П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

29 липня 2020 р.	м.Одеса	Справа № 540/2141/19	

 	                     Головуючий в 1 інстанції Варняк С.О.                      рішення суду першої інстанції прийнято у м. Херсон                      24 грудня 2019 року 	

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
судді-доповідача:                                                  Яковлєва О.В.,
суддів                                                                      Градовського Ю.М., Крусяна А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2019 року, у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аргор» до Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Аргор» звернулось до суду з позовом у якому заявлено вимоги Державній податковій службі України, а саме: визнання протиправними та скасування рішень: № 1202775/41507279 від 25.06.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 239 від 21.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1206341/41507279 від 27.06.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 211 від 21.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1202766/41507279 від 25.06.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 252 від 30.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1202761/41507279 від 25.06.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 196 від 25.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;  № 1202767/41507279 від 25.06.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 253 від 03.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;- № 1202771/41507279 від 25.06.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 233 від 16.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1202773/41507279 від 25.06.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 189 від 23.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання зареєструвати податкові накладні: № 239 від 21.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме: 21.05.2019; № 211 від 21.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме: 21.05.2019; № 252 від 30.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме: 30.05.2019; № 196 від 25.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме: 25.04.2019; № 253 від 03.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме: 03.06.2019; № 233 від 16.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме: 16.06.2019; № 189 від 23.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме: 23.04.2019.
Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2019 року задоволено позовні вимоги.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням відповідачем подано апеляційну скаргу з якої вбачається про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовано тим, що є помилковим висновок суду першої інстанції про задоволення позовних вимог, так як позивачем не надано всіх необхідних документів для прийняття рішень про реєстрацію його податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, внаслідок чого податковим органом правомірно прийнято рішення про відмову у реєстрації відповідних податкових накладних.
Крім того, апелянт вважає, що судом першої інстанції невірно встановлено фактичні обставини справи в частині дат подання спірних накладних на реєстрацію, а також безпідставно зобов`язано суб`єкта владних повноважень зареєструвати накладні, які взагалі не подавалися до нього на реєстрацію.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до висновку, що подана апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а судове рішення - зміні, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 10 квітня 2018 року між ТОВ «Аргор» та ТОВ «М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен» укладено договір № 10/04-18 купівлі-продажу продукції. 
На виконання умов договору позивачем здійснено придбання м`ясної продукції у 2019 році, а саме м`яса яловичини 2 ґатунку замороженого, за результатами здійснення якої ТОВ «М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен» видано видаткову накладну № 338 від 17 травня 2019 року на поставку товариству «Аргор» 8 тон яловичини 2 ґатунку замороженої, загальною вартістю 472   000,00 грн, а також надано декларацію виробника від 17 травня 2019 року.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № Р338 від 17 травня 2019 року. 
Крім того, ТОВ «М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен» виписано податкову накладну № 63 від 17 травня 2019 року, на суму 472   000,00 грн.
Оплата за придбаний товар здійснена платіжним дорученням № 219 від 18 липня 2019 року.
При цьому, отриманий товар поставлено на адресу ТОВ Виробництво заморожених продуктів «ЕЛІКА» у відповідності до договору № 19/03-18 від 19 березня 2018 року. 
Факт поставки підтверджує видаткова накладна № 239 від 21 травня 2019 року, яка виписана ТОВ «Аргор» під час реалізації на адресу ТОВ Виробництво заморожених продуктів «ЕЛІКА» 8 тон яловичини 2 ґатунку замороженого, вартістю 480000,00 грн.
Оплата здійснена за платіжним доручення № 314 від 14 червня 2019 на суму 
При цьому, 21 травня 2019 року ТОВ «Аргор» надіслало податкову накладну № 239 до податкового органу для здійснення її реєстрації у реєстрі податкових накладних.
В свою чергу, 30 травня 2019 року ТОВ «Аргор» отримало квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за фактом реалізації ТОВ Виробництво заморожених продуктів «ЕЛІКА» м`яса яловичини 2 гатунку замороженого.
