ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 липня 2020 року 
м. Київ
справа № 826/12148/17
адміністративне провадження № К/9901/29195/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: 
судді-доповідача Усенко Є.А.,
суддів: Гімона М.М.,  Ханової  Р.Ф., 
розглянув у попередньому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Данфосс ТОВ» до Державної фіскальної служби України, Київської міської митниці Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Київської міської митниці Державної фіскальної служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 21.06.2019 (суддя - Кузьменко   В.А.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.10.2019 (головуючий суддя - Парінов А.Б., судді - Степанюк А.Г., Ключкович В.Ю.),
У С Т А Н О В И В :
У вересні 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Данфосс ТОВ» (далі - ТОВ  «Данфосс ТОВ», Товариство, позивач) звернулося до суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС, відповідач 1), Київської міської митниці Державної фіскальної служби України (далі - Митниця, відповідач 2), в якому просило: визнати протиправними та скасувати рішення Київської міської митниці ДФС про визначення коду товару від 04.07.2017 № КТ-UA100000-0112-2017, від 13.07.2017 № КТ-UA100000-0116-2017, від 08.09.2017 №КТ-UA100000-0152-2017, від 14.09.2017 №КТ-UA100200-0005-2017; визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України від 01.09.2019 №19508/6/99-99-19-03-03-15; зобов`язати Київську міську митницю ДФС прийняти рішення про присвоєння коду 9032900000 згідно з УКТ ЗЕД товару «датчик температури» (марка та модель вказані у пункті 6 прохальної частини позовної заяви). 
Обґрунтовуючи позов, позивач посилався на неправильне присвоєння Митницею згідно з оскаржуваними рішеннями коду за Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД) 9025 19 80 98 (ареометри та аналогічні занурювальні прилади, термометри, пірометри, барометри, гігрометри та психрометри, із записувальними пристроями або без них, будь-які комбінації цих приладів: - термометр та пірометри, не об`єднані з іншими приладами) імпортованому Товариством товару, який підпадає під опис товару за кодом УКТ ЗЕД 9032 90 00 00 (прилади та апаратура для автоматичного регулювання або керування: - частини приладдя). При цьому Товариство вказувало, що датчики температури є безпосередніми частинами приладів та апаратури автоматичного регулювання або керування, без яких неможлива робота таких приладів, відповідно вони мають класифікуватися разом з ними, тобто у товарній позиції 9032.
Окружний адміністративний суд міста Києва рішенням від 21.06.2019, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.10.2019, позов задовольнив частково: визнав протиправними та скасував рішення Київської міської митниці ДФС про визначення коду товару від 04.07.2017 №КТ-UA100000-0112-2017, від 13.07.2017 №КТ-UA100000-0116-2017, від 08.09.2017 №КТ-UA100000-0152-2017, від 14.09.2017 №КТ-UA100200-0005-2017. В іншій частині адміністративного позову відмовив.
Задовольняючи позов частково, суди першої та апеляційної інстанцій, з урахуванням висновку Верховного Суду у подібних правовідносинах, викладеного у постанові від 23.08.2019 у справі № 826/13660/17, виходили з того, що технічні характеристики товару (датчики температури), задекларованого позивачем в митних деклараціях від 26.06.2017, від 04.07.2017, від 08.09.2017, від 07.09.2017, є частинами приладів та апаратури автоматичного регулювання або керування, без яких неможлива робота цих приладів та апаратури, зокрема, останні не можуть здійснювати жодних функцій (у тому числі, вимірювання температури) самостійно без приладів та апаратури керування температурою, відтак вони мають класифікуватися разом із системою автоматичного регулювання в товарній позиції 9032.
У касаційній скарзі Митниця, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати ухвалені у справі судові рішення та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.
