П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/4349/19 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Матущак В.В.  
Суддя-доповідач -  Іваненко Т.В.   
13 серпня 2020 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Іваненко Т.В. 
суддів:  Сторчака В. Ю.  Граб Л.С. , 
за участю:
секретаря судового засідання: Черняк А.В.,
представників позивача: Домінюк Л.А.,  Шевчука О.П., 
представника відповідача: Чубко Л.В., 

розглянувши  у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 лютого 2020 року  (місце ухвалення рішення - м.Хмельницький, повний текст виготовлено 28.02.2020) у справі за адміністративним позовом 55 Управління начальника робіт до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, 
В С Т А Н О В И В :
в січні 2020 року 55 управління начальника робіт (далі - позивач) звернулося до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області (далі - відповідач), в якому просило суд:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0007755805 від 25.09.2018 про зобов`язання сплатити штраф в розмірі 20317,35 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000765805 від 09.01.2019 про зобов`язання сплатити штраф в розмірі 26946,85 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0035525805 від 26.02.2019 про зобов`язання сплатити штраф в розмірі 167061,73 грн.;
- визнати протиправним та частково скасувати податкове повідомлення-рішення №0075115805 від 13.05.2019 про зобов`язання сплатити штраф в частині 2218,39 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0075155805 від 13.05.2019 про зобов`язання сплатити штраф в розмірі 23913,40 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0015715805 від 08.10.2018 про зобов`язання сплатити штраф в розмірі 429,20 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0015705805 від 08.10.2018 про зобов`язання сплатити штраф в розмірі 97571,30 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0010785805 від 23.01.2019 про зобов`язання сплатити штраф в розмірі 45031,24 грн.
   
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 лютого 2020 року у в задоволенні позовних вимог відмовлено. 
Не погоджуючись з даним рішенням суду, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

В судовому засіданні представники позивача підтримали доводи апеляційної скарги та просили суд задовольнити її.
Представник відповідача заперечував щодо задоволення апеляційної скарги позивача та просив суд залишити її без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду - без змін.