При цьому, позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
В свою чергу, ТОВ «Аргор» на адресу ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надало 13 червня 2019 року письмові пояснення за № 13/06/19-1 та копії документів на підтвердження правомірності та обставин придбання м`яса яловичини 2 ґатунку замороженого у ТОВ «М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен» та його реалізації ТОВ Виробництво заморожених продуктів "ЕЛІКА". 

При цьому, 14 червня 2019 року позивачем отримано квитанцію № 2 про те, що пояснення та документи достатніх для реєстрації податкової накладної № 239 в Єдиному реєстрі податкових накладних ДФС прийняті.
Проте, 25 червня 2019 року відповідачем прийнято рішення № 1202775/41507279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 239 в Єдиному реєстрі податкових накладних, так як позивачем не надано документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. 
Крім того, 10 квітня 2018 року між ТОВ «Аргор» та ТОВ «Зоотехнологія» укладено договір № 10/04-18 купівлі-продажу свиней живою вагою. 
На виконання вимог договору ТОВ «Зоотехнологія» видано видаткову накладну № PH 0000169 від 04 травня 2019 року на поставку ТОВ «Аргор» 10   023,00 кг свиней живою вагою, загальною вартістю 511   173,50 грн.
Транспортування товару здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 204 від 04 травня 2019 року. 
Також виробником видано ветеринарне свідоцтво форми № 1 серії ІА № 140516. 
Крім того, ТОВ «Зоотехнологія» на підставі видаткової накладної № PH 0000158 від 02 травня 2019 року поставило ТОВ «Аргор» 10127 кг свиней живою вагою, загальною вартістю 516   477,00 грн.
Транспортування товару здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 203 від 04 травня 2019 року. 
Також виробником видано ветеринарне свідоцтво форми №1 серії ІА № 140515. 
Розрахунки проведені банківським платежем на підставі платіжного доручення № 89 від 11 травня 2019 року
При цьому, ТОВ «Зоотехнологія» виписало податкову накладну № 34 від 02 травня 2019 року. 
В свою чергу, реалізацію продукції після переробки, а саме свинини у напівтушах у охолодженому вигляді ТОВ «Аргор» здійснило на адресу ТОВ «Хілона» на підставі договору від 07 травня 2019 року № 07/05-19 за видатковою накладною № 211 від 07 травня 2019 року, у кількості 8,4 тони, на загальну суму 504 000,00 грн.
Оплату за поставку свиней охолоджених у напівтушах ТОВ «Хілона» здійснило частково на підставі платіжного доручення № 315 від 07 травня 2019.
При цьому, 07 травня 2019 року ТОВ «Аргор» надіслало на реєстрацію податкову накладну № 211. 
В свою чергу, 23 травня 2019 року ТОВ «Аргор» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за фактом реалізації ТОВ «Хілона» свиней у напівтушах у охолодженому вигляді, відповідно до якої реєстрація податкової накладної № 211 зупинена.
При цьому, позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
В свою чергу, ТОВ «Аргор» на адресу ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надало 18 червня 2019 року письмові пояснення за № 180619-2 та копії документів на підтвердження правомірності та обставин придбання свиней у ТОВ «Зоотехнологія» та їх реалізацію у охолодженому вигляді на адресу ТОВ «Хілона». 
Проте, 27 червня 22019 року податковим органом прийнято рішення № 1206341/41507279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 211 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).
Крім того, 10 квітня 2018 року ТОВ «Аргор» та ТОВ "М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен» укладено договір купівлі-продажу продукції № 10/04-18.
На виконання умов договору позивачем здійснено придбання м`яса яловичини 1 ґатунку замороженого у 2019 році, за результатами здійснення якої ТОВ "М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен" видано видаткову накладну № 375 від 29 травня 2019 року на поставку товариству «Аргор» 4000 кг м`яса яловичини 1 ґатунку замороженого, загальною вартістю 304   000,00 грн. та декларацію виробника № 375 на готову м`ясну продукцію з датою відвантаження 29 травня 2019 року. 
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № Р375 від 25 травня 2019 року. 
Також ТОВ "М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен" надано податкову накладну № 136 від 29 травня 2019 року.
