ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м  У к р а ї н и

15 липня 2020 року 	м. Дніпро	справа № 160/11248/19	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач), суддів:  Шальєвої В.А., Юрко І.В.,     Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії суддів:,секретар судового засідання Лащенко Р.В., за участю: представника позивача – Колінко Ю.М,, представника відповідача – Солодової А.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційними скаргами Товариства з обмеженою відповідальністю "Ріал Істейт"    та Офісу великих платників податків Державної податкової служби на рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2020 року (суддя у 1 інстанції Сидоренко Д.В.) в адміністративній справі №160/11248/19 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Ріал Істейт"    до  Офісу великих платників податків Державної податкової служби      про  визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Ріал Істейт"звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, в якому просило: 
-    визнати протиправною бездіяльність щодо неподання висновку про повернення помилково перерахованих коштів за заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» (код ЄДРПОУ 34918876) від 22.04.2019 року №11-2019-000014 про повернення помилково перерахованих коштів до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів;
- зобов`язати підготувати висновок про повернення податку з доходів фізичних осіб в сумі 1549850,00грн. з відповідного бюджету на погашення грошового зобов`язання з орендної плати за землю, код: 18010600, ЄДРПОУ 37988155, отримувач Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області, МФО 899998, та подати його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
В обґрунтування позовних вимог зазначалося, що товариством двічі сплачено податок на доходи фізичних осіб в розмірі 1549850,00 грн. за договором купівлі-продажу нерухомого майна від 20.01.2017р. №12, укладеного між ТОВ «Ріал Істейт» та фізичною особою      ОСОБА_1 . Так, позивач звернувся із заявою №11-2019-000014 від 22.04.2019 року на повернення помилково перерахованих коштів, шляхом зарахування на рахунок орендна плата за землю.    Проте у відповіді на звернення позивача від 10.05.2019 року №23366/10/28-10-46-02-27 контролюючим органом питання щодо повернення помилково сплачених грошових зобов`язань не вирішено у порядку та в терміни, встановленні чинним податковим законодавством.
РішеннямДніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2020 року позов задоволено частково.Визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної податкової служби щодо розгляду заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Ріал Істейт" вих.№11-2019-000014 від 22.04.2019 року відносно перерахування коштів з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата у сумі 1549850,00 грн. на орендну плату з юридичних осіб.Зобов`язано Офіс великих платників податків Державної податкової служби повторно    розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Ріал Істейт" вих.№11-2019-000014 від 22.04.2019 року відносно перерахування коштів з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата у сумі 1549850,00 грн. на орендну плату з юридичних осіб, з урахуванням правової оцінки, наданої судом у рішенні.В задоволенні інших позовних вимог відмовлено.Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ріал Істейт" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 960,50 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної податкової служби.
В апеляційній скарзі позивач, посилаючись напорушення норм матеріального та процесуального права,просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволені позовних вимог та задовольнити позов в цій частині. 
В обґрунтування доводів апеляційної скарги вказує, що формальний підхід суду першої інстанції до обставин цієї справи призвів до винесення рішення, яке жодним чином не відновлює порушене право позивача на повернення зайве сплаченого податку. Так, відповідь відповідача відобразила його позицію щодо відсутності законодавчо визначених умов повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, а тому така відповідь фактично є відмовою. 
Також апеляційну скаргу на рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2020 року було подано  Офісом великих платників податків Державної податкової служби, в якій відповідач просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти  нове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог. 
В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначено, що на лист позивача від 21.03.2017 року відповідачем надано консультацію від 31.03.2017 року №18408/10/28-10-01-03-11, відповідно до якої позивач у 2017 році мав сплачувати податок на доходи фізичних осіб до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС. Також зазначено, що на теперішній час вказані в листі позивача реквізити зарахування коштів на рахунок «Орендної плати з юридичних осіб» не відповідають вимогам постанови Правління НБУ від 28.12.2018 року №162 «Про запровадження міжнародного банківського рахунку (IBAN) в Україні», та не є чинними. 
В відзиві на апеляційну скаргу, відповідач просив відмовити у задоволені апеляційної скарги позивача. 
Представники сторін у судовому засіданні просили задовольнити подані останніми апеляційні скарги.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, в межах доводів апеляційних скарг та заявлених вимог, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла про відмову у задоволені апеляційних скарг, з огляду на наступне. 
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що 20.01.2017р. між громадянином ОСОБА_1 (продавець) та ТОВ «Ріал Істейт» (покупець) укладено договір купівлі-продажу нерухомого майна, посвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Рибалкою Г.Г. (зареєстровано в реєстрі за №12), за умовами якого продавець передає, а покупець    приймає у власність наступне нерухоме майно (з усіма його приналежностями, в тому числі інженерними мережами і комунікаціями, якими обладнано нерухоме майно), нежитлові приміщення магазину продовольчих та непродовольчих товарів (літ.А), загальною площею 889,7 кв.м., що розташовані за адресою: м.Київ, вул. Курчатова Академіка, б.8а.
