ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 вересня 2020 р.	Справа № 520/10985/19	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Чалого І.С.,
Суддів: Бартош Н.С. ,  П`янової Я.В. ,
за участю секретаря судового засідання - Олійник А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду в м. Харкові адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду (головуючий суддя І інстанції Бідонько А.В., м. Харків) від 05.02.2020  (повний текст рішення складено 13.02.2020 р.) по справі № 520/10985/19 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Олеандр Груп" до  Державної податкової служби України  про визнання дій протиправними, визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Олеандр Груп", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Харківській області,  в якому просить суд визнати протиправним дії рішення комісії Головного управління ДПС Харківської області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 02.10.2019 року №1296546/38278407 по п/н № 1, від 03.10.2019 року № 1299325/ 38278407 по п/н № 2, від 02.10.2019 року № 1296544/ 38278407 по п/н № 10, від 01.10.2019 року № 1299325/ 38278407 по п/н № 12, від 03.10.2019 року № 1299040/ 38278407 по п/н № 16, від 27.09.2019 року по п/н №17, від 03.10.2019 року № 1299324/38278407 по п/н № 20, від 27.09.2019 року №1292015/38278407 по п/н № 21, від 27.09.2019 року по п/н № 22, від 27.09.2019  року №1292017/ 38278407 по п/н № 23, від 02.10.2019 № 1296545/ 38278407 по п/н № 44 та скасувати їх. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні № 1 від 06.05.2019 року, № 2 від 07.05.2019 року, № 10 від 15.05.2019 року, № 12 від 17.05.2019 року, № 16 від 20.05.2019 року, № 17 від 21.05.2019             року, № 21 від 29.05.2019 року, № 20 від 28.05.2019 року, № 23 від 30.05.2019 року, № 22 від 29.05.2019 року, № 44 від 24.12.2018 року. За рахунок бюджетних асигнувань стягнути з відповідачів на користь ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП” судовий збір.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що дії суб`єктів владних повноважень щодо відмови у реєстрації податкових накладних  № 1 від 06.05.2019 року, № 2 від 07.05.2019 року, №10 від 15.05.2019 року, № 12 від 17.05.2019 року, № 16 від 20.05.2019 року, № 17 від 21.05.2019 року, № 21 від 29.05.2019 року, № 20 від 28.05.2019 року, № 23 від 30.05.2019 року, № 22 від 29.05.2019 року, № 44 від 24.12.2018 року є протиправними, а рішення ГУ ДПС у Харківській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є неправомірними, необґрунтованими, безпідставними через відсутність доказів порушення підприємством податкового законодавства. 
Рішенням  Харківського окружного адміністративного суду від 05.02.2020 р.  адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС Харківської області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від  02.10.2019 року №1296546/38278407 по податковій накладній № 1; від 03.10.2019 року №1299325/38278407 по        податковій накладній № 2; від 02.10.2019 року № 1296544/38278407 по податковій накладній №10; від 01.10.2019 року №1299325/38278407 по податковій накладній № 12; від 03.10.2019 року №1299040/38278407 по податковій накладній № 16; від 27.09.2019 року по податковій накладній        №17;  від 03.10.2019 року № 1299324/38278407 по податковій накладній № 20, від 27.09.2019        року №1292015/38278407 по податковій накладній №21; від 27.09.2019 року по податковій накладній  № 22; від 27.09.2019 року №1292017/ 38278407 по податковій накладній №23; від 02.10.2019 №1296545/ 38278407 по податковій накладній          № 44.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні № 1 від 06.05.2019 року. № 2 від 07.05.2019 року. № 10 від 15.05.2019 року. № 12 від 17.05.2019 року. № 16 від 20.05.2019 року, № 17 від 21.05.2019      року, № 21 від 29.05.2019 року, № 20 від 28.05.2019 року, № 23 від 30.05.2019 року, № 22 від 29.05.2019 року, № 44 від 24.12.2018 року.
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Олеандр Груп" (провулок Унецький, буд. 1-А, м. Харків, 61066, код ЄДРПОУ 38278407) судовий збір у сумі 10565,50 грн. (десять тисяч п`ятсот шістдесят п`ять гривень 50 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ 43005393).
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Олеандр Груп" (провулок Унецький, буд. 1-А, м. Харків, 61066, код ЄДРПОУ 38278407) судовий збір у сумі 10565,50 грн. (десять тисяч п`ятсот шістдесят п`ять гривень 50 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43143704).