Реалізацію продукції після переробки ТОВ "Аргор" здійснило на адресу ПП «Малицький» на підставі договору поставки продукції від 27 грудня 2018 року № 27/12/18 за видатковою накладною № 257 від 30 травня 2019 року, у кількості 4000 кг м`яса яловичини 1 ґатунку замороженого, всього на суму 312000,00 грн.
Доставку м`яса яловичини здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 245 від 30 травня 2019 року. 
Між тим, 11 червня 2019 року ТОВ «Аргор» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та її зупинення за фактом реалізації ПП «Малицький» м`яса яловичини 1 ґатунку замороженого. 
Згідно до відомостей квитанції документ прийнято, але реєстрація податкової накладної № 252 зупинена, так як податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
На пропозицію надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Аргор» на адресу ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надало 13 червня 2019 року письмові пояснення за № 130619-4 та копії документів на підтвердження правомірності та обставин придбання свиней у ТОВ "М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен" та реалізацію ПП «Малицький» м`яса. 
Проте 25 червня 2019 року відповідачем прийнято рішення № 1202766/41507279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 252 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності)
Крім того, 01 серпня 2018 року ТОВ «Аргор» та ТОВ «Зоотехнологія» укладено договір № 10 постачання свиней живою вагою (далі - продукція). 
На виконання умов договору позивачем здійснено придбання свиней живою вагою у 2019 році, за результатами здійснення якої ТОВ «Зоотехнологія» видано видаткову накладну № PH 0000176 від 30 травня 2019 року на поставку ТОВ «Аргор» 10637 кг свиней живою вагою, вартістю 436 117,00 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 228 від 30 травня 2019 року. 
Також виробником видано ветеринарне свідоцтво форми № 1 серії ІА № 140545.
Розрахунки проведені ТОВ «Аргор» банківським платежем частково на підставі платіжного доручення № 126 від 29 травня 2019 року.
Внаслідок чого, ТОВ «Зоотехнологія» виписано податкову накладну № 363 від 30 травня 2019 року та податкову накладну № 350 від 29 травня 2019 року.
Реалізацію продукції після переробки ТОВ «Аргор» здійснило на адресу ФОП ОСОБА_1 на підставі договору від 10 жовтня 2018 року № 10/10-18 за видатковою накладною № 254 від 03 червня 2019 року, у кількості 68,65 кг свинини охолодженої у напівтушах на суму 5457,68 гривень.
Доставку свинини здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 240 від 03 червня 2019 року. Оплату за поставку продукції ФОП ОСОБА_1 здійснила на підставі платіжного доручення № 16919 від 13 червня 2019 року.
Внаслідок чого, 03 червня 2019 року ТОВ «Аргор» надіслало податкову накладну № 253.
Проте, 11 червня 2019 року ТОВ «Аргор» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за фактом реалізації ФОП ОСОБА_1 свинини охолодженої. 
Проте, згідно до відомостей квитанції документ прийнято, але реєстрація податкової накладної № 253 зупинена, так як податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
На пропозицію надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Аргор» на адресу ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надало 17 червня 2019 року письмові пояснення за № 170619-1 та копії документів на підтвердження правомірності та обставин  придбання свиней у ТОВ «Зоотехнологія» та реалізацію ФОП ОСОБА_1 свинини охолодженої. 
Проте, 25 червня 2019 року податковим органом прийнято рішення № 1202767/41507279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 253 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).
Крім того, 02 січня 2019 року ТОВ «Аргор» та ТОВ «Зоотехнологія» укладено договір поставки № 1 постачання свиней живою вагою (далі - продукція). 
На виконання умов договору позивачем здійснено придбання свиней живою вагою у 2019 році, за результатами здійснення якої ТОВ «Зоотехнологія» видано видаткову накладну № РН 0000115 від 01 квітня 2019 року на поставку ТОВ «Аргор» 11   157,00 кг свиней живою вагою, вартістю 453   397,50 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 141 від 01 квітня 2019 року. 
Також, ТОВ «Зоотехнологія» видано видаткову накладну № PH 0000117 від 02 квітня 2019 року на поставку ТОВ «Аргор» 11195 кг. свиней живою вагою, вартістю 457 437,00 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 144 від 02 квітня 2019 року. 