Ці вимоги Митниця обґрунтовує тим, що товари, заявлені в митних деклараціях як «датчики температури», є терморезисторами з припаяними провідниками, які поміщені в ізолювальний корпус, та фактично виконують функцію пристрою вимірювання температури. Згідно з  підпунктом (і) пункту (5) розділу (В) Пояснень до товарної позиції 9025 до цієї товарної позиції включаються, крім іншого, термометри і пірометри опору, що працюють на основі зміни електричного опору металу або напівпровідника. Таким чином, датчики температури, які є термометрами опору, що працюють на основі зміни електричного опору металу або напівпровідника і призначені для вимірювання температури, мають ознаки некомплектного виробу, який відповідно до Правила 2 (а) Основних правил інтерпретації УКТЗЕД класифікується як комплектний, так як він має основні характеристики такого комплектного виробу (здатний вимірювати температуру, хоча і не має здатності відображати температуру). Відтак, товар, заявлений Товариством до митного оформлення,  повинен класифікуватися за товарною позицією 9025.
Заперечуючи проти касаційної скарги у відзиві на скаргу, позивач зазначає, що суди попередніх інстанції правильно застосували норми матеріального права до встановлених обставин та просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення без змін.
Верховний Суд, перевіривши наведені у касаційній скарзі доводи відповідача, обґрунтування заперечень позивача на скаргу, правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Суди попередніх інстанцій встановили, що між ТОВ "Данфосс ТОВ" (покупець) та компанією «Danfoss A/S» (м. Нордборг, Данія) (продавець) був укладений договір від 01.02.2016 № DU-99275 про постачання Товариству енергозберігаючого обладнання, засобів автоматичного і механічного регулювання, автоматики, модулів, елементів та комплектуючих до систем тепло-, водопостачання, опалення, холодильних систем, промислових виробничих ліній, а також рекламної та інформаційної продукції.
Для митного оформлення товару (датчики температури різних марок і моделей) при ввезенні його на митну територію України Товариство надало Митниці митні декларації: № UA100120/2017/180353 від 26.06.2017, №UA100120/2017/180957 від 04.07.2017, №UA100120/2017/185212 від 08.09.2017, № UA100200/2017/018981 від 07.09.2017, із зазначенням коду УКТ ЗЕД 9032 90 00 00.
Однак, контролюючим органом прийняті рішення: №КТ-UA100000-0112-2017 від 04.07.2017, №КТ-UA100000-0116-2017 від 13.07.2017, №КТ-UA100000-0152-2017 від 08.09.2017, №КТ-UA100200-0005-2017 від 14.09.2017, згідно з якими для цих товарів визначено код УКТ ЗЕД 9025 19 80 98. 
Зазначені рішення прийняті щодо таких товарів: «датчик температури ASK 21 А 2м арт.084N2024», торгівельної марки Danfoss (Tianjin) LTD, країна виробництва: CBN, виробник: «Danfoss»; «датчик температури ASK 21 М арт.084N2003», торгівельної марки «Danfoss», країна виробництва: CBN, виробник: «Danfoss» (Tianjin) LTD; «датчик температури МВТ 3560-0001-0150-10-120 арт.084Z4037», торгівельної марки «Danfoss (Tianjin) LTD»; «датчик температури МВТ 3560-0001-0050-10-415 арт.084Z4098», торгівельна марка «Danfoss А/S», країна виробництва: DK, виробник: «Danfoss»; «кімнатний датчик температури ESM-10 арт.087В1164», торгівельна марка «Tasseron Sensors g Controls», країна виробництва: NL, виробник: «Danfoss»; «датчик температури зовнішній, ІР 44 арт.140F1096», торгівельна марка «Devi», країна виробництва: NL, виробник: «Danfoss Poland Sp.z.o.o»; «датчик температури 10М, 15 КОНМ, PVC арт.140F1098», торгівельна марка «Devi», країна виробництва: NL, виробник: «Danfoss Poland Sp.z.o.o»; «датчик температури МВТ 153-2002-0350 арт.084Z62152», торгівельна марка «Danfoss», країна виробництва: DK, виробник: «Danfoss (Tianjin) LTD»; «датчик температури AKS21 W арт.084N2026», торгівельна марка «Danfoss», країна виробництва, DK, виробник: «Danfoss (Tianjin) LTD»; «датчик температури МВТ 3560-0000-0100-10-110 арт.084Z4031», торгівельна марка «Danfoss», країна виробництва, DK, виробник: «Danfoss (Tianjin) LTD»; «датчик температури МВТ 5116-В002-100-00 арт.084Z8257», торгівельна марка «Danfoss», країна виробництва, DK, виробник: «Danfoss A/S».