Відповідач, не погодившись із судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на те, що висновки суду не відповідають обставинам справи та невірне  застосування норм матеріального права,  просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.02.2020 та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.
На думку апелянта, суд першої інстанції невірно застосував приписи п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) та не взяв до уваги приписи Постанови Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 яка регулює Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, або відмову в такій реєстрації. 
Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, відповідач зазначає, що виходячи з норм діючого законодавства, рішення про реєстрацію/ відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів. 
Так, реєстрація податкових накладних зупинена та контролюючим органом запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567 та постановою КМУ №117 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких була зупинена, були подані позивачем. Жодного документа на придбання ТМЦ, витрат на його зберігання чи витрати на складські приміщення, де могли зберігатися ТМЦ, вказані у спірних ПН, позивачем не надані. ТОВ «Олеандр Груп» не надав первинні документи щодо навантаження/розвантаження продукції. Тобто відповідач вважає, що з наданих позивачем документів не можливо підтвердити придбання ТМЦ, що є підставою для відмови у розблокуванні податкової накладної. 
Позивач надав письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому, посилаючись на законність та обґрунтованість рішення суду, просить залишити його без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.
Обґрунтовуючи відзив на апеляційну скаргу, позивач звертає увагу на те, що посилання апелянта на наказ МФУ № 567 від 13.06.17 є недоречним, оскільки він втратив чинність 25.05.18. Всі оскаржувані рішення про відмову у реєстрації ПН були прийняті у 2019 році.
Позивач зазначає, що надавав разом із повідомленням копії документів, які підтверджують реальність господарських операцій та підстави для не реєстрації ПН відсутні. Податковий орган не прийняв до уваги надані позивачем документи та не зареєстрував ПН. При цьому рішення, якими було відмовлено у реєстрації ПН, порушували вимоги обґрунтованості та вмотивованості. Не було зазначено яких саме документів не вистачає податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію ПН.
Сторони про дату, час та місце розгляду апеляційної скарги були повідомлені належним чином. 
Апеляційна скарга розглядається у судовому засіданні згідно приписів ст. 229 КАС України.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга  не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що підприємство ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП”, зареєстровано та фактично знаходиться за податковою адресою: буд. 1А, провулок Унецький. м. Харків. 61066 з моменту здійснення Державної реєстрації, що підтверджуються відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП” зареєстровано платником ПДВ з 01.09.2012 року, що підтверджується відомостями реєстру платників ПДВ. Підприємство ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП” своєчасно подає до податкового (контролюючого) органу податкові декларації, що підтверджується відповідними звітними документами та відповідними квитанціями про їх отримання.
Відповідно до приписів ст. 201 ПКУ підприємством ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП" за результатами проведеної фінансово-господарської діяльності було виписано на покупців такі, податкові накладні: 
- на державне підприємство “ЗАВОД “ЕЛЕКТРОВАЖМАШ", код ЄДРПОУ 00213121, податкову накладну № 1 від 06.05.2019 року, № 2 від 07.05.2019 року, № 10 від 15.05.2019          року, №12 від 1 7.05.2019 року. № 16 від 20.05.2019 року, № 44 від 24.12.2018 року  (т. 1 а.с. 81, 138, т. 2 а.с. 40, 246); 
- №23 від 30.05.2019 року ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ “ПОЛТАВСЬКИЙ АВТО АГРЕГАТНИЙ ЗАВОД”( код ЄДРПОУ 40651030), № 22 від 29.05.2019 року (т.2 а.с. 158, 195);
- № 17 від 21.05.20919 року на ПАТ “ЦЕНТРЕНЕРГО” Вуглегірська теплова електрична станція, код ЄДРПОУ 22927045 (т. 2 а.с. 80);
- №21,20 від 29.05.2019 року. 28.05.2019 року АТ “ОДЕСЬКА ТЕЦ" (т. 2 а.с. 121, 158).
Вказані податкові накладні направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але згідно отриманих від відповідача 1 квитанції, вказані податкові накладні були прийнято, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України на підставі того, що вони не відповідають вимогам пп.1.6 п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку" (т.1 а.с. 17, 18, а.с. 82.83,139, т. 2 а.с. 41, 81, 122, 123, 159-162; 200-201, 247)
Згідно п.15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117) ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП” було направлено на адресу відповідача повідомлення з поясненнями, копіями документів, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій за податковими накладними.