Крім того, ТОВ «Зоотехнологія» здійснило поставку свиней, живою вагою у кількості 11   423,00 кг на підставі видаткової накладної № PH 0000120 від 03 квітня 2019 року вартістю 468   343,00 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 146 від 03 квітня 2019 року.
Також, ТОВ «Зоотехнологія» здійснило поставку свиней, живою вагою у кількості 10729 кг. на підставі видаткової накладної № PH 0000121 від 04 квітня 2019 року, вартістю 439   889,00 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 148 від 04 квітня 2019 року.
Розрахунки проведені ТОВ «Аргор» банківським платежем на підставі платіжного доручення № 31 від 02 квітня 2019 року на суму 900   000.00 грн. 
Внаслідок чого, ТОВ «Зоотехнологія» виписані податкові накладні: № 48 від 04 квітня 2019 року на суму 439 889,00 грн., № 22 від 02 квітня 2019 року на суму 457437,00 грн., та податкові накладні: № 33 від 03 квітня 2019 року, на суму 468343,00 грн., № 3 від 01 травня 2019 року, на суму 453   397,50 грн. 
Реалізацію продукції після переробки ТОВ «Аргор» здійснило на адресу ТОВ ВЗП «ЕЛІКА» на підставі договору від 19 березня 2018 року № 19/03-18 за видатковою накладною № 234 від 16 травня 2019 року, у кількості 10   000,00 кг свинини полужирної замороженої, на суму 650   000,00 грн.
Доставку свинини здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 225 від 16.05.2019 року. 
Оплату за поставку продукції ТОВ ВЗП «ЕЛІКА» здійснило на підставі платіжного доручення № 214 від 14 травня 2019 року.
Внаслідок чого, ТОВ «Аргор» надіслало на реєстрацію податкову накладну № 233 на суму 650 000,00 грн. 
Проте, 30 травня 2019 року ТОВ «Аргор» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за фактом реалізації ТОВ ВЗП «ЕЛІКА» свинини замороженої. 
Згідно до відомостей квитанції документ прийнято, але реєстрація податкової накладної № 233 зупинена, так як податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків». 
Внаслідок чого, позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. На пропозицію надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В свою чергу, ТОВ «Аргор» на адресу ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надало 14 червня 2019 року письмові пояснення за № 140619-1 та копії документів на підтвердження правомірності та обставин придбання свиней у ТОВ «Зоотехнологія» та реалізацію ТОВ ВЗП «ЕЛІКА» свинини замороженої. 
Проте 25 червня 2019 року відповідачем прийнято рішення № 1202771/41507279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 233 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).
Крім того, 01 серпня 2018 року ТОВ «Аргор» та ТОВ «Зоотехнологія» укладено договір № 10 постачання свиней живою вагою (далі - продукція). 
На виконання умов договору позивачем здійснено придбання свиней живою вагою у 2019 році, за результатами здійснення якої ТОВ «Зоотехнологія» видано видаткову накладну № PH 0000137 від 13 квітня 2019 року на поставку товариству «Аргор» 10   887,00 кг свиней живою вагою вартістю 544   350,00 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 170 від 13 квітня 2019 року. 
Крім того, ТОВ «Зоотехнологія» відповідно до видаткової накладної № PH 0000134 від 11 квітня 2019 року поставлено на адресу ТОВ «Аргор» 10   437,00 кг свиней живою вагою, вартістю 464   446,50 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 167 від 11 квітня 2019 року. 
Також, ТОВ «Зоотехнологія» відповідно до видаткової накладної № PH 0000121 від 04 квітня 2019 року здійснило поставку ТОВ «Аргор» 10   729,00 кг свиней живою вагою вартістю 439 889,00 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 148 від 04 квітня 2019 року. 
Розрахунки проведені банківським платежем на підставі платіжного доручення № 44 від 12 квітня 2019 року на суму 150 000,00 грн., № 45 від 12 квітня 2019 року на суму 550 000,00 грн.
Реалізацію продукції після переробки, продукція у напівтушах у охолодженому вигляді ТОВ «Аргор» здійснило на адресу ТОВ «М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен» на підставі договору від 08 січня 2019 року № 08/01-19 за видатковою накладною № 202 від 25 травня 2019 року, у кількості 10 400 кг сала на шкурі та 4 800 кг субпродуктів свинини заморожені на суму 481 600,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 80 266,67 грн.