Ці товари були задекларовані позивачем за кодом 9032 90 00 00 згідно УКТ ЗЕД (прилади та апаратура для автоматичного регулювання або керування: - частини приладдя), однак, змінені Митницею на код 9025 19 80 98 УКТ ЗЕД (ареометри та аналогічні занурювальні прилади, термометри, пірометри, барометри, гігрометри та психрометри, із записувальними пристроями або без них, будь-які комбінації цих приладів: - термометр та пірометри, не об`єднані з іншими приладами).
Правовідносини, які виникли між сторонами у цій справі, регулюються нормами Митного кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спору, далі - так само) (далі - МК України), Законом України «Про Митний тариф України» від 19 вересня 2013 року № 584-VII (далі - Закон № 584-VII), наказом ДФС України «Про затвердження Пояснень до УКТ ЗЕД»  від 9 червня 2015 року № 401 (далі - Пояснення до УКТ ЗЕД).
Відповідно до частини першої статті 67 МК України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. Частиною другою цієї статті встановлено, що в УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.
Згідно з частинами першою - другою, четвертою - п`ятою, сьомою статті 69 МК України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари. Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо. Рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.
Аналіз вищенаведених норм свідчить, що класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює особа, яка подає митну декларацію. У свою чергу, орган доходів і зборів в процедурах митного оформлення здійснює контроль за правильністю задекларованої класифікації і може самостійно визначити код задекларованого товару у разі виявлення порушення декларантом правил класифікації. Контроль за додержанням декларантом вимог чинного законодавства щодо визначення товарної класифікації є складовою митного контролю.
Статтею 1 Закону № 584-VII визначено, що цим Законом встановлюється Митний тариф України (групи 01-72; групи 73-97). Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Відповідно до положень пунктів 1, 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (додаток до Закону №584-VII) для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп. Класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше
Приміткою 7  до групи 90 УКТ ЗЕД  «Прилади та апарати оптичні, фотографічні, кінематографічні, контрольні, вимірювальні, прецизійні; медичні або хірургічні; їх частини та приладдя» (Розділ XVIII) визначено, що до товарної позиції 9032 «Прилади та апаратура для автоматичного регулювання або керування» включаються лише: (а) прилади і апарати для автоматичного регулювання витрати, рівня, тиску або інших змінних параметрів газів чи рідини, або для автоматичного регулювання температури незалежно від того, чи базується їх дія на використанні електричних явищ, які змінюються залежно від параметрів, що підлягають автоматичному регулюванню, сконструйовані для приведення відповідного параметра до конкретної величини та утримування його, стабілізуючи від коливань, вимірюючи постійно або періодично дійсну величину; (b) та автоматичні регулятори електричних величин, а також прилади та апарати для автоматичного регулювання неелектричних величин, дія яких ґрунтується на використанні електричних явищ, які змінюються залежно від параметрів, що підлягають автоматичному регулюванню, сконструйовані для приведення відповідного параметра до конкретної величини та утримування його, стабілізуючи від коливань, вимірюючи постійно або періодично дійсну величину. 