Заслухавши доповідь судді, пояснення представників сторін, які прибули в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Колегією суддів встановлено, що на підставі пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ та пункту 102.1 статті 102 розділу ІІ ПК України, в порядку статті76 розділу ІІ ПК України Хмельницьким управлінням Головного управління ДПС У Хмельницькій області проведені камеральні перевірки 55 управління начальника робіт з питання своєчасності сплати узгоджених сум грошових зобов`язань по таких податках: податок на додану вартість, земельний податок та податок на прибуток, а також з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
1) камеральна перевірка з питання несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість від 12.09.2018. За результатами камеральної перевірки складено Акт №7273/22-01-1208/7665168 від 12.09.2018, яким встановлено порушення пункту 57.1 статті 57, пункту 203.2 статті 203 ПК України, а саме: несвоєчасна сплата узгодженої суми податкового зобов`язання з податку па додану вартість 55 управління начальника робіт (код ЄДРПОУ 7665168) та травень 2016 на суму ПДВ 54833,00 грн, та червень 2016 на суму ПДВ 31023,00 грн, за липень 2016 на суму ПДВ 15730,75 грн та винесено податкове повідомлення-рішення №0007755805 від 25.09.2018;
2) камеральна перевірка з питання несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість від 14.12.2018, за результатами якої складено Акт №767/22-01-5805/7665168 від 14.12.2018, яким встановлено порушення пункту 57.1 статті 57, пункту 203.2 статті 203 ПК України, а саме: несвоєчасна сплата узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість 55 управління начальника робіт (код ЄДРПОУ 7665168) за липень 2016 на суму ПДВ - 11619,25 грн, за серпень 2016 на суму ПДВ - 29503,00 грн, за вересень 2016 на суму ПДВ - 26793,00 грн, за жовтень 2016 на суму ПДВ - 35703,00 грн, та листопад 2016 на суму ПДВ - 31116,00 грн та винесено податкове повідомлення-рішення №0000765805 від 09.01.2019;
3) камеральна перевірка з питання несвоєчасної сплати узгодженої суми податковою зобов`язання з податку на додану вартість від 07.02.2019. За результатами перевірки складено Акт №285/22-01-58-05/7665168 від 07.02.2019, яким встановлено порушення пункту 50.1 статті 50, пунктів 57.1 та 57.3 статті 57, пункту 203.2 статті 203 ПК України, а саме: несвоєчасна сплата узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість 55 управління начальника робіт (код ЄДРПОУ 7665168) за грудень 2016 на суму ПДВ - 39184,00 грн, за січень 2017 на суму ПДВ - 30079,00 грн, за лютий 2017 на суму ПДВ - 41809,00 грн, за березень 2017 на суму ПДВ - 45349,00 грн, за квітень 2017 на суму ПДВ - 41159,00 грн, за травень 2017 на суму ПДВ - 37950,00 грн, за червень 2017 на суму ПДВ - 42114,00 грн, за липень 2017 на суму ПДВ - 389163,95 грн, за серпень 2017 на суму ПДВ - 49318,00 грн, за вересень 2017 на суму ПДВ - 36386,00 грн, за жовтень 2017 на суму ПДВ - 28534,00 грн, за листопад 2017 на суму ПДВ - 30157,00 грн, за грудень 2017 на суму ПДВ - 24105,70 грн та винесено податкове повідомлення-рішення №0035525805 від 26 02.2019;
4) камеральна перевірка з питання несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість від 19.04.2019, за результатами якої складено Акт №1151/22-01-5805/7665168, від 19.04.2019, яким встановлено порушення пункту 57.1 статті 57, пункту 203.2 статті 203 ПК України, а саме: несвоєчасна сплата узгодженої суми податкового зобов`язання з податку па додану вартість 55 управління начальника робіт (код СДРІЮУ 7665168) за січень 2018 на суму ПДВ 34902,00 грн, за лютий 2018 на суму ПДВ 37883,00 грн, за березень 2018 на суму ПДВ 46782,00 грн та винесено податкове повідомлення-рішення №0075155805 від 13.05.2019;
5) камеральна перевірка з питання несвоєчасної сплати узгоджених сум податкових зобов`язань по земельному податку з юридичних осіб від 19.09.2018, за результатами якої складено Акт №7376/22-01-1208/07665168, яким встановлено порушення пункту 287.3 статті 287 ПК України, а саме, несвоєчасно сплачено узгоджені суми податкових зобов`язань по земельному податку з юридичних осіб в загальній сумі 492148,50 грн та  винесено податкові повідомлення-рішення №0015715805 від 08.10.2018 та №0015705805 від 08.10.2018. винесено податкові повідомлення-рішення №0015715805 від 08.10.2018 та №0015705805 від 08.10.2018.
6) камеральна перевірка з питання несвоєчасної сплати узгоджених сум податкових зобов`язань з податку на прибуток підприємства і організації, що перебувають у державній власності від 04.01.2019, за результатом якої складено Акт №903/22-01-58-05/07665168, яким встановлено порушення вимог пункту 57.3 статті 57 ПК України, а саме, несвоєчасно сплачено узгоджену суму податковою зобов`язання з податку на прибуток підприємства і організації, що перебувають у державній власності на суму 225156,20 грн та винесено податкове повідомлення-рішення №0010785805 від 23.01.2019.
7) камеральна перевірка з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН від 05.04.2019, за результатами якої складено Акт №842/22-01-58-05/7665168 від 05.04.2019, яким встановлено порушення п.201.10 статті 201 ПК України, а саме: несвоєчасна реєстрація в ЄДРПН податкових накладних за грудень 2018 на загальну суму ПДВ 5716,88 грн, за січень 2019 на суму ПДВ 11293,12 грн, за лютий 2019 на суму ПДВ 1411,67 грн та винесене податкове повідомлення-рішення №0075115805 від 13.05.2019.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковим зобов`язанням є сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
Згідно з вимог пункту 203.2 статті 203 ПК України, платник податку зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Відповідно до вимог абзацу 1 пункту 87.9 статті 87 ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Пунктом 131.2 статті 131 ПК України передбачено, що при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.
Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
Враховуючи вищезазначене, законом імперативно встановлено обов`язок контролюючого органу здійснювати зарахування коштів, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, а платнику податків встановлено заборону спрямовувати кошти на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу.
При цьому контролюючий орган зобов`язаний зарахувати кошти, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
Можливість зарахування контролюючим органом сум сплаченого платником податку податкового боргу в рахунок заборгованості попередніх періодів незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, передбачена пунктом 87.9 статті 87 та пунктом 131.2 статті 131 ПК України.