Оплату за поставку продукції ТОВ «М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен» здійснило частково на підставі платіжного доручення № 253 від 15 травня 2019 у сумі 400   000,00 грн.
Внаслідок чого, 25 квітня 2019 року ТОВ «Аргор» надіслало податкову накладну № 196 на суму 481   600,00 грн. 
Проте, 08 травня 2019 року ТОВ «Аргор» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за фактом реалізації ТОВ «М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен» субпродуктів свинини заморожених. 
Згідно до відомостей квитанції документ прийнято, але реєстрація податкової накладної № 196 зупинена. Податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
На пропозицію надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «Аргор» на адресу ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надало 14 червня 2019 року письмові пояснення за № 140619-3 та копії документів на підтвердження правомірності та обставин придбання свиней у ТОВ «Зоотехнологія» та їх реалізацію у охолодженому вигляді ТОВ «М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен». 
Проте, 25 червня 2019 року відповідачем прийнято рішення № 1202761/41507279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 196 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).
Крім того, 02 січня 2019 року ТОВ «Аргор» та ТОВ «Зоотехнологія» укладено договір поставки № 1 постачання свиней живою вагою (далі - продукція). 
На виконання умов договору позивачем здійснено придбання свиней живою вагою у 2019 році, за результатами здійснення якої ТОВ «Зоотехнологія» видано видаткову накладну № PH 0000115 від 01.04.2019 року на поставку ТОВ «Аргор» 11   195,00 кг свиней живою вагою, вартістю 453   397,50 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 141 від 01 квітня 2019 року. 
Також, ТОВ «Зоотехнологія» видано видаткову накладну № PH 0000117 від 02 квітня 2019 року на поставку товариству «Аргор» 11   157,00 кг. свиней живою вагою вартістю 457   437,00 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 144 від 02 квітня 2019 року. 
Крім того, ТОВ «Зоотехнологія» здійснило поставку свиней, живою вагою у кількості 11   423,00 кг на підставі видаткової накладної № PH 0000120 від 03 квітня 2019 року вартістю 468   343,00 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 146 від 03 квітня 2019 року. 
Також, ТОВ «Зоотехнологія» здійснило поставку свиней, живою вагою у кількості 10   729,00 кг на підставі видаткової накладної № PH 0000121 від 04 квітня 2019 року, вартістю 439   889,00 грн.
Транспортування продукції здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 148 від 04 квітня 2019 року. 
Розрахунки проведені ТОВ «Аргор» банківським платежем на підставі платіжного доручення № 31 від 02 квітня 2019 року, на суму 900   000,00 грн.
Внаслідок чого, ТОВ «Зоотехнологія» виписані податкові накладні: № 48 від 04 квітня 2019 року, на суму 439889,00 грн., № 22 від 02 квітня 2019 року, на суму 457437,00 грн., та податкові накладні: № 33 від 03 квітня 2019 року, на суму 468 343,00 грн., № 3 від 01 травня 2019 року, на суму 453 397,50 грн.
Реалізацію продукції після переробки ТОВ «Аргор» здійснило на адресу ТОВ «М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен» на підставі договору від 08 січня 2019 року № 08/01-19 за видатковою накладною № 184 від 23 квітня 2019 року у кількості 6550,00 кг свинини м`якоті, субпродуктів свинини заморожених, сала на шкурі, всього на суму 761   998,00 грн.
Доставку свинини здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 185 від 23 квітня 2019 року. 
Оплату за поставку продукції ТОВ «М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен» здійснило на підставі платіжного доручення № 186 від 23 квітня 2019 року, у сумі 510   000,00 грн. 