Відповідно до п.2.2 вказаного договору за домовленістю сторін ціна продажу майна визначена на рівні 30997000,00 грн.
Платіжним дорученням №51 від 19.01.2017р. ТОВ «Ріал Істейт» сплатило на реквізити: отримувач ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код - 37988155, кредит рах.№ НОМЕР_1 , банк отримувача - ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код банку - 805012, суму в розмірі 1549850,00 грн. з призначенням платежу - 101;34918876;11010400; податок на доходи від продажу нерухомого майна ОСОБА_1 , інн2301110577. Перераховано до бюджету повністю.  
Платіжним дорученням №92 від 20.01.2017р. ТОВ «Ріал Істейт» сплатило на реквізити: отримувач ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код - 37976087, кредит рах.№ НОМЕР_2 ,    банк отримувача - ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код банку - 805012, суму в розмірі 1549850,00 грн. з призначенням платежу - 101;34918876;11010400; податок на доходи від продажу нерухомого майна ОСОБА_1 , інн2301110577.Перераховано до бюджету повністю.    
Платіжним дорученням №50 від 20.01.2017р. ТОВ «Ріал Істейт» сплатило на реквізити: отримувач ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код - 37988155, кредит рах.№ НОМЕР_3 ,    банк отримувача - ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код банку - 805012, суму в розмірі 464955,00 грн. з призначенням платежу - 101;34918876;11011000; військовий збір від продажу нерухомого майна ОСОБА_1 , інн2301110577.Перераховано до бюджету повністю.    
Платіжним дорученням №88 від 20.01.2017р. ТОВ «Ріал Істейт» перерахувало  ОСОБА_1 грошові кошти в розмірі 28982195,00 грн. з призначенням платежу - за нерухоме майно (Київ, ак.Курчатова, 8а).
В акті про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ріал Істейт» податкового валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015р. по 30.06.2018р. №47/28-10-46-17-34918875 від 26.03.2019р., зокрема, зазначено, що ПДФО з доходів фізичних осіб від продажу об`єктів нерухомості було перераховано двічі.    Так, 19.01.2017р. ПДФО перераховано до СДПІ п/д 19.01.2017р. №51 в сумі 1549850,00 грн. та 20.01.2017р. ПДФО перераховано до ОДПІ п/д 20.01.2017р. №92 в сумі 1549850,00 грн.Випадків повернення податку з доходів фізичних осіб не встановлено.
Заявою від 22.04.2019р. №11-2019-000014 ТОВ «Ріал Істейт» звернулося до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС з проханням помилково перераховані кошти з податку з доходів фізичних осіб від продажу нерухомого майна в сумі 1549850,00 грн., які підтверджені актом документальної планової виїзної податкової перевірки №47/28-10-46-17-34918876 від 26.03.2019р., зарахувати на рахунок орендна плата за землю, код 1801066 ЄДРПОУ 37988155, р/р 33213812904002 ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області МФО 899998. Додаток - копія платіжного доручення №51 від 19.01.2017р.
Листом від 10.05.2019 року №23366/10/28-10-46-02-27 контролюючий орган повідомив позивача про те, що на адресу ТОВ «Ріал Істейт» Офісом великих платників податків ДФС було надано податкову консультацію від 31.03.2017р. №18408/10/28-10-01-03-11, у якій зазначалися положення  статей 168 ПК України,  64 БК України  та рішення Дніпропетровської міської ради №6/16 від 01.12.2016р. Також вказано, що враховуючи зазначену консультацію та норми чинного законодавства податок та збір на доходи фізичних осіб товариство в 2017 році мало сплачувати до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС.        
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного. 
Стаття 67 Конституції України  передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює  Податковий кодекс України.
Згідно з п.  16.1.4  ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до положень п.162.1  ст.162 Податкового кодексу України  платниками податку на доходи фізичних осіб є:
- фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
- фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
- податковий агент.
Згідно з пп.14.1.180  п.  14.1  ст.14 Податкового кодексу України  податковим агент щодо податку на доходи фізичних осіб є юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений  розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею  18  та розділом  IV  цього  Кодексу.
Підпунктами  168.1.1. та 168.1.2. п.168.1  ст.168 Податкового кодексу України  визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в  статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.
Статтею 43 Податкового кодексу України  передбачено, що помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та  статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.
Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.
Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.
У разі повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зарахованих до бюджету з рахунка платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість у порядку, визначеному пунктом 200-1.5 статті 200-1  цього Кодексу, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов`язань з податку на додану вартість чи на момент фактичного повернення коштів - шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку.
Контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.
Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані.
Наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013р. №787  затверджено Порядок повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.09.2013р. за №1650/24182 (далі - Порядок № 787).