Рішеннями Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації в ЄРПН та прийняті відповідні рішення: від 02.10.2019 року № 1296546/38278407 по п/ н № 1. від 03.10.2019 року №1299325/ 38278407 по п/н № 2, від 02.10.2019 року № 1296544/ 38278407 по п/н № 10. від 01.10.2019 року № 1299325/ 38278407 по п/н №12,  від 03.10.2019 року № 1299040/ 38278407 по п/н №16, від 27.09.2019 року по п/н №17, від 03.10.2019          року № 1299324/38278407 по п/н № 20. від 27.09.2019 року № 1292015/38278407 по п/н №21. від 27.09.2019 року по п/н № 22, від 27.09.2019 року № 1292017/38278407 по п/н № 23. від 02.10.2019 № 1296545/ 38278407 по п/н № 44, якими позивачу відмовлено в реєстрації вищезазначених податкових накладних. (т.3 а.с. 51-72).
ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП", вважаючи, що вищевказані рішення прийняті з порушеннями норм чинного законодавства та є протиправними,  звернулось до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої виходив з того, що позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариством “Олеандр груп” придбано у ТОВ “Чернігівський ковальський завод” згідно договору № 1 поставки поковки від 07 липня 2015 року, згідно рахунку № 1146 від 23.11.2018року, рахунку № 957 від 25.09.2018 року, накладних від 31.10.2018 року № 1082, від 28.12.2018 року № 1255 від 28.12.2018 року поковки 1140АЗ (БИЛТ.711671.003 — кільце, поковка 1148 БИЛТ 711.322.002 — шайба, поковка. БИЛТ .711671.003 — кільце), сплачено платіжними дорученнями №477 від 12.02.2019 року. № 328 від 29.11.2018 року, № 140 від 27.09.2018 року, № 243 від 31.10.2018 року, № 738 від 06.06.2019 року (т. 1 а.с. 46-59)
Перевезення здійснено згідно договору № 01/1 на надання транспортних послуг від 03.01.2019 року ФОП ОСОБА_1 , згідно ТТН № 0000001082 від 05.11.2018 року, №0000001255 від 25.02.2019 року. Сплата за перевезення здійснено згідно рахунку № 206 від 05.11.2018 року № 28 від 25.02.2019 року, акту від 26.02.2019 року, акту від 06.11.2018 року, платіжними дорученнями № 279 від 06.11.2018 року , № 510 від 04.03.2019 року т. 1 а.с. 51-61).
Вказаний товар згідно договору № 238 -03/255 -ВК від 24.09.2018 року поставлено на ДП "ЗАВОД ЕЛЕКТРОВАЖМАШ" (т.1 а.с. 64-68).
Перевезення здійснено ФОП ОСОБА_2 , згідно договору №3 від 13.07.2018 року.
ТОВ “Олеандр груп” придбано у ТОВ “НВП “ХІМЕНЕРГОМАШ” згідно договору № 3183/18 від 09.11.2018 року, конус БИЛТ  712376 Сталь 45 ДСТУ 7809.2015, кільце БИЛТ 711141.475 (8ТХ. 217.332) Сталь ст.5 ДСТУ 2651:2005/ГОСТ 380-2005. Доказами постачання товару є довіреність на отримання ТМЦ № 48 від 06.05.2019 року, та сплачені  грошові кошти, що підтверджується  платіжними дорученнями: № 661 від 02.052019 року, № 729 від 03.06.2019 року, № 762 від 19.06.2019 року, № 745 від І 1.06.2019 року, № 702 від 21.05.2019 року (т. 1 а.с. 100-111).
Вказана продукція  згідно договору № 238 -03/255 -ВК від 24.09.2018 року поставлена на ДП "ЗАВОД ЕЛЕКТРОВАЖМАШ". Перевезення здійснено ФОП ОСОБА_3 . Підприємством позивача була здійснена оплата  за перевезення, що підтверджується  платіжним дорученням №738 від 06.06.2019 року (т. 1 а.с. 112).
Також ТОВ “Олеандр груп” придбано у ФОП ОСОБА_4 , згідно договору № 01-01 від 01.01.2019 року (світильник 54.26.355 сб-А друга категорія, котушка для тримерів із зогнутою штангою, лопатку осьового вентилятору 8 ТХ. 437.522-523 Т Сталь 45. ТОСТ 1050-88. елемент врівноважувальний 100.3514055 ) (т. 1 а.с. 164-165).