Внаслідок чого, 23 квітня 2019 року ТОВ «Аргор» надіслало податкову накладну № 189, на суму 761   998,00 грн., 
При цьому, 26 квітня 2019 року ТОВ «Аргор» отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та її зупинення за фактом реалізації ТОВ "М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен" свинини замороженої. Згідно до відомостей квитанції документ прийнято, але реєстрація податкової накладної № 189 зупинена. Податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податків». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
На пропозицію надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «Аргор» на адресу ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надало 14 червня 2019 року письмові пояснення за № 140619-2 та копії документів на  підтвердження правомірності та обставин  придбання свиней у ТОВ «Зоотехнологія» та реалізацію ТОВ "М.М.ДЖІ. Холдінгс Кооперейшен" м`яса.
Проте, 25 червня 2019 року відповідачем прийнято рішення № 1202773/41507279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 189 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності)

Не погоджуючись з вказаними рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних товариство звернулось до суду з даним адміністративним позовом.
За наслідком встановлених обставин справи судом першої інстанції зроблено висновок про задоволення позовних вимог, так як податковим органом не доведено правомірності оскаржуваних рішень про відмову у здійсненні реєстрації спірних податкових накладних, з чим погоджується колегія суддів, з огляду на наступне.

Так, згідно п. 201.1. ст. 201 ПК України, платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 201.2 ст. 201 ПК України, форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
При цьому, згідно пп. 4 п. 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
При цьому, згідно п. 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених 05 листопада 2018 року, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»; платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.
Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.
Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.
У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.
Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків, відповідно до пунктів 1.1-1.6 цих Критеріїв, стає доступною платнику в Електронному кабінеті.

Колегією суддів встановлено, що у межах спірних правовідносин податковим органом зупинено реєстрацію складених товариством податкових накладних за наслідком здійснення своєї господарської діяльності.
Між тим, з вищевикладених положень податкового законодавства вбачається, що складені платниками податків податкові накладні підлягають обов`язковій реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
При цьому, встановлений ПК України обов`язок з реєстрації податкових накладних носить імперативний характер та безумовно має виконуватись відповідними платниками податків.
В свою чергу, зупиняючи реєстрацію податкових накладних товариства податковим органом зазначено, що подані накладні відповідають вимогам п. 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку і здійснення операцій.
Проте, всупереч вищевикладеним вимогам, податковим органом не конкретизовано, який саме критерій ризиковості платника податків, зазначений у п. 1.6 Критеріїв, ним вбачається у поданих позивачем накладних.
Між тим, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платник податків має право направити податковому органу письмові пояснення та копії документів, що на його думку підтверджують факт здійснення спірної господарської операції.
В даному випадку, при зупинці реєстрації податкової накладної товариства, останньому запропоновано надати додаткові пояснення та/або копії документів для прийняття рішень про реєстрацію його податкових накладних.
При цьому, податковим органом не зазначено повного переліку документів, які повинен надати позивач для здійснення реєстрації податкових накладних.

В свою чергу, товариством у встановлені строки, після зупинення реєстрації його накладних, подано до податкового органу відповідні документи, із зазначенням обставин купівлі і продажу спірного товару.
Проте, за наслідком отримання відповідних документів, податковим органом прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, так як товариством не надано усіх документів щодо спірних операцій.
Між тим, надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням податкового органу колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
При цьому, податковим органом в оскаржуваних рішеннях не зазначено з яких фактичних підстав ним зроблено висновок про ризиковість проведених операції, а також не зазначено обґрунтованих мотивів неприйняття наданих йому документів.
Внаслідок чого, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність задоволення позовних вимог, так як податковим органом не доведено правомірності оскаржуваних рішень, з чим погоджується колегія суддів.
В даному випадку, вищевикладений висновок колегії суддів відповідає правовій позиції Верховного Суду, що викладена у постанові від 29 листопада 2018 року (справа № 811/1669/17).

Між тим, щодо наданих позивачем документів для здійснення реєстрації його податкових накладних, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.
