОВ «Агропром Тер» надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо господарської операції за вищевказаною податковою накладною №14 від 28.05.2019р. та копії документів, які підтверджують реальність здійснення такої господарської операції (а.с. 22). 
02.09.2019 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1265773/42093092 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 28.05.2019 року в ЄРПН з підстави ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (а.с. 13). 
Також, при здійсненні господарської операції з ТзОВ «Раціон Плюс» за умовами договору поставки №02401-19 від 24.01.2019 року (а.с. 142-143), позивачем ТзОВ «Агропром Тер» складено податкову накладну №15 від 13.05.2019р. на суму 96600  грн., в тому числі ПДВ 16100 грн. (а.с. 15). 
Із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.06.2019р. видно, що документ прийнято. Реєстрація податкової накладної №15 від 13.05.2019р. зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 20). 
18.08.2019 року позивачем ТзОВ «Агропром Тер» надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо господарської операції за вищевказаною податковою накладною №15 від 13.05.2019р. та копії документів, які підтверджують реальність здійснення такої господарської операції (а.с. 21). 
23.08.2019 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1260222/42093092 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 13.05.2019 року в ЄРПН з підстави ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (а.с. 12). 
Також, при здійсненні господарської операції з ТзОВ «Караванський завод кормових дріжджів» за умовами договору поставки №01801-19 від 18.01.2019 року (а.с. 154-155), позивачем ТзОВ «Агропром Тер» складено податкову накладну №6 від 09.05.2019р. на суму 112200  грн., в тому числі ПДВ 18700 грн. (а.с. 17). 
Із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.05.2019р. видно, що документ прийнято. Реєстрація податкової накладної №6 від 09.05.2019р. зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 18). 
21.08.2019 року позивачем ТзОВ «Агропром Тер» надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо господарської операції за вищевказаною податковою накладною №6 від 09.05.2019р. та копії документів, які підтверджують реальність здійснення такої господарської операції (а.с. 23). 
02.09.2019 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1265756/42093092 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 09.05.2019 року в ЄРПН з підстави ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (а.с. 14). 

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення адміністративного позову, з врахуванням наступного. 
Враховуючи вимоги частини 2  статті 19 Конституції України  та частини 2  статті 2 КАС України, законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн. 
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. 
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України, в редакції чинній на час подання податкової накладної контролюючому органу, передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. 
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. 
Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246  затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246) відповідно до пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування. 
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. 
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246). 
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246). 
Згідно з п.17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку. 
Також, постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в редакції чинній на час подання податкової накладної (далі - Порядок №117). 
Так, відповідно до пунктів 14, 15 Порядку №117, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. 
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. 
Законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу, такий перелік визначається платником податку на власний розсуд у кожному випадку окремо, в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної. 
Таким чином, при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації. 
Колегія суддів також зазначає, що вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки закріплює диференціацію документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залежно від встановленої відповідності податкової накладної тому чи іншому критерію. 
Так, із квитанцій від 28.05.2019р., від 14.06.2019р. та від 27.06.2019р. про зупинення реєстрації податкових накладних №6 від 09.05.2019р., №14 від 28.05.2019р. та №15 від 13.05.2019р. відповідно, видно, що ці податкові накладні були зупинені відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». 
Зміст цих квитанцій зумовлює висновок про те, що фіскальним органом в порушення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України не вказано конкретного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних у такому виді, який би унеможливив неоднозначне розуміння цієї пропозиції платником податків, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. 
Як встановлено судом та не заперечується представниками сторін, позивачем було подано письмові пояснення та копії документів для підтвердження реальності здійснення господарських операцій з ФГ «Персей Агро» за податковою накладною від №14 від 28.05.2019 року, а саме: договір поставки №2502-01-19 від 25.02.2019 року (а.с. 107-108); рахунок на оплату №163 від 28.05.2019 р. на суму 50000 грн. (а.с. 110); видаткову накладну №243 від 28.05.2019р. на 10 тон барди зернової сухої (по ціні 5000 грн. за тонну) на загальну суму 50000 грн. (а.с. 111); товарно-транспортну накладну №Р243 від 28.05.2019р. щодо поставки позивачем вантажоодержувачу ФГ «Персей Агро» товару барди зернової сухої на загальну суму 50000 грн. (а.с. 114); платіжне доручення №4421 від 20.06.2019р. на суму 50000 грн. (а.с. 116); накладні на передачу готової продукції за травень 2019р. (а.с. 118, 120, 122, 124, 126); оборотно-сальдові відомості по рахунку за квітень, травень 2019 р. (а.с. 128, 130). 
Також судом першої інстанції вірно встановлено та взято до уваги те, що позивачем було подано письмові пояснення та копії документів для підтвердження реальності здійснення господарських операцій з ТзОВ «Раціон Плюс» за податковою накладною від №15 від 13.05.2019 року, а саме: договір поставки №02401-19 від 24.01.2019 року (а.с. 142-143); видаткову накладну №232 від 13.05.2019р. на поставку товару «пивна дробина суха» у кількості 19,32 т. на суму 96600 грн. (а.с. 145); товарно-транспортну накладну №Р232 від 13.05.2019р. щодо поставки позивачем вантажоодержувачу ТзОВ «Раціон Плюс» товару «пивна дробина суха» на загальну суму 96600 грн. (а.с. 147); платіжне доручення №341 від 16.05.2019р. на суму 96600 грн. (а.с. 149); заключну виписку з банку за період з 17.05.2019р. по 17.05.2019р. (а.с. 150). 