Вказану продукцію поставлено до ДП “ЗАВОД ЕЛЕКТРОВАЖМАШ” № 238/04-539 від 14.05.2019 року, що підтверджується накладною. Перевезення здійснено ФОП ОСОБА_2 
ТОВ “Олеандр груп” придбано у Baaduri LLC (Грузія. Тбілісі) згідно контракту № 11/07-2018 від 10.07.2018 року, комерційного рахунку № 7421900931 від 10.05.2019 р.. ВМД UA807170/2019/027701, CMR від 13.05.2019 року, через вантажовідправника TREVA sro (05562, Prakovce, Slovtnsko) вироби з чорних металів. КОНСТРУКЦІЙНОЇ ЛЕГОВАНОЇ СТАЛІ. ВИД ОБРОБКИ — ГАРЯЧА ШТАМПОВКА. БЕЗ ПОДАЛЬШОГО ОБРОБЛЕННЯ МАРКА СТАЛІ С 45: конус БИЛТ.712376.004 — 395 шт. (т. 1 а.с. 220-224)
Згідно договору № 238 -03/255 -ВК від 24.09.2018 року підприємством позивача  поставлено до ДП “ЗАВОД ЕЛЕКТРОВАЖМАШ” товарно-матеріальні цінності. Доказами підтвердження поставки є видаткова накладна № 123 від 17.05.2019          року. Перевезення поставленого товару здійснено ФОП ОСОБА_5 , згідно ТТН №Р123 від 17.05.2019 р. довіреність № 724 від 16.05.2019 року т. 1 а.с. 187-194; а.с. 212-217, 219, 236). 
ТОВ “Олеандр груп” придбано у ТОВ НАУКОВО ВИРОБНИЧИЙ ЦЕНТР “ХАРКІВРЕЛЕКОМПЛЕКТ” згідно рахунку - фактури № РК -00652 від 02.05.2019 року, та фактично передано згідно видаткової накладної № РК — 00503 від 20.05.2019 року такі ТМЦ цінності: сальниковий корпус, гніздова вставка обтискний контакт, кабель ввід. Грошові кошти сплачені платіжним дорученням № 664 від 02.05.2019 року. Вказані  товари поставлено до ДП “ЗАВОД ЕЛЕКТРОВАЖМАШ”, згідно видаткової накладної № 125 від року. Факт перевезення підтверджується ТТН № Р 125 від 20.05.2019 року.
Факт отримання покупцем ТМЦ підтверджується довіреністю № 700 від 14.05.2019 року. Перевезення здійснено згідно договору перевезення № 3 від 13.07.2018 року.
ТОВ “Олеандр груп” придбано на підставі договору поставки № 0117 від 01.01.2018 року та рахунку № 15 від 10.04.2019 року у ТОВ “СТЕЛЛІТ-М” ричагі 1.3514074-02. Факт передачі підтверджується в/н № 18 від 25.04.2019 року. Грошові кошти перераховані п/д № 721 від 29.05.2019 року. № 656 від 25.04.2019 року. Факт перевезення підтверджується ТТН № Р18 від 25.04.2019 року. Перевезення здійснено ФОП ОСОБА_2 .
Вказаний товар поставлений на ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ “ПОЛТАВСЬКИЙ АГРЕГАТНИЙ ЗАВОД” підтверджується видатковою накладною № 132 від 30.05.2019 року, довіреністю від 07.05.2019 року. Факт перевезення підтверджується ТТН № 132 від 30.05.2019 року. Грошові кошти сплачені у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яким містяться в матеріалах справи  № 4471 від 01.07.2019 року, №4442 від 27.06.2019 року, № 4374 від 26.06.2019 року.  Перевезення здійснено ФОП ОСОБА_2 , якому позивачем  сплачено за послуги, що підтверджується  п/д від 06.06.2019 року.
Також ТОВ “Олеандр груп” придбано на підставі рахунку-фактури № ЧСХ -002541 від 14.05.2019року у ПП “Фірма “Соляріс” товарно-матеріальні цінності, які отримано згідно видаткової накладної № ЧСХ -001887 від 20.05.2019 року. Постачальнику сплачено  грошові кошти, що підтверджується випискою по рахунку від 16.05.2019 року. 