Так, товариством у межах спірних правовідносин виписано на адресу своїх контрагентів наступні податкові накладні:
- № 239 від 21 травня 2019 року на адресу ТОВ ВЗП «ЕЛІКА» щодо реалізації м`яса яловичини;
- № 211 від 07 травня 2019 року на адресу ТОВ «ХІЛОНА» щодо реалізації м`яса свинини;
- № 252 від 30 травня 2019 року на адресу ПП «МАЛИЦЬКИЙ» щодо реалізації м`яса яловичини;
- № 253 від 03 червня 2019 року на адресу ФОП ОСОБА_2 щодо реалізації м`яса свинини;
- № 233 від 16 травня 2019 року на адресу ТОВ ВЗП «ЕЛІКА» щодо реалізації м`яса свинини;
- № 196 від 25 квітня 2019 року на адресу ТОВ «М.М.ДЖІ.ХОЛДІНГС КООПЕРЕЙШН» щодо реалізації м`яса свинини;
- № 189 від 23 квітня 2019 року на адресу ТОВ «М.М.ДЖІ.ХОЛДІНГС КООПЕРЕЙШН» щодо реалізації м`яса свинини та субпродуктів.
При цьому, товариством 30 травня 2019 року направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 239 від 21 травня 2019 року (а.с. 28 т. І); 23 травня 2019 року направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 211 від 07 травня 2019 року (а.с. 48 т. І); 11 червня 2019 року направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 252 від 30 травня 2019 року (а.с. 70 т. І); 11 червня 2019 року направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 253 від 03 червня 2019 року (а.с. 88 т. І); 30 травня 2019 року направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 233 від 16 травня 2019 року (а.с. 108 т. І); 08 травня 2019 року направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 196 від 25 квітня 2019 року (а.с. 138 т. І); 26 квітня 2019 року направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 189 від 23 квітня 2019 року (а.с. 165 т. І).
В свою чергу, як вірно встановлено судом першої інстанції, після зупинки реєстрації зазначених накладних, з метою здійснення реєстрації останніх, товариством направлено на адресу податкового органу додаткові докази та пояснення щодо придбання та подальшого перепродажу відповідного товару (м`яса) .
Так, щодо реалізації м`яса на адресу ТОВ ВЗП «ЕЛІКА», яке оформлене ПН № 239 від 21 травня 2019 року товариством направлено податковому органу докази придбання відповідного м`яса у ТОВ «М.М.ДЖІ.ХОЛДІНГС КООПЕРЕЙШН» (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна), а також докази перепродажу відповідного м`яса (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна) (а.с. 30 т. І).
Щодо реалізації м`яса на адресу ТОВ «ХІЛОНА», яке оформлене ПН № 211 від 07 травня 2019 року товариством направлено податковому органу докази придбання відповідного м`яса у ТОВ «ЗООТЕХНОЛОГІЯ» (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжні доручення), а також докази перепродажу відповідного м`яса (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжні доручення) (а.с. 66 т. І).
Щодо реалізації м`яса на адресу ПП «МАЛИЦЬКИЙ», яке оформлене ПН № 252 від 30 травня 2019 року товариством направлено податковому органу докази придбання відповідного м`яса у ТОВ «М.М.ДЖІ.ХОЛДІНГС КООПЕРЕЙШН» (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжне доручення), а також докази перепродажу відповідного м`яса (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна) (а.с. 72 т. І).
Щодо реалізації м`яса на адресу ФОП ОСОБА_2 , яке оформлене ПН № 253 від 03 червня 2019 року товариством направлено податковому органу докази придбання відповідного м`яса у ТОВ «ЗООТЕХНОЛОГІЯ» (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжне доручення), а також докази перепродажу відповідного м`яса (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжне доручення) (а.с. 91 т. І).
Щодо реалізації м`яса на адресу ТОВ ВЗП «ЕЛІКА» ,яке оформлене ПН № 233 від 16 травня 2019 року товариством направлено податковому органу докази придбання відповідного м`яса у ТОВ «ЗООТЕХНОЛОГІЯ» (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжне доручення), а також докази перепродажу відповідного м`яса (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжне доручення) (а.с. 111 т. І).
Щодо реалізації м`яса на адресу ТОВ «М.М.ДЖІ.ХОЛДІНГС КООПЕРЕЙШН», яке оформлене ПН № 196 від 25 квітня 2019 року товариством направлено податковому органу докази придбання відповідного м`яса у ТОВ «ЗООТЕХНОЛОГІЯ» (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжне доручення), а також докази перепродажу відповідного м`яса (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжне доручення) (а.с. 141 т. І).