Крім цього, з матеріалів справи видно, що позивачем було подано письмові пояснення та копії документів для підтвердження реальності здійснення господарських операцій з ТзОВ «Караванський завод кормових дріжджів» за податковою накладною від №6 від 09.05.2019 року, а саме: договір поставки №01801-19 від 18.01.2019 року (а.с. 154-155); рахунок на оплату №150 від 06.05.2019р. товару «барди зернової сухої» в кількості 22 т. на суму 112200 грн. та платіжне доручення №823 від 08.05.2019р. на суму 112200 (а.с. 157, 159). 
Колегія суддів звертає увагу на те, що Критерії ризиковості є основою для роботи системи зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки саме вони і є підставами, з яких реєстрацію податкової накладної може бути зупинено. На це прямо вказує зміст підпункту 3 пункту 13 Порядку №117, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку. 
За відсутності належним чином встановлених Критеріїв ризиковості процедура зупинення реєстрації податкових накладних не може бути реалізована, адже підставами для такого зупинення є відповідність ПН / РК Критеріям ризиковості (пункт 7 Порядку №117). 
Критерії ризиковості платника податку та/або критерії ризиковості господарської операції є важливим елементом порядку визначення об`єкту оподаткування ПДВ, оскільки безпосередньо впливають на суму податкових зобов`язань платника податків-покупця. 
Однак, у квитанціях, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкових накладних №6 від 09.05.2019р., №15 від 13.05.2019р. та №14 від 28.05.2019 р., відповідач не обгрунтував визначення такого Критерію ризиковості платника податку як підпункт 1.6 пункту 1 Критерію. 
Колегія суддів також звертає увагу на те, що згідно з пунктом 18 Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. №566, Комісія може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отриманні з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо). 
Пунктом 19 Порядку №117 визначено, що комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). 
Згідно пункту 23 Порядку №117, комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку: - щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/ розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу; - щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/ розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня. 
Пунктами 20, 21 Порядку №117 передбачено, що зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. 
Суд апеляційної інстанції зауважує, що відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення про реєстрацію можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів. Посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані платником податків є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на протиправність рішень про відмову в реєстрації податкової накладної. 
Так, основними підставами для прийняття спірних рішень від 02.09.2019 року: №1265773/42093092  про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 28.05.2019 року в ЄРПН та №1265756/42093092 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 09.05.2019 року в ЄРПН, стали ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. 
Підставами для прийняття спірного рішення №1260222/42093092 від 23.08.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 13.05.2019 року стали ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. 
Як уже було зазначено вище, позивачем було подано письмові пояснення та копії документів для підтвердження реальності здійснення господарських операцій за податковими накладними №6 від 09.05.2019 року, №15 від 13.05.2019 року та №14 від 28.05.2019 року, при цьому, в оскаржуваних рішеннях контролюючий орган не вказує причин його неврахування повністю чи в окремій частині. 
Крім цього, відповідачем (апелянтом) не спростовано жодну з обставин, які підтверджені наданими позивачем документами, зокрема: видатковими накладними,  платіжними дорученнями, товарно-транспортними накладними. 
Вказані обставини справи відповідачем (апелянтом) не спростовано. 
Таким чином, судом першої інстанції вірно враховано та обгрунтовано зазначено, що подані до контролюючого органу позивачем письмові пояснення та копії документів підтверджують здійснення позивачем господарських операцій, по яким складено податкові накладні: №6 від 09.05.2019р., №15 від 13.05.2019р. та №14 від 28.05.2019р.. Ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять, що є достатнім для прийняття Комісією рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН. Господарські операції, за наслідками яких складено зазначені податкові накладні, здійснені позивачем в межах його господарської діяльності, є фактичними та підтверджуються первинними документами. 
Тому, являються безпідставними доводи відповідача (апелянта) про те, що позивачем не було надано копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій. 
Отже, суд апеляційної інстанції вважає безпідставними та необґрунтованими доводи апеляційної скарги щодо відсутності підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень Комісії: від 23.08.2019р. №1260222/42093092 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 13.05.2019 року на загальну суму з урахуванням ПДВ 96600 грн.; від 02.09.2019р. №1265773/42093092 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 28.05.2019 року на загальну суму з урахуванням ПДВ 50000 грн.; від 02.09.2019р. №1265756/42093092 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 09.05.2019 року на загальну суму з урахуванням ПДВ 112200 грн. та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 13.05.2019р. №15, від 28.05.2019р. №14 та від 09.05.2019р. №6, подані позивачем. 
Водночас, з врахуванням частини 2  статті 77 КАС України, обов`язок щодо доказування правомірності своїх рішень про зупинення реєстрації податкових накладних та в подальшому рішень щодо відмови у реєстрації таких покладається на відповідачів. 
Отже, контролюючий орган повинен надати належні та достатні докази на підтвердження того, що зупинення реєстрації податкових накладних, поданих Товариством та прийняття рішення про відмову в реєстрації таких, вчинені відповідно до приписів  ПК України, у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених вищезгаданими нормативно-правовими актами. 
З врахуванням наведених вище норм законодавства та фактичних обставин справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції при розгляді адміністративної справи всебічно і об`єктивно встановлено обставини справи, оскаржене рішення суду винесене з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому немає підстав для його скасування. 
Керуючись ст.ст.  243,  308,  310,  315,  316,  321,  322,  325,  328 КАС України, суд – 

постановив:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України – залишити без задоволення. 
Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 16 березня 2020 року в адміністративній справі №500/2530/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропром Тер» до Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії – залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття і може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її прийняття (проголошення), а у разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення - протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий:	 	В. В. Гуляк 	
Судді:	 	Н. В. Ільчишин 	
 	 	Р. Й. Коваль  	
Повний текст постанови суду складено 20.07.2020 року