Пунктом 57.1 статті 57 ПК України передбачено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу.
Згідно із пунктом 31.1 статті 31 вказаного Кодексу строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Як встановлено судом першої інстанції, несвоєчасна сплата податкових зобов`язань з податку на додану вартість встановлена по податкових деклараціях з ПДВ за травень 2016  року - березень 2018 року. При цьому порушення сплати становить від 300 до 800 днів. 

На підставі вимог пункту 203.2 статті 203 ПК України платник податку зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Згідно із підпунктом 14.1.152 пункту 14.1 статті 14 ПК України погашення податкового боргу це зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.
Відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Разом з тим, згідно Акта камеральної перевірки встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за грудень 2018 року - лютий 2019 року. Затримка в реєстрації становили від 3 до 65 днів. 

Відповідно до статті 120-1 ПК України порушення граничною строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надасться отримувачу (покупцю), складеної па постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 га 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10% від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
- 20% від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 50 календарних днів:
- 30% від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40% від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 до 365 календарних днів;
- 50% від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
З 01.01.2017 реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарною дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Як встановлено з матеріалів справи, платежі, які надходили від позивача за сплату податкових зобов`язань, зараховувалися контролюючим органом в порядку черговості у рахунок погашення податкового боргу позивач, що виник у попередні періоди із застосуванням приписів пункту 87.9 статті 87 ПК України.
Аналізуючи норми податкового законодавства, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що об`єктом застосування штрафу є погашена сума податкового боргу, спосіб такого погашення значення не має (є це самостійна сплата чи примусове стягнення). 
А тому доводи апелянта про те, що дії відповідача щодо погашення податкового боргу згідно черговості його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником, не повинні породжувати відповідальності платника податків за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання, що передбачені пунктом 126.1 статті 126 ПК України, колегія суддів оцінює критично, оскільки вони не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства України. 
Варто зазначити, що відповідальність у вигляді штрафу застосовується в силу самого факту погашення податкового боргу з простроченням і розмір такої відповідальності залежить від терміну прострочення, а не від способу і порядку погашення податкового боргу (добровільного чи примусового, в повній сумі або частинами).
Таким чином, зарахування коштів сплачених боржником, в рахунок погашення податкового боргу не звільняє 55 Управління начальника робіт від відповідальності, передбаченої пунктом 126.1 статті 126 ПК України.
В даному випадку, терміни сплати порушені із затримкою більше 30 днів, тобто положеннями пункту 126.1 статті 126 ПК України передбачено відповідальність платника податків у вигляді штрафу у розмірі 20 % погашеної суми податкового боргу, а строки реєстрації податкових накладних порушені від 3 до 65 днів, відповідно розмір штрафних санкцій застосовано у відповідності до статті 120-1 ПК України від 10% до 40%.
Тож, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про правомірність нарахування позивачу штрафних санкцій, а відтак і про правомірність винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. 

Відповідно до ч. 1 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Апелянт не надав до суду належних доказів, що б підтверджували факт протиправності рішення суду першої інстанції.
Доводи апеляційної скарги спростовуються встановленими судом першої інстанції обставинами, наявними в матеріалах справи доказами та нормами права, зазначеними в мотивувальній частині оскаржуваного рішення суду. 
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а  рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 лютого 2020 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі  19 серпня 2020 року.

Головуючий	 	 	Іваненко Т.В.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Сторчак В. Ю.    Граб Л.С.