Щодо реалізації м`яса на адресу ТОВ «М.М.ДЖІ.ХОЛДІНГС КООПЕРЕЙШН», яке оформлене ПН № 189 від 23 квітня 2019 року товариством направлено податковому органу докази придбання відповідного м`яса у ТОВ «ЗООТЕХНОЛОГІЯ» (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжне доручення), а також докази перепродажу відповідного м`яса (договір, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, платіжне доручення) (а.с. 168 т. І).
Проте, податковим органом відмовлено у здійсненні реєстрації в ЄРПН направлених ним податкових накладних наступними рішеннями: 
- № 1202775/41507279 від 25 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 239 від 21 травня 2019 року; 
- № 1206341/41507279 від 27 червня 2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 211 від 07 травня 2019 року; 
- № 1202766/41507279 від 25 червня 2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 252 від 30 травня 2019 року;
- № 1202761/41507279 від 25 червня 2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 196 від 25 квітня 2019 року;
- № 1202767/41507279 від 25 червня 2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 253 від 03 червня 2019 року;
- № 1202771/41507279 від 25 червня 2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 233 від 16 травня 2019 року;
- № 1202773/41507279 від 25 червня 2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 189 від 23 квітня 2019 року.
При цьому, підставою для відмови у реєстрації зазначених накладних став висновок податкового органу про відсутність документів, підтверджуючих якість поставлених товарів.

В свою чергу, враховуючи зібрані документи у матеріалах справи, колегія суддів вважає їх достатніми для здійснення реєстрації спірних податкових накладних, що виписані позивачем за наслідком поставлення товару.
Крім того, колегія суддів зазначає, що у поданій податковим органом апеляційній скарзі жодним чином не оскаржується достовірність зібраних у матеріалах справи та досліджених судом першої інстанції первинних документів, підтверджуючих відповідні господарські операції.
З іншого боку, як зазначалось колегією суддів вище, податковим органом при зупинці реєстрації податкових накладних позивача не зазначалось про необхідність надання документів, підтверджуючих якість поставлених товарів.
При цьому, під час розгляду даної справи позивачем надані копії ветеринарних свідоцтв, отриманих ним від своїх контрагентів у яких він купував спірний товар.

Між тим, колегія суддів погоджується з посиланнями податкового органу, викладеними в апеляційній скарзі, щодо невірного встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та зазначення невірних реквізитів частини вищевказаних податкових накладних та днів направлення їх на реєстрацію в ЄРПН, а тому колегія суддів вважає за необхідне змінити оскаржуване рішення суду першої інстанції у відповідній частині, так як судом першої інстанції допущено порушення норм процесуального права.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - задовольнити частково.
Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2019 року - змінити, шляхом викладення абзаців 2 та 3 його резолютивної частини у наступній редакції:
«Визнати протиправним та скасувати рішення:
- № 1202775/41507279 від 25.06.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 239 від 21.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- № 1206341/41507279 від 27.06.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 211 від 07.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- № 1202766/41507279 від 25.06.2019 про          відмову в реєстрації          податкової накладної № 252 від 30.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- № 1202761/41507279 від 25.06.2019 про відмову в реєстрації          податкової накладної № 196 від 25.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- № 1202767/41507279 від 25.06.2019 про відмову в реєстрації          податкової накладної № 253 від 03.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- № 1202771/41507279 від 25.06.2019 про          відмову в реєстрації          податкової накладної № 233 від 16.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- № 1202773/41507279 від 25.06.2019 про          відмову в реєстрації          податкової накладної № 189 від 23.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні:
- № 239 від 21.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 30.05.2019;
- № 211 від 07.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 23.05.2019;
- № 252 від 30.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 11.06.2019;
- № 196 від 25.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 08.05.2019;
- № 253 від 03.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 11.06.2019;

- № 233 від 16.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 30.05.2019;
- № 189 від 23.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме 26.04.2019.».
В решті - залишити без змін рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2019 року.
Судові витрати, а саме сплачений судовий збір за подання апеляційної скарги покласти на Державну податкову службу України.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених у п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

    Головуючий суддя 	 	Яковлєв О.В.	
    Судді	    	Градовський Ю.М.    Крусян А.В.