Згідно з Поясненнями до УКТ ЗЕД  відповідно до примітки 7 (А, В) до товарної позиції 9032 включаються, прилади та апаратура для автоматичного керування витратою, рівнем, тиском чи іншими змінними характеристиками рідин або газів або для автоматичного регулювання температурою незалежно від того, залежить їх робота чи ні від електричного явища, яке змінюється відповідно до фактора, який підлягає автоматичному регулюванню, що призначені для приведення цього фактора, стабілізованого проти збурень, до необхідної величини та утримання його за допомогою постійного або періодичного вимірювання його дійсної величини; автоматичні регулятори електричних величин і прилади або апаратура для автоматичного регулювання неелектричних величин, дія яких залежить від електричного явища, що змінюється відповідно до фактора, який підлягає регулюванню, що призначені для приведення цього фактора, стабілізованого проти збурень, до необхідної величини та утримання його за допомогою постійного або періодичного вимірювання його дійсної величини.
Апаратура для автоматичного контролю для рідин або газів або для автоматичного контролю температурою складає частину повністю укомплектованих систем автоматичного контролю і складається з таких пристроїв: (А) пристрою для вимірювання; (В) регулювального пристрою; (С) пусковий, зупиняючий або виконавчий пристрій.
Обґрунтовуючи рішення про зміну товарної позиції задекларованих позивачем товарів з 9032 на 9025, Митниця посилається на те, на те, що датчики температури не є апаратурою в розумінні Пояснень до УКТ ЗЕД, оскільки не складаються із зазначених пристроїв. 
Разом з тим, приміткою 2 (а) до групи 90 встановлено, зокрема, що за умови      додержання положень примітки 1 (приміткою 1 визначено товари, які не включає група 90)  частини і приладдя, які є виробами, включеними до будь-якої товарної позиції цієї групи або груп 84, 85 або 91 (крім товарних позицій 8487, 8548 або 9033), в усіх випадках включаються до відповідних товарних позицій. 
Згідно із Законом № 584-VII (Митний тариф України. Розділ XVIII. Група 90) в товарній підпозиції 9032 90 00 00  вказані частини і приладдя.
Відповідно до підпункту (і) пункту (5) розділу (В) Пояснень до товарної позиції 9025 до цієї товарної позиції включаються, крім іншого, термометри і пірометри опору, що працюють на основі зміни електричного опору металу або напівпровідника.
Вирішуючи спір, суди першої та апеляційної інстанцій на підставі дослідження технічної та функціональної характеристик заявленого позивачем до митного оформлення товару встановили, що датчики температури є частиною системи автоматичного регулювання або керування «Danfoss» та призначені для використання в приладах та апаратурі регулювання або керування температурою приладів «Danfoss». Оскільки датчики температури «Danfoss» є частинами приладів та апаратури автоматичного регулювання або керування, без яких неможлива робота цих приладів та апаратури, самостійно не можуть здійснювати жодних функцій (у тому числі, вимірювання температури) без приладів та апаратури керування температурою, то вказаний позивачем в митних деклараціях код товару за  УКТ ЗЕД  9032 90 00 00 відповідає Закону №584-VII.
Висновок судів першої та апеляційної інстанцій відповідає висновку Верховного Суду щодо застосування норм Закону №584-VII (пунктів 1,6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, приміток до групи 90 Розділу XVIII Митного тарифу України ) в постанові від 23.08.2019 у справі № 826/13660/17 у подібних правовідносинах.
Підстав для відступу від цього висновку колегія суддів не знаходить.
Доводи, наведені відповідачем у касаційній скарзі, не спростовують правильність висновків судів попередніх інстанцій, а відтак відсутні підстави для скасування оскаржуваних судових рішень.
Касаційний перегляд справи здійснено в порядку, що діяв до набрання чинності Законом України ''Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ'' від 15.01.2020 №460-ІХ (08.02.2020), відповідно до пункту 2 розділу ІІ цього Закону.
Відповідно до частини першої статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.
Керуючись статтями 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Верховний Суд
П О С Т А Н О В И В:
Касаційну скаргу Київської міської митниці Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.
Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 21.06.2019 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.10.2019 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту її підписання суддями, є остаточною та не може бути оскаржена.

Судді	Є.А. Усенко М.М. Гімон   Р.Ф. Ханова