Згідно з пунктами 3, 5 Порядку № 787 повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету платежів у національній валюті здійснюється органами Державної казначейської служби України (далі - органи Казначейства) з відповідних бюджетних рахунків для зарахування надходжень (далі - рахунки за надходженнями), відкритих в органах Казначейства відповідно до законодавства, шляхом оформлення розрахункових документів.
Повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджетів здійснюється за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, а при поверненні судового збору (крім помилково зарахованого) - за ухвалою суду, яка набрала законної сили.
Пунктом 9 Порядку №787 визначено, що у випадках повернення платежів, що зараховані до місцевих бюджетів, а також платежів, що підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, орган, який контролює справляння надходжень бюджету або який здійснює облік заборгованості в розрізі позичальників, передає подання на погодження відповідному місцевому фінансовому органу.
Відповідний місцевий фінансовий орган протягом двох робочих днів погоджує подання шляхом засвідчення підписом керівника місцевого фінансового органу, скріпленим гербовою печаткою, і не пізніше наступного робочого дня після погодження повертає його органу, який подав подання, для подальшої передачі до органів Казначейства відповідно до законодавства.
Відповідно до пункту 12 Порядку № 787 органи Казначейства здійснюють процедури із забезпечення виконання документів, зазначених у пунктах 5 - 8 цього розділу, в такому порядку:
1) за наявності поточних надходжень на відповідних рахунках за надходженнями орган Казначейства протягом п`яти робочих днів після дня отримання подання (заяви та подання) перераховує кошти на рахунок одержувача одноразово на загальну суму або частковими сумами;
2) у разі недостатності або відсутності поточних надходжень на відповідних рахунках за надходженнями для здійснення повернення відповідний орган Казначейства не пізніше ніж через п`ять робочих днів після дня отримання подання (заяви та подання) надсилає звернення для підкріплення коштами цих рахунків: за платежами, що належать державному бюджету, - до Казначейства України.
Відповідно до п.15 Порядку №787 повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджету здійснюється з того бюджету, до якого такі кошти були зараховані. Якщо платіж, що повертається, був сплачений до загального (спеціального) фонду державного або місцевих бюджетів, але згідно з бюджетним законодавством не передбачений серед джерел надходжень бюджетів у поточному бюджетному році, то повернення здійснюється за рахунок податків та зборів, не віднесених до інших категорій (код  класифікації доходів бюджету  19090000) або інших надходжень (код  класифікації доходів бюджету  24060300) відповідного бюджету.
Зі змісту наведених норм, слідує, що за результатами розгляду заяви на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань контролюючим органом або надається висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету або приймається рішення про відмову у поверненні помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, у разі відсутності законодавчо визначених умов повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань.
Так, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що відповідь відповідача від 10.05.2019 року №23366/10/28-10-46-02-27 не містить висновків про наявність або відсутність у ТОВ «Ріал Істейт» права на повернення помилково перерахованих коштів з податку з доходів фізичних осіб від продажу нерухомого майна, внаслідок чого відповідачем допущена протиправна бездіяльності відносно розгляду заяви ТОВ "Ріал Істейт" вих. №11-2019-000014 від 22.04.2019 року.
За таких обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що позовні вимоги в частині бездіяльності підлягають задоволенню шляхом визнання протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної податкової служби щодо розгляду заяви ТОВ "Ріал Істейт" вих. №11-2019-000014 від 22.04.2019 року відносно перерахування коштів з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата у сумі 1549850,00 грн. на орендну плату з юридичних осіб.
При цьому, не підлягають задоволенню позовні вимоги про зобов`язання відповідача підготувати висновок про повернення податку з доходів фізичних осіб в сумі 1549850,00 грн., оскільки питання щодо наявності або відсутності у ТОВ «Ріал Істейт» права на повернення помилково перерахованих коштів з податку з доходів фізичних осіб від продажу нерухомого майна по суті вирішено не було, у зв`язку з чим суд першої інстанції правильно зазначив, що ця вимога є передчасною. 
Водночас, з метою повного захисту прав, свобод та інтересів позивача, в даному випадку є доцільним саме зобов`язати Офіс великих платників податків ДПС повторно    розглянути заяву ТОВ "Ріал Істейт" вих. №11-2019-000014 від 22.04.2019 року відносно перерахування коштів з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата у сумі 1549850,00 грн. на орендну плату з юридичних осіб, що вірно було ухвалено судом першої інстанції у спірному рішенні. 
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційних скарг та скасування рішення.
Керуючись статтями  241-245,  250,  315,  316,  321,  322,  327,  329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Ріал Істейт"    та Офісу великих платників податків Державної податкової службина рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2020 року в адміністративній справі №160/11248/19- залишити без задоволення.
РішенняДніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2020 року в адміністративній справі №160/11248/19- залишити без змін.
Вступна та резолютивна частина постанови складена 15.07.2020 року, в повному обсязі постанова складена 20.07.2020 року. 
Постанова набирає законної сили з  дати прийняття  та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      І.В. Юрко