На підставах, що визначені  у договорі № 12/114 від 12.11.2018 року вказана продукція поставлена до ПАТ “ЦЕНТРЕНЕРГО”. Факт отримання продукції підтверджується довіреністю №94 від 20.05.2019 року та актом приймання — передачі продукції між ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП” і ПАТ “ЦЕНТРЕНЕРГО” Вуглегірська ТЕС до договору № 12/114 від 12.11.2018 року, видатковою накладною № 128 від 21.05.2019 року. ТТН № Р 128 від 21.05.2019 року.
Грошові кошти сплачені, що підтверджується випискою по рахункам за 25.07.2019 року.
На підставі укладеного договору ТОВ “Олеандр груп” придбано у ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЛІКАНТ" товаро-матеріальні цінності,   згідно рахунку - фактури № 21632 від 19.04.2019 року. Придбані ТМЦ  фактично отримано згідно видаткової накладної № 1633 від 13.06.2019 року.
Також ТОВ "Олеандр груп" придбано у ТОВ "НВП ІН -СОЛЮШН" на підставі рахунку -фактури № ИС 00926 від 22.04.2019 року товарно - матеріальні цінності, факт отримання засвідчується видатковою накладною № ИС — 0965 від 14.06.2019 року, видатковою накладною № Ис — 1006 від 21.06.2019 року. Грошові кошти перераховані у повному обсязі, на підтвердження доказів сплати представником позивача надана виписка по рахункам від 29.05.2019 року, виписка по рахункам від 13.06.2019 року.
Згідно договору купівлі - продажу № 487 від 24.05.2019 року, який укладений з AT "Одеська ТЕЦ",  ТОВ "ОЛЕАНДР ГРУП" фактично поставлено  товар, що підтверджується видатковою накладною № 160 від 21.06.2019 року, видатковою накладною № 151 від 14.06.2019          р., довіреністю № 61 від 13.06.2019 року. Факт перевезення підтверджується товарно - транспортними  накладними № Р 151 від 14.06.2019 року, № Р160 від 21.06.2019 року.
ТОВ "ОЛЕАНДР ГРУП" укладався договір поставки № 0117 від 01.01.2018 року з ТОВ "СТЕЛЛІТ -М", яким згідно рахунку  на оплату № 17 від 28.05.2019 року поставлено на адресу ТОВ "ОЛЕАНДР ГРУП" згідно видаткової накладної №19 від 29.05.2019 р. : ричаг 11.3514074-02. Грошові кошти сплачені, що підтверджується випискою по рахункам від  29.05.2019 року (т. 2 а.с. 227-230).
ТОВ "ОЛЕАНДР ГРУП" на підставі договору купівлі - продажу №01-П/19 від 01.01.2019р. з ТОВ "Торговий дім "Полтавський агрегатний завод" , згідно видаткової накладної № 131 від 29.05.2019 року поставлено ТОВ "Торговий дім ""Полтавський агрегатний завод"  продукцію. Фактично отримано заводом по довіреності № 313 від 07.05.2019 року. Грошові кошти сплачені у повному обсязі, що підтверджується  випискою по рахункам за 31.05.2019 року. Перевезення здійснено ФОП ОСОБА_2 , що підтверджується ТТН № Р131 від 29.05.2019 р.
Також ТОВ "ОЛЕАНДР ГРУП" придбано ТМЦ  (котушка для тримерів з загнутою штангою в кількості 2 шт.) на підставі рахунку на оплату № 290 від 13.06.2019 року та договору поставки №01-01 від 01.01.2019 року, видаткова накладна № 290 від 13.06.2019 року. перевезення здійснено ФОП ОСОБА_2 згідно ТТН № Р 290 від 13.06.2019 року.
ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП" вказану вище продукцію продано згідно договору купівлі — продажу № 487 від 24.05.2019 року AT “Одеська ТЕЦ”. Фактично передано покупцю згідно видаткової накладної № 150 від 14.06.2019 року. Перевезення здійснено ФОП ОСОБА_2 згідно ТТН № Р150 від 14.06.2019 року. Перевезення здійснено в рамках договору перевезення №3 від 13.07.2018 року, сплачено грошові кошти платіжним дорученням № 738 від 06.06.2019 року.
ТОВ "ОЛЕАНДР ГРУП" згідно рахунку на оплату № 443 від 26.09.2018 року, придбало у ТОВ “Харківський завод електротехніки та металоконструкцій” та видаткової накладна № 319 від 16.10.2018 року розподільчу шафу, перевезення здійснено згідно ТТН № Р 319 від 16.10.2018 року ФОП ОСОБА_2 
ТОВ "ОЛЕАНДР ГРУП" придбало у ТОВ “ХАРКІВ -АЛЬТЕРА” згідно видаткової накладної № АХ -1458 від 02.11.2018 року, видаткової накладної № АХ -1403 від 23.10.2018 року, видаткової накладної № АХ -1407 від 25.10.2018 року товарно -  матеріальні цінності.
ТОВ “Олеандр груп" придбало у ПП “ТАНТАЛ ЛТД" згідно рахунку  на оплату № ТЛ 00-0011439 від 05.11.2018 року, видаткової накладної №1075 від 14.11.2019 року, рахунок на оплату № ТЛ 00-001440 від 05.11.2018 року, видаткова накладна №1076 від 14.11. 2018 року. Також придбано у ТОВ “ПІВДЕНКАБЕЛЬСЕРОВІС " згідно рахунку - фактури № ЦБ 00005596 від 09.11.2018 року, видаткової  накладної  № ЦБ 00004157 від 14.11.2018 року придбані ТМЦ.
Вказані ТМЦ придбавались у ТОВ “Харківський завод електротехніки та металоконструкцій", ТОВ “ХАРКІВ -АЛЬТЕРА”, ПП “ТАНТАЛ ЛТД”, ТОВ “ПІВДЕНКАБЕЛЬСЕРОВІС”, які  використовувались при виконанні договору  підряду № 209/02-18 від 03.05.2018 року, який укладався ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП” з ДП “ЗАВОД “ЕЛЕКТРОВАЖМАШ". Підтвердженням укладання та виконання договору є технічне завдання від 03.05.2018 року, дефектний акт від 26.04.2018 року, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат 24.12.2018 року, локальний кошторис на будівельні роботи, відомість ресурсів, відомість ресурсів, розрахунок № 5 . розрахунок № 6.
Всі господарські  операції  ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП” з придбання та постачання відображено в податкових деклараціях ТОВ “ОЛЕАНДР ГРУП” з податку на додану вартість, які були своєчасно надано Податковому органу, прийнято та зареєстровано у передбаченому законодавством порядку.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно із п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з приписами п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
При цьому,       відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Пунктом 74.3 статті 74 Податкового кодексу України передбачено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, в редакції чинній станом на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що реєстрація                                                                         податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку             та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання вказаної норми постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 3 Порядку №117 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D >      0,05, Р<РмЧ1,4, де:
D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;
S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;
P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;
Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.
Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
Пунктом 4 Порядку № 117 встановлено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.
Згідно з п. п. 5, 6 Порядку № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 12 Порядку № 117 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п.13 Порядку № 117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 14 Порядку № 117 передбачено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг) (п. 15 Порядку № 117).
Таким чином, з аналізу приписів Порядку № 117 вбачається, що       реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.
Водночас, зміст Порядку № 117  не містить в собі визначення конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.
Як вбачається з матеріалів справи, в якості підстав для зупинення реєстрації спірних у даній справі податкових накладних визначено їх відповідність вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У спірний період  критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листом ДФС від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18 за погодженням з Міністерством фінансів України від 22 березня 2018 року (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 N 26010-06-05/28170). 
Отже, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірного у цій справі акта індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу       України, відповідно до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій.
Відповідно до п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 № 26010-06-05/28170), перелік показників, що визначають позитивну податкову історію платника податку (погоджений Міністерством фінансів згідно листа від 22.03.2018 № 26010-06-10/7849), визначені у відповідності до вимог пункту 10 постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»; платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; платник податку – юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі – Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Отже, вказаний лист, визначав критерії ризиковості та передбачав необхідність подання різних за своїм переліком документів, необхідних для підтвердження господарської операції з метою подальшої реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.
В той же час,  листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до       статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України.
Колегія суддів звертає увагу, що контролюючим органом під час зупинення реєстрації податкової накладної на підставі зазначеного підпункту не було вказано чіткої підстави зупинення реєстрації податкових накладних, а надіслана позивачу квитанція лише містить посилання на відповідність останньої вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, відтак, зазначена квитанція свідчить про відсутність у останній конкретних підстав зупинення реєстрації податкової накладної.
Як передбачено п.2 листа     ДФС України від 21.03.2018 року №959/99-99-07-18 (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 N 26010-06-05/28170), який став підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, податкові накладні/розрахунки коригування, складені платниками податку, перевіряються на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій, у разі якщо: 
- обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній /розрахунку коригуваннядо податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює абоперевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД та послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
- відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі на дату складання такої податкової накладної/розрахунку коригування;
- відсутність на дату складання податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який реєструє податкову накладну на товар (пальне) із кодами УКТ ЗЕД згідно з п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу;
- Розрахунок коригування складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача – платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД – зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до ДКПП – перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, який поданий на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).
- сума компенсації вартості товару/послуги, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, який подано отримувачем такого товару/послуги на реєстрацію в Реєстрі, перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 01 січня 2017 року, зазначеного постачальником в зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого товару/послуги та обсягу постачання з 01 січня 2017 року, зазначеного отримувачем в зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання даного товару/послуги.
Всупереч вищевикладеному, надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять в собі зазначення відповідного показника, що послугував підставою для їх направлення.
Також суд наголошує, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1.6 Критеріїв, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
При цьому, як вбачається зі змісту наданих представником позивача пояснень, підприємством позивача після отримання квитанцій       про зупинення реєстрації податкових накладних на виконання норм діючого       законодавства та Порядку №117 було направлено на адресу відповідача       пояснення разом із переліком       документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, що стали підставами для складання та реєстрації спірних податкових накладних.
Однак, комісією було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання позивачем до контролюючого органу документів, а саме копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункові документи, банківські виписки  з особових рахунках.
Як передбачено приписами п. 21 Порядку № 117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно       до підпункту       4             пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Таким чином, з аналізу вищевикладеної норми вбачається, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної приймається у разі не підтвердження платником податків документально інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
Натомість, як встановлено судовим розглядом справи зупинення реєстрації спірних податкових накладних як передумови прийняття відповідних рішень Комісії про відмову у їх реєстрації, було здійснено відповідачем безпідставно, оскільки у квитанціях про       зупинення реєстрації податкових накладних зазначено посилання на критерії ризиковості.
При цьому, суд зазначає, що прийняття протиправних рішень про зупинення реєстрації податкових накладних є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.
Вказані обставини свідчать про протиправність рішень  ДПС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.10.2019 року №1296546/38278407 по п/н № 1, від 03.10.2019 року № 1299325/ 38278407 по п/н № 2, від 02.10.2019 року № 1296544/ 38278407 по п/н № 10, від 01.10.2019 року № 1299325/ 38278407 по п/н № 12, від 03.10.2019 року № 1299040/ 38278407 по п/н № 16, від 27.09.2019 року по п/н №17, від 03.10.2019 року № 1299324/38278407 по п/н № 20, від 27.09.2019 року №1292015/38278407 по п/н № 21, від 27.09.2019 року по п/н № 22, від 27.09.2019  року №1292017/ 38278407 по п/н № 23, від 02.10.2019 № 1296545/ 38278407 по п/н № 44, прийнятих відповідачем стосовно направлених позивачем податкових накладних.
Аналогічний висновок наведено у постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 2.04.2019 у справі №822/1878/18, від 30.07.2019 у справі №320/6312/18.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача       в цій частині.
Стосовно позовних вимог позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні № 1 від 06.05.2019 року, № 2 від 07.05.2019 року, № 10 від 15.05.2019 року, № 12 від 17.05.2019 року, № 16 від 20.05.2019 року, № 17 від 21.05.2019              року, № 21 від 29.05.2019 року, № 20 від 28.05.2019 року, № 23 від 30.05.2019 року, № 22 від 29.05.2019 року, № 44 від 24.12.2018 року, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до п. 28 Порядку № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.
При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС.
На підставі викладеного, з метою належного захисту порушеного права позивача, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про необхідність зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі  вищенаведені податкові накладні.
Доводи апеляційної скарги з наведених вище підстав висновків суду не спростовують.
У відповідності до  ст. 316 КАС України  суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326, 327 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Харківській області  залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.02.2020 року по справі № 520/10985/19  залишити без змін.  
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		І.С. Чалий	
Судді	   	Н.С. Бартош    Я.В. П`янова   	
Повний текст постанови складено  15.09